Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.4.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 23 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od sierpnia 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest PKD 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Wnioskodawca świadczy (w ramach umowy cywilnoprawnej zawartej ze spółką z o.o.) usługi doradztwa związane z realizacją projektów budowlanych i wykończeniowych Klientów Zleceniodawcy. Zakres czynności obejmuje m.in.:

-     doradztwo techniczne nad procesami w obrębie projektów budowlanych (branża budowlana i wykończeniowa) realizowanych przez Zamawiającego lub przez niego administrowanych, przy czym doradztwo obejmuje wyłącznie przekazanie merytorycznej wiedzy w zakresie konkretnego projektu i nie stanowi usługi doradztwa w zakresie zarządzania,

-     koordynacja działań projektowych oraz wsparcie techniczne przy realizacji inwestycji budowlanych i wykończeniowych,

-     reprezentowanie wskazanego przez Zamawiającego podmiotu wobec wykonawców, projektanta, podwykonawców, dostawców oraz odpowiednich służb i instytucji zewnętrznych,

-     bieżąca współpraca z wykonawcami na każdym etapie realizacji projektu wskazanego przez Zamawiającego w celu zapewnienia najwyższych standardów realizowanych działań,

-     odpowiedzialność za opracowanie harmonogramu realizacji projektu wskazanego przez Zamawiającego oraz jego wykonanie,

-     monitoring zgodności wykonania z założeniami budżetowymi oraz raportowanie rozbieżności,

-     wsparcie kontraktacji podwykonawców zgodnie z przyjętymi założeniami,

-     weryfikacja i ocena dokumentacji projektowej, rozwiązań technicznych, wytycznych Zamawiającego pod katem terminowości, wymaganej jakości wykonania oraz niestandardowych kosztów,

-     odpowiedzialność za jakość, terminowość oraz dyscyplinę finansową podczas realizacji projektów wskazanych przez Zamawiającego,

-     wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji ustalonej strategii procesu budowlanego co do terminowości, jakości prac i efektywności,

-     realizacja odbiorów jakościowych na terenie inwestycji zlokalizowanych na terenie Polski oraz za granicą zgodnie z poleceniem Zamawiającego,

-     realizacja odbiorów jakościowych w siedzibie wykonawców, podwykonawców, lub w innej lokalizacji wskazanej przez inwestora na rzecz którego pracuje Zamawiający,

-     raportowanie problemów w realizacji procesów na inwestycjach nadzorowanych przez Zamawiającego,

-     uczestnictwo w spotkaniach jako przedstawiciel techniczny Zamawiającego (bez uprawnień do reprezentacji) z zachowaniem najwyższych standardów kultury osobistej,

-     monitorowanie kosztów oraz ocena efektywności ekonomicznej prowadzonych działań.

Wymieniony powyżej zakres czynności składających się na usługi wykonywane przez Wnioskodawcę ma charakter ramowy. W zależności od potrzeb Zleceniodawcy, rzeczywiście wykonane czynności mogą obejmować tylko niektóre ze wskazanych powyżej.

W praktyce Wnioskodawca zajmuje się doradztwem w zakresie optymalizacji procesu budowlanego, według założeń Klientów Zleceniodawcy oraz przekazywaniem merytorycznej wiedzy w tym zakresie.

W szczególności nie ustala strategii, celów biznesowych ani struktury organizacyjnej Zleceniodawcy, nie decyduje o budżecie, tylko monitoruje zgodność realizacji z budżetem ustalonym przez Zleceniodawcę/inwestora, nie podejmuje wiążących decyzji zarządczych (wybór podwykonawców, podpisywanie umów, zatrudnianie/zwalnianie, decyzje inwestycyjne), a jedynie przedstawia techniczne rekomendacje.

Czynności Wnioskodawcy nie obejmują usług doradztwa związanego z zarzadzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70 (w szczególności nie dotyczą strategii, finansów, HR, struktury organizacyjnej ani zarzadzania przedsiębiorstwem jako całością), lecz dotyczą wyłącznie technicznych aspektów realizacji konkretnych projektów budowlanych.

Usługi, które Wnioskodawca wykonuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej można zakwalifikować do pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 74.90.19.0).

Wnioskodawca nie uzyskuje ani nie zamierza uzyskiwać przychodów ze świadczenia doradztwa związanych z zarządzeniem (PKWiU ex dział 70).

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług odpowiadających czynnościom, które wykonywał jako pracownik u obecnego lub byłego pracodawcy, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie tworzy produktów złożonych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Złożony wniosek dotyczy roku 2026 oraz lat przyszłych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi opisane we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osoby prawnej (spółki z o.o.), przy czym zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, a także nie zasiada w zarządzie spółki (Zleceniodawcy).

Usługi są wykonywane na rzecz Zleceniodawcy, jednak nie pod jego kierownictwem. Wnioskodawca posiada autonomię co do sposobów wykonania usług będących przedmiotem umowy o współpracę, nie ma sztywnego grafiku ani obowiązku świadczenia pracy w siedzibie Zleceniodawcy, zakres i sposób realizacji zadań Wnioskodawca organizuje samodzielnie, w ramach uzgodnionych terminów rezultatów.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania czynności będących przedmiotem umowy o współpracy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11.

Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie

Czynności i zadania, jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach umowy:

-     planowanie oraz kontrola działań zespołu Zleceniodawcy w ramach realizacji danego projektu,

-     realizacja celów finansowych każdego projektu, założonych przez Zleceniodawcę,

-     zapewnienie realizacji inwestycji w terminie i założonym budżecie,

-     weryfikacja kosztorysów, zakresów, terminów oraz pozostałych warunków obowiązujących Zleceniodawcę przed zawarciem umów z Inwestorami,

-     nadzór i koordynacja realizacji kontraktów budowlanych w założonym przez Zleceniodawcę terminie i budżecie z pełnym merytorycznym i technicznym wsparciem działów organizacyjnych Zleceniodawcy,

-     utrzymywanie dobrych relacji i efektywnej komunikacji z Inwestorami,

-     raportowanie stanu realizacji budżetu i harmonogramu przed Zleceniodawcą,

-     porównanie budżetu pierwotnego z budżetem rzeczywistym po zakończeniu realizacji każdej inwestycji,

-     prowadzenie rozliczeń finansowych z podwykonawcami oraz Inwestorami,

-     nadzór nad inwestycjami,

-     zapewnienie jak największej rentowności i efektywności realizowanych kontraktów.

Zakres czynności ograniczony jest wyłącznie do aspektów finansowych i jakościowych inwestycji.

Wnioskodawca:

-     monitoruje zgodność realizacji z budżetem ustalonym przez Zleceniodawcę lub inwestora,

-     nie ustala budżetu i nie podejmuje decyzji finansowych,

-     przedstawia techniczne rekomendacje dotyczące realizacji projektu,

-     nie podejmuje wiążących decyzji zarządczych (nie wybiera podwykonawców, nie podpisuje umów, nie podejmuje decyzji inwestycyjnych),

-     nie reprezentuje Zleceniodawcy w sensie prawnym.

Efektem działań Wnioskodawcy są m.in.:

-     raporty,

-     zestawienia uwag do dokumentacji i budżetu,

-     analizy ryzyk technicznych, finansowych i harmonogramowych.

Zleceniodawca wykorzystuje raporty i rekomendacje Wnioskodawcy jako materiał pomocniczy do podejmowania decyzji operacyjnych i organizacyjnych w projekcie.

Do prawidłowego wykonania usługi nie są wymagane uprawnienia/pozwolenia, natomiast niezbędna jest ogólna wiedza techniczna na temat procesów budowlanych, budżetowania, księgowania, kosztorysowania itp. Wnioskodawca posiada ukończone studia inżynierskie oraz studia (...).

Projekt budowlany dotyczy rezydencji/inwestycji nieruchomości, na rzecz właścicieli, dla których Zamawiający świadczy usługi zarzadzania projektami budowlanymi.

Przedmiotem umowy są usługi doradcze, Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług doradczych.

Wynagrodzenie zostało określone jako stałe, miesięczne, podstawowe oraz dodatkowe (premiowe) płatne raz w roku.

Na fakturze przedmiot świadczenia usług to usługi doradcze, zgodnie z zawartą umową.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwa w niniejszej sprawie jest klasyfikacja PKWiU 74.90.19.0 ponieważ usługi:

-     dotyczą wsparcia technicznego i projektowego,

-     nie mieszczą się w klasycznych usługach inżynieryjnych projektowych (71),

-     nie stanowią usług zarządzania (70),

-     są usługami eksperckimi związanymi z realizacją inwestycji budowlanych, związanymi głównie z budżetowaniem i podtrzymywaniem kontaktów z Inwestorami i podwykonawcami.

Świadczone czynności:

-     mają charakter profesjonalny i techniczny,

-     polegają na analizie, koordynacji, kontroli i raportowaniu,

-     nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem ani podejmowania decyzji biznesowych,

-     nie mają charakteru strategicznego ani organizacyjnego.

W konsekwencji właściwą klasyfikacją jest PKWiU 74.90.19.0.

Pytanie

Czy usługi wskazane w opisanym stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, przy zastosowaniu stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi wskazane w opisanym stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym przy zastosowaniu stawki 8,5 % na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1)  prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)  osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT;

3)  będące osobami duchownymi;

4)  osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy, użyte w stawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 i z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że od sierpnia 2025 r. prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest PKD 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

W ramach umowy cywilnoprawnej (B2B) Wnioskodawca świadczy usługi, których zakres to:

-     koordynacja działań projektowych oraz wsparcie techniczne przy realizacji inwestycji budowlanych i wykończeniowych,

-     reprezentowanie wskazanego przez Zamawiającego podmiotu wobec wykonawców, projektanta, podwykonawców, dostawców oraz odpowiednich służb i instytucji zewnętrznych,

-     bieżąca współpraca z wykonawcami na każdym etapie realizacji projektu wskazanego przez Zamawiającego w celu zapewnienia najwyższych standardów realizowanych działań,

-     odpowiedzialność za opracowanie harmonogramu realizacji projektu wskazanego przez Zamawiającego oraz jego wykonanie,

-     monitoring zgodności wykonania z założeniami budżetowymi oraz raportowanie rozbieżności,

-     wsparcie kontraktacji podwykonawców zgodnie z przyjętymi założeniami,

-     weryfikacja i ocena dokumentacji projektowej, rozwiązań technicznych, wytycznych Zamawiającego pod kątem terminowości, wymaganej jakości wykonania oraz niestandardowych kosztów,

-     odpowiedzialność za jakość, terminowość oraz dyscyplinę finansową podczas realizacji projektów wskazanych przez Zamawiającego,

-     wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji ustalonej strategii procesu budowlanego co do terminowości, jakości prac i efektywności,

-     realizacja odbiorów jakościowych na terenie inwestycji zlokalizowanych na terenie Polski oraz za granicą zgodnie z poleceniem Zamawiającego,

-     realizacja odbiorów jakościowych w siedzibie wykonawców, podwykonawców, lub w innej lokalizacji wskazanej przez inwestora na rzecz którego pracuje Zamawiający,

-     raportowanie problemów w realizacji procesów na inwestycjach nadzorowanych przez Zamawiającego,

-     uczestnictwo w spotkaniach jako przedstawiciel techniczny Zamawiającego (bez uprawnień do reprezentacji) z zachowaniem najwyższych standardów kultury osobistej,

-     monitorowanie kosztów oraz ocena efektywności ekonomicznej prowadzonych działań.

Działalność Wnioskodawcy można określić jako doradztwo techniczne nad procesami w obrębie projektów budowlanych (branża budowlana i wykończeniowa) realizowanych przez Zamawiającego lub przez niego administrowanych, przy czym doradztwo obejmuje wyłącznie przekazanie merytorycznej wiedzy w zakresie konkretnego projektu i nie stanowi usługi doradztwa związanego z zarządzeniem (PKWiU ex dział 70).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: m.in. z dnia 6 listopada 2025 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.534.2025.2.AP, z dnia 9 czerwca 2025 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.178.2025.2.AP, z dnia 13 marca 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2025.2.KKO, z dnia 20 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.64.2024.2.RK.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opisany stan faktyczny, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71);

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się doradztwem w zakresie optymalizacji procesu budowlanego według założeń Klientów Zleceniodawcy oraz przekazywaniem merytorycznej wiedzy w tym zakresie. Świadczy Pan usługi, które obejmują w szczególności:

-     planowanie oraz kontrolę działań zespołu Zleceniodawcy w ramach realizacji danego projektu,

-     realizację celów finansowych każdego projektu, założonych przez Zleceniodawcę,

-     zapewnienie realizacji inwestycji w terminie i założonym budżecie,

-     weryfikację kosztorysów, zakresów, terminów oraz pozostałych warunków obowiązujących Zleceniodawcę przed zawarciem umów z Inwestorami,

-     nadzór i koordynację realizacji kontraktów budowlanych w założonym przez Zleceniodawcę terminie i budżecie z pełnym merytorycznym i technicznym wsparciem działów organizacyjnych Zleceniodawcy,

-     utrzymywanie dobrych relacji i efektywnej komunikacji z Inwestorami,

-     raportowanie stanu realizacji budżetu i harmonogramu przed Zleceniodawcą,

-     porównanie budżetu pierwotnego z budżetem rzeczywistym po zakończeniu realizacji każdej inwestycji,

-     prowadzenie rozliczeń finansowych z podwykonawcami oraz Inwestorami,

-     nadzór nad inwestycjami,

-     zapewnienie jak największej rentowności i efektywności realizowanych kontraktów.

Wskazał Pan ponadto, że zakres czynności ograniczony jest wyłącznie do aspektów finansowych i jakościowych inwestycji. Efektem Pana działań są m.in. raporty, zestawienia uwag do dokumentacji i budżetu i analizy ryzyk technicznych, finansowych i harmonogramowych.

Dla świadczonych usług wskazał Pan grupowanie PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie, jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności objętych działem PKWiU 71, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.