Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.411.2026.3.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 17 maja i 9 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca pełni rolę Analityka IT / Analityka Systemowego. Do jego faktycznych obowiązków należy:

-     analiza procesów biznesowych klienta oraz identyfikacja potrzeb w zakresie rozwiązań IT;

-     gromadzenie, doprecyzowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych;

-     tworzenie dokumentacji analitycznej, w tym specyfikacji wymagań, przypadków użycia (Use Cases, User Stories) oraz diagramów procesów (np. w notacji (...));

-     projektowanie logicznej struktury rozwiązań, która stanowi wytyczne dla zespołów deweloperskich, bez ingerencji w warstwę kodu;

-     wsparcie komunikacji pomiędzy stroną biznesową a techniczną w celu zapewnienia spójności wdrażanego rozwiązania z założeniami projektu.

Kluczowe informacje dotyczące charakteru świadczonych usług:

-     wnioskodawca w ramach swoich obowiązków nie zajmuje się programowaniem (pisaniem, modyfikowaniem czy testowaniem kodu źródłowego programów komputerowych);

-     usługi Wnioskodawcy nie polegają na doradztwie w zakresie oprogramowania ani na zarządzaniu sieciami i systemami informatycznymi;

-     efektem prac Wnioskodawcy są dokumenty tekstowe, schematy, makiety oraz specyfikacje analityczne, a nie gotowe produkty w postaci oprogramowania;

-     wnioskodawca nie świadczy usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, które podlegają stawce 12%.

Wnioskodawca zamierza uzyskiwać przychody z wyżej opisanych czynności i opodatkowywać je stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uzupełnienie

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi o charakterze analitycznym i dokumentacyjnym związane z analizą potrzeb biznesowych oraz przygotowaniem dokumentacji funkcjonalnej dla projektów IT. Działalność nie obejmuje programowania, tworzenia kodu źródłowego, modyfikacji oprogramowania ani świadczenia usług doradztwa w zakresie oprogramowania.

a)  Analiza procesów biznesowych i identyfikacja potrzeb

-     Na czym polega? Czynność polega na prowadzeniu spotkań warsztatowych z przedstawicielami biznesu, analizie istniejących procesów organizacyjnych oraz identyfikowaniu potrzeb użytkowników końcowych.

-     Czego dotyczy? Dotyczy sposobu działania procesów biznesowych po stronie klienta, przepływu informacji, wymagań użytkowników oraz oczekiwanych funkcjonalności biznesowych.

-     Co jest efektem? Efektem są opisy procesów biznesowych, notatki analityczne, listy wymagań biznesowych, rekomendacje organizacyjne oraz dokumentacja opisowa.

-     W jaki sposób efekty są wykorzystywane przez kontrahenta? Kontrahent wykorzystuje je do uporządkowania wymagań biznesowych, planowania prac projektowych oraz komunikacji pomiędzy działem biznesowym a zespołami technicznymi.

b)  Gromadzenie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych

-     Na czym polega? Czynność polega na zbieraniu informacji od użytkowników biznesowych i ich dokumentowaniu w formie uporządkowanych wymagań.

-     Czego dotyczy? Dotyczy oczekiwań biznesowych wobec systemu informatycznego, zakresu danych, procesów użytkownika, sposobu wymiany informacji oraz oczekiwanych rezultatów biznesowych.

-     Co jest efektem? Efektem są dokumenty analityczne zawierające wymagania biznesowe i funkcjonalne, opisy procesów, User Stories, Use Cases oraz kryteria akceptacyjne.

-     W jaki sposób efekty są wykorzystywane przez kontrahenta? Dokumentacja służy kontrahentowi do organizacji prac projektowych oraz zapewnienia zgodności realizowanych działań z oczekiwaniami biznesowymi.

c)  Tworzenie dokumentacji analitycznej, diagramów i schematów procesów

-     Na czym polega? Czynność polega na przygotowywaniu dokumentacji opisowej i graficznej przedstawiającej procesy biznesowe oraz przepływy informacji.

-     Czego dotyczy? Dotyczy organizacji procesów biznesowych, relacji pomiędzy uczestnikami procesów oraz sposobu przepływu danych i informacji.

-     Co jest efektem? Efektem są diagramy (...), makiety interfejsów, opisy funkcjonalne, schematy procesów oraz dokumentacja analityczna.

-     W jaki sposób efekty są wykorzystywane przez kontrahenta? Kontrahent wykorzystuje je jako dokumentację projektową wspierającą komunikację organizacyjną i planowanie wdrożeń.

d)  Wsparcie komunikacji pomiędzy biznesem a zespołami technicznymi

-     Na czym polega? Czynność polega na tłumaczeniu potrzeb biznesowych na język organizacyjny i procesowy zrozumiały dla uczestników projektu.

-     Czego dotyczy? Dotyczy koordynacji wymagań biznesowych oraz zapewnienia spójności komunikacyjnej pomiędzy uczestnikami projektu.

-     Co jest efektem? Efektem są ustalenia projektowe, doprecyzowane wymagania oraz uporządkowana dokumentacja analityczna.

-     W jaki sposób efekty są wykorzystywane przez kontrahenta? Kontrahent wykorzystuje je do sprawniejszej realizacji projektu oraz ograniczenia ryzyka błędnej interpretacji wymagań biznesowych.

Usługi mogą być wykonywane równolegle do projektów realizowanych przez kontrahenta w obszarze IT, jednak same czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter analityczny, organizacyjny i dokumentacyjny, a nie programistyczny. Czynności mogą pośrednio wspierać organizację projektu poprzez uporządkowanie wymagań biznesowych i procesowych, jednak nie polegają na tworzeniu, rozwijaniu ani modyfikowaniu oprogramowania. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie obejmują optymalizacji działania oprogramowania, ingerencji w kod źródłowy ani zmian technicznych wpływających na funkcjonowanie aplikacji. Świadczone usługi nie dotyczą cyberbezpieczeństwa, ochrony systemów komputerowych ani zarządzania bezpieczeństwem infrastruktury IT.

W ramach świadczonych usług może Pan przygotowywać dokumenty opisujące wymagania biznesowe i funkcjonalne projektu, jednak dokumenty te mają charakter analityczny i organizacyjny. Nie przygotowuje Pan instrukcji programistycznych dotyczących sposobu implementacji kodu źródłowego, architektury technicznej, algorytmów programistycznych ani rozwiązań developerskich. Przygotowywane materiały nie zawierają kodu źródłowego, pseudokodu ani szczegółowych instrukcji implementacyjnych dla programistów.

Tworzone przez Pana dokumenty mają charakter biznesowy, procesowy oraz analityczny. Dokumentacja obejmuje m.in.:

-     opisy procesów biznesowych,

-     wymagania funkcjonalne i biznesowe,

-     diagramy (...),

-     User Stories,

-     Use Cases,

-     makiety interfejsów użytkownika o charakterze poglądowym,

-     opisy przepływu informacji.

Dokumentacja nie zawiera:

-     kodu źródłowego,

-     algorytmów programistycznych,

-     skryptów,

-     instrukcji implementacji technicznej,

-     konfiguracji systemowej,

-     czynności związanych z tworzeniem lub modyfikacją oprogramowania.

Efektem wykonywanych prac są dokumenty analityczne i organizacyjne służące uporządkowaniu wymagań biznesowych.

Przez pojęcie „system informatyczny” Wnioskodawca rozumie środowisko organizacyjne wykorzystywane przez kontrahenta do realizacji procesów biznesowych, obejmujące aplikacje, przepływy danych, użytkowników oraz procedury biznesowe. W Pana przypadku pojęcie to odnosi się do kontekstu organizacyjnego i procesowego, a nie do warstwy technicznej związanej z programowaniem, administracją systemami lub zarządzaniem infrastrukturą IT.

Usługi świadczone przez Pana wykonywane są na podstawie umowy B2B zawartej z kontrahentem. Kontrahent nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Panem a kontrahentem nie występują powiązania kapitałowe, osobowe ani rodzinne, o których mowa w powyższym przepisie. Kontrahentem jest (...) z siedzibą w (...) przy ul. (...), zarejestrowana przez Sąd Rejonowy (...), VIII Wydział Gospodarczy KRS pod numerem KRS (...), NIP: (...), REGON: (...). Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta, na rzecz którego świadczę usługi opisane we wniosku.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, które nie polegają na programowaniu (pisaniu, modyfikowaniu kodu źródłowego) ani na doradztwie w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, stawka 12% ma zastosowanie wyłącznie do usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01), doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02.10.0), instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz zarządzaniem sieciami i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Kluczowe znaczenie ma oznaczenie „ex” przy kodzie PKWiU 62.01, co oznacza, że stawka 12% dotyczy wyłącznie usług związanych z oprogramowaniem w ramach tego grupowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność Wnioskodawcy jako Analityka IT koncentruje się na analizie wymagań, tworzeniu dokumentacji funkcjonalnej i projektowaniu logiki systemów. Wnioskodawca wyraźnie podkreśla, że nie wykonuje czynności polegających na programowaniu (pisaniu lub modyfikowaniu kodu źródłowego) ani nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania.

Skoro usługi Wnioskodawcy, mimo klasyfikacji w grupowaniu 62.01, nie są związane z wytwarzaniem oprogramowania ani jego modyfikacją, nie mieszczą się one w katalogu usług opodatkowanych stawką 12%.

W związku z powyższym, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, przychody z działalności usługowej, która nie została wymieniona w innych punktach ustawy (w tym w katalogu usług IT opodatkowanych stawką 12% lub 15%), podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%. Podsumowując, z uwagi na analityczny charakter prac oraz brak zaangażowania w proces programowania, właściwą stawką dla przychodów Wnioskodawcy jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

-     działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności pełni Pan rolę Analityka IT / Analityka Systemowego. Do Pana faktycznych obowiązków należy:

-     analiza procesów biznesowych klienta oraz identyfikacja potrzeb w zakresie rozwiązań IT;

-     gromadzenie, doprecyzowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych;

-     tworzenie dokumentacji analitycznej, w tym specyfikacji wymagań, przypadków użycia (Use Cases, User Stories) oraz diagramów procesów (np. w notacji BPMN lub UML);

-     projektowanie logicznej struktury rozwiązań, która stanowi wytyczne dla zespołów deweloperskich, bez ingerencji w warstwę kodu;

-     wsparcie komunikacji pomiędzy stroną biznesową a techniczną w celu zapewnienia spójności wdrażanego rozwiązania z założeniami projektu.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów konputerowych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Wskazał Pan bowiem, że w ramach wykonywanej działalności zajmuje się m.in. zbieraniem informacji od użytkowników biznesowych i ich dokumentowaniem w formie uporządkowanych wymagań (oczekiwań wobec systemu informatycznego, zakresu danych, procesów użytkownika, sposobu wymiany informacji) oraz przygotowywaniem dokumentacji opisowej i graficznej przedstawiającej procesy biznesowe oraz przepływy informacji. Efektami tych prac są m.in. dokumenty analityczne zawierające wymagania biznesowe i funkcjonalne, opisy procesów, User Stories, Use Cases; diagramy (...), `makiety interfejsów, opisy funkcjonalne, schematy procesów oraz dokumentacja analityczna. Projektuje Pan logiczną strukturę rozwiązań, która stanowi wytyczne dla zespołów deweloperskich.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów, specyfikacje, działania weryfikacyjne co do celów, kształtu i funkcji systemu informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług związanych z oprogramowaniem podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

W tym kontekście okoliczność, że świadczone przez Pana usługi nie obejmują programowania, w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.