Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.389.2026.1.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) od dnia 12 maja 2017 r.

Od 1 stycznia 2022 r. niezmiennie jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od początku opodatkowania w tej formie, tj. od dnia 1 stycznia 2022 r., stosuje Pan do usług objętych niniejszym wnioskiem stawkę ryczałtu w wysokości 17%.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod następującymi kodami PKD: 85.59.B, 73.20.Z, 74.99.Z oraz 85.59.D. Jako przeważający kod PKD ma Pan wskazany kod 85.59.B – kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

Pana zdaniem, wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 – „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach opisanego stanu faktycznego świadczy Pan następujące usługi.

1)  Szkolenia online.

Szkolenia polegają na prezentowaniu funkcji i możliwości różnych urządzeń – od specyfikacji, przez unikalne funkcje, aż po przykłady zastosowania danego urządzenia lub funkcji w życiu codziennym.

Prowadzi Pan również szkolenia dotyczące używania narzędzi AI, takich jak (...), (...) czy (...). W tym zakresie szkolenia polegają przede wszystkim na prezentowaniu, w jaki sposób należy formułować prompt, aby uzyskać zamierzony efekt.

W ramach tego zakresu usług przeprowadza Pan szkolenia jako osoba prowadząca, przedstawiając informacje o produktach, ich funkcjach oraz o samej platformie (...).

Efektem szkoleń dotyczących AI jest to, że osoby przeszkolone potrafią efektywniej tworzyć prompty do różnych celów, np. do przerabiania zdjęć albo przygotowywania opisów na strony internetowe i do mediów społecznościowych. W przypadku szkoleń produktowych, kierowanych głównie do sprzedawców, efektem jest nabycie przez uczestników umiejętności prezentowania klientom unikalnych funkcji produktu.

Każde szkolenie jest przygotowywane indywidualnie pod potrzeby danego klienta. W dominującej części przypadków szkolenia skupiają się na pokazaniu działania określonych funkcji na działającym urządzeniu, najczęściej poprzez mirroring obrazu na laptop albo przy wykorzystaniu kamery skierowanej na ekran urządzenia. Niekiedy szkolenie ma formę prezentacji wspomaganej materiałami (...).

Sama platforma (...) jest platformą szkoleniową służącą do dostarczania szkoleń produktowych i sprzedażowych.

2)  Przygotowywanie materiałów szkoleniowych.

W ramach tej usługi przygotowuje Pan materiały szkoleniowe o charakterze produktowym, instruktażowym oraz z zakresu soft skills.

Materiały produktowe zawierają informacje techniczne, parametry, dane dotyczące funkcjonalności i wykonania urządzeń. Materiały instruktażowe obejmują m.in. treści dotyczące korzystania z AI, w tym sposobu formułowania promptów w celu stworzenia określonych zdjęć, opisów lub innych treści. Z kolei materiały z zakresu soft skills dotyczą m.in. sposobu efektywnej prezentacji produktów, prowadzenia rozmów z klientami oraz właściwego zachowania podczas takich rozmów.

Przygotowywane materiały mają różną formę i objętość – czasem są to materiały kilkustronicowe, a czasem jednostronicowe. Niemal zawsze tworzy je Pan samodzielnie od podstaw.

Zdarzają się również sytuacje, w których otrzymuje materiał źródłowy w języku angielskim, który następnie tłumaczy, dostosowuje oraz sprawdza pod kątem poprawności nazewnictwa funkcji, poprawności merytorycznej, a także udoskonala, dostosowując go do potrzeb szkoleniowych.

Tworzy Pan również testy wiedzy dla uczestników szkoleń. Testy te obejmują zarówno bardziej rozbudowane zestawy pytań, jak i krótsze testy końcowe. Efektem końcowym tej usługi jest przygotowanie materiałów szkoleniowych oraz testów wiedzy, które następnie są przekazywane do zleceniodawców w celu umieszczenia ich na platformach szkoleniowych.

Materiały przygotowywane na platformy szkoleniowe mają inny wygląd i charakter niż materiały przygotowywane do szkoleń online lub stacjonarnych. Są one dostosowane do wykorzystania na platformach szkoleniowych i w większości przypadków kończą się krótkim testem wiedzy.

Powyższe dwie usługi stanowią trzon Pana działalności usługowej. Poza powyższymi dwiema głównymi usługami, w ramach współpracy z kontrahentem, realizuje Pan również pomocnicze czynności administracyjne związane z obsługą platformy szkoleniowej. Czynności te obejmują dodawanie i usuwanie użytkowników, przypisywanie użytkowników do określonych szkoleń, uruchamianie wcześniej przygotowanych szkoleń, raportowanie aktywności użytkowników oraz rejestrowanie punktów sprzedażowych.

Czynności te mają charakter administracyjny i pomocniczy w stosunku do głównych usług, tj. szkoleń online i przygotowywania materiałów szkoleniowych. Nie polegają one na tworzeniu oprogramowania, pisaniu kodu źródłowego ani projektowaniu nowych rozwiązań informatycznych. Ich funkcją jest bieżąca obsługa narzędzia służącego do dystrybucji materiałów szkoleniowych i organizacji procesu szkoleniowego.

Opisane usługi są świadczone przez Pana na rzecz podmiotów niepowiązanych, w tym przede wszystkim na rzecz (...) sp. z o.o., z którą współpraca ma charakter stały, a także incydentalnie na rzecz innych kontrahentów. Usługi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej.

Do działalności wykonywanej przez Pana nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie nie znajdują do Pana zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności:

a)  nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,

b)  nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

c)  nie prowadzi apteki,

d)  nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

e)  nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

f)   nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Nie ma do Pana zastosowania także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pana zdaniem, prowadzona działalność spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z działalności gospodarczej, prowadzonej samodzielnie, nie uzyskuje Pan przychodów przekraczających limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Usługi objęte niniejszym wnioskiem nie są świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy oraz nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy albo spółdzielczego stosunku pracy.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest w stanie wyodrębnić przychody z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu – w przypadku wystąpienia takiej sytuacji.

Wniosek dotyczy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Opisane we wniosku czynności wykonuje Pan samodzielnie, bez podporządkowania kierownictwu zamawiającego usługi. Świadcząc usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz ponosi wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat świadczonych usług.

Pytanie

Czy w odniesieniu do świadczenia usług opisanych we wniosku jest Pan uprawniony do stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w odniesieniu do usług opisanych we wniosku, jest on uprawniony do stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

UZASADNIENIE.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej: „Ustawa”), Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Dla potrzeb Ustawy właściwa pozostaje klasyfikacja PKWiU, do której odsyła sama Ustawa.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e–1g.

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro albo przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, jeżeli suma przychodów wspólników spółki nie przekroczyła tej kwoty.

Art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy stanowi natomiast, że ryczałt mogą stosować również podatnicy rozpoczynający wykonywanie działalności w roku podatkowym, o ile nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Ustawa przewiduje również przesłanki negatywne wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem. Wynikają one z art. 8 ust. 1 Ustawy i dotyczą m.in. podatników opłacających kartę podatkową, korzystających z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, osiągających przychody z prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, żadne z tych wyłączeń nie ma do Pana zastosowania.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy warunkiem skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie na piśmie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.

Dochował Pan warunków koniecznych do wyboru tej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od rodzaju wykonywanej działalności, w szczególności od kwalifikacji danych usług według PKWiU. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c Ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Pana zdaniem, usługi opisane we wniosku mieszczą się w kategorii usług edukacyjnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c Ustawy, tj. w PKWiU dział 85, a konkretnie w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 – „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługi te mają charakter edukacyjny i szkoleniowy, ponieważ ich istotą jest przekazywanie wiedzy, rozwijanie praktycznych umiejętności uczestników oraz przygotowywanie materiałów służących procesowi szkoleniowemu. Nie świadczy Pan w tym zakresie usług programistycznych ani usług polegających na tworzeniu oprogramowania. Przedmiotem Pana działalności jest przygotowanie i przeprowadzenie procesu szkoleniowego oraz dostarczenie treści edukacyjnych. W konsekwencji przychody z ich świadczenia powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Pana stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

–    0115-KDST2-1.4011.117.2025.2.AW, 15 maja 2025 r., w której organ wskazał, że: „Natomiast do przychodów z tytułu prowadzania szkoleń i kursów on-line oraz prowadzenia na różnych platformach zamkniętych grup dla swoich obserwatorów, gdzie rozwijane będą wątki związane z (...), mające charakter szkoleniowy, mieszczących się w kategorii PKWiU 85.59.1, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). W odniesieniu natomiast do kwestii opodatkowania przychodów ze świadczenia opisanych we wniosku usług „na zlecenie” wskazać należy, że – analogicznie do powyższego – zastosowanie również znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy w przypadku świadczonych usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy w zakresie usług objętych grupowaniem PKWiU 59.11.24.0. Tym samym uznano za prawidłowe Pana stanowisko co do zastosowania dla opisanych usług stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.”

–    0115-KDST2-1.4011.365.2025.2.AW, 8 września 2025 r., w której organ wskazał, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan warsztaty i szkolenia z zakresu strategii sprzedaży przez Internet. Oferta szkoleniowa skierowana jest do przedsiębiorców, właścicieli biznesów e-commerce. Klienci mają możliwość uczestniczyć w warsztatach on-line w czasie rzeczywistym lub wykupić dostęp do materiałów szkoleniowych uprzednio nagranych. Korzysta Pan z płatnej platformy edukacyjnej, na której nabywcom usługi udostępniane są nagrania za pośrednictwem Internetu. Materiały szkoleniowe uprzednio nagrane nie są ściągane ani przechowywane na urządzeniu odbiorcy. Przedmiotem transakcji nie są autorskie prawa majątkowe. Nie dochodzi do przeniesienia tych praw na klienta, ani do udzielenia klientowi licencji do tych praw. Z punktu widzenia klienta nabywa on udział w warsztatach/szkoleniach realizowanych on-line na żywo, bądź też nabywa dostęp do szkoleń uprzednio nagranych. Przychody w zakresie sprzedaży warsztatów/szkoleń/kursów on-line realizowanych na żywo klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 85.59.19.0 "Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane", natomiast przychody w zakresie sprzedaży kursów on-line, uprzednio nagranych, do samodzielnego odtworzenia przez nabywcę (nie realizowanych na żywo) – do grupowania PKWiU 59.11.21.0 „Oryginały filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu sprzedaży warsztatów/szkoleń/kursów on-line realizowanych na żywo, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).”

–    0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ z 3 czerwca 2025 r., w której organ wskazał, że: „Również do pozostałych świadczonych przez Pana usług dotyczących szkolenia i doradztwa w zakresie AI i automatyzacji, które klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 85.59.19.00 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane zastosowanie będzie miała 8,5% stawka ryczałtu ewidencjonowanego. Podstawą prawną dla zastosowania stawki 8,5% w Pana sprawie w przypadku ww. usług jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pomimo powołania się przez Pana w związku z określeniem stawki ryczałtu dla tych usług w pytaniu na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowisko Pana uznałem za prawidłowe, gdyż wskazał Pan właściwą stawkę dla tego rodzaju działalności, która uregulowana jest w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem Pana stanowisko odnośnie do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 jest prawidłowe. Stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym jeśli zostało złożone skuteczne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania i jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

–    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

–    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1, obowiązującym od 25 listopada 2018 r. do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz podmiotów niepowiązanych następujące usługi:

–    szkolenia on-line,

–    przygotowanie materiałów szkoleniowych.

W ramach szkoleń on-line przeprowadza Pan szkolenia jako osoba prowadząca, przedstawiając informacje o produktach, ich funkcjach oraz o platformie (...). Szkolenia polegają na prezentowaniu funkcji i możliwości różnych urządzeń – od specyfikacji, przez unikalne funkcje, aż po przykłady zastosowania danego urządzenia lub funkcji w życiu codziennym. Prowadzi Pan również szkolenia dotyczące używania narzędzi AI, takich jak (...), (...) czy (...). W tym zakresie szkolenia polegają przede wszystkim na prezentowaniu, w jaki sposób należy formułować prompt, aby uzyskać zamierzony efekt.

Natomiast w ramach przygotowywania materiałów szkoleniowych tworzy Pan testy wiedzy dla uczestników szkoleń oraz tworzy samodzielnie lub tłumaczy, dostosowuje, sprawdza i udoskonala materiały o charakterze produktowym, instruktażowym oraz z zakresu soft skills. Przygotowuje Pan materiały mające inny wygląd i charakter niż te przygotowywane do szkoleń online lub stacjonarnych. Obejmują informacje techniczne, parametry, dane dotyczące funkcjonalności i wykonania urządzeń, treści dotyczące korzystania z AI, w tym sposobu formułowania promptów w celu stworzenia określonych zdjęć, opisów lub innych treści, dotyczą również m.in. sposobu efektywnej prezentacji produktów, prowadzenia rozmów z klientami oraz właściwego zachowania podczas takich rozmów.

Poza powyższymi usługami, stanowiącymi trzon Pana działalności usługowej, realizuje Pan również pomocnicze czynności administracyjne związane z obsługą platformy szkoleniowej. Nie polegają one na tworzeniu oprogramowania, pisaniu kodu źródłowego ani projektowaniu nowych rozwiązań informatycznych. Ich funkcją jest bieżąca obsługa narzędzia służącego do dystrybucji materiałów szkoleniowych i organizacji procesu szkoleniowego.

Pana zdaniem, wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a prowadzona działalność spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z działalności gospodarczej, prowadzonej samodzielnie, nie uzyskuje Pan przychodów przekraczających limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie mają do niej również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 – „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, przewidziana dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU Dział 85), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego grupowania PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem dotyczy wyłącznie wysokości stawki ryczałtu. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.