Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.457.2026.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 63.11.19.0;

-     nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 15 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 17 stycznia 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność jest aktywna i opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z aktualnym wpisem w CEiDG przeważającym przedmiotem Pana działalności jest działalność oznaczona kodem PKD 62.20.A – działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa. Wśród wykonywanych działalności gospodarczych ujawnionych w CEiDG znajdują się również m.in. kody PKD 62.90.Z – pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 62.20.B – pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi oraz 62.10.B – pozostała działalność w zakresie programowania.

Planuje Pan rozszerzyć zakres faktycznie wykonywanej działalności o świadczenie usług, polegających na przygotowywaniu i udostępnianiu stron internetowych, portali internetowych oraz prostych systemów informatycznych dedykowanych w szczególności klubom sportowym, stowarzyszeniom i innym organizacjom.

Planowana usługa będzie polegała na przygotowaniu dla klienta gotowego produktu cyfrowego w postaci strony internetowej, portalu informacyjnego, portalu członkowskiego, systemu rezerwacyjnego, formularzy, prostych paneli administracyjnych lub podobnych rozwiązań internetowych, a następnie udostępnieniu tego produktu klientowi do korzystania w modelu subskrypcyjnym.

Rozwiązania te będzie Pan tworzył przy wykorzystaniu dostępnych narzędzi informatycznych, w szczególności systemów AI służących do generowania stron internetowych, systemów typu nocode/low-code, kreatorów stron, gotowych komponentów, szablonów, wtyczek oraz usług hostingowych.

W ramach usługi będzie Pan w szczególności ustalał z klientem założenia funkcjonalne i wizualne rozwiązania, przygotowywał strukturę treści, dobierał układ strony, moduły i funkcjonalności, wprowadzał dane, treści i grafiki, konfigurował narzędzia AI i inne narzędzia techniczne, wybierał wygenerowane warianty, testował działanie rozwiązania oraz udostępniał klientowi gotowy produkt do korzystania.

Istotą planowanej usługi nie będzie ręczne programowanie rozumiane jako samodzielne pisanie przez Pana kodu źródłowego aplikacji komputerowej. Nie zamierza Pan zatrudniać programistów ani wykonywać klasycznych usług programistycznych polegających na tworzeniu kodu od podstaw na indywidualne zamówienie klienta. Efektem usługi może być jednak produkt, który z technicznego punktu widzenia będzie miał postać strony internetowej, portalu lub innego rozwiązania informatycznego działającego w środowisku internetowym. Produkt ten będzie powstawał przede wszystkim poprzez wykorzystanie narzędzi automatyzujących proces tworzenia, w tym narzędzi AI, a także poprzez konfigurację gotowych rozwiązań.

W ramach świadczonych usług nie będzie dochodziło do przekazania klientom kodu źródłowego utworzonego rozwiązania ani do przeniesienia na klientów autorskich praw majątkowych do utworzonego produktu. Klient będzie otrzymywał możliwość korzystania z przygotowanej strony internetowej, portalu albo systemu informatycznego w ramach świadczonej przez Pana usługi. Udostępnienie rozwiązania będzie miało charakter usługowy i subskrypcyjny, bez sprzedaży kodu źródłowego oraz bez przeniesienia własności praw autorskich do rozwiązania na klienta.

Będzie Pan pobierał od klientów dwa rodzaje wynagrodzenia. Pierwszym będzie jednorazowa opłata aktywacyjna za przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu albo systemu informatycznego. Drugim rodzajem wynagrodzenia będzie abonament za udostępnienie i utrzymanie rozwiązania, pobierany miesięcznie, rocznie albo w innym uzgodnionym okresie rozliczeniowym. Abonament nie będzie co do zasady wynagrodzeniem za stworzenie nowego programu komputerowego, lecz za udostępnienie klientowi możliwości korzystania z wcześniej przygotowanego produktu oraz za zapewnienie technicznych i organizacyjnych warunków jego działania. W zależności od umowy z klientem abonament może obejmować również proste czynności aktualizacyjne, takie jak dodanie lub zmiana treści, aktualizacja informacji, podmiana grafiki, aktualizacja wtyczek, kontrola dostępności strony albo usuwanie prostych błędów eksploatacyjnych. Istotne rozbudowy lub nowe funkcjonalności mogą być wyceniane odrębnie jako osobne zlecenia.

Powziął Pan wątpliwość, jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien zastosować do przychodów uzyskiwanych z opisanej działalności, w szczególności do przychodów z jednorazowej opłaty aktywacyjnej oraz do przychodów z abonamentu za udostępnienie i utrzymanie rozwiązania.

Uzupełnienie

Szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot wniosku.

1.  Ustalenie z klientem założeń funkcjonalnych i wizualnych rozwiązania.

Czynność ta polega na zebraniu od klienta informacji dotyczących oczekiwanej strony internetowej, portalu albo prostego systemu informatycznego, w szczególności celu rozwiązania, grupy użytkowników, zakresu treści, wymaganych podstron, formularzy, paneli, podstawowych funkcji oraz ogólnego wyglądu. Czynność dotyczy określenia wymagań biznesowych i użytkowych klienta. Jej efektem jest ustalenie zakresu usługi oraz ogólnej koncepcji rozwiązania. Kontrahent wykorzystuje ten efekt jako podstawę do dalszego przygotowania i uruchomienia rozwiązania.

2.  Przygotowanie struktury treści i układu rozwiązania.

Czynność ta polega na zaplanowaniu struktury strony, portalu albo systemu, w tym układu podstron, sekcji, menu, formularzy, paneli i podstawowych elementów nawigacyjnych. Czynność dotyczy organizacji treści i sposobu prezentacji informacji. Jej efektem jest logiczna struktura rozwiązania. Kontrahent wykorzystuje ją jako docelowy układ strony lub systemu służący prezentacji informacji, obsłudze użytkowników albo członków organizacji.

3.  Dobór gotowych modułów, funkcjonalności, komponentów, szablonów i wtyczek.

Czynność ta polega na wyborze gotowych narzędzi lub komponentów, które mogą zostać wykorzystane do realizacji potrzeb klienta, np. formularza kontaktowego, modułu aktualności, systemu rezerwacji, panelu członkowskiego, modułu płatności, modułu publikowania treści albo innej gotowej funkcjonalności. Czynność dotyczy wyboru dostępnych rozwiązań technicznych, a nie tworzenia kodu źródłowego od podstaw. Jej efektem jest zestaw dobranych elementów, które zostaną wykorzystane w przygotowywanym rozwiązaniu. Kontrahent korzysta z nich jako z funkcjonalności dostępnych w udostępnionej stronie, portalu albo systemie.

4.  Wykorzystanie narzędzi AI oraz narzędzi typu no-code/low-code.

Czynność ta polega na wykorzystaniu systemów AI, kreatorów stron internetowych oraz narzędzi typu no-code/low-code do wygenerowania lub skonfigurowania elementów strony, portalu albo systemu. Czynność dotyczy obsługi i konfiguracji narzędzi automatyzujących proces tworzenia produktu cyfrowego. Jej efektem jest wygenerowany lub skonfigurowany wariant rozwiązania albo jego poszczególne elementy. Kontrahent wykorzystuje efekt jako działającą część udostępnionego mu rozwiązania.

5.  Wprowadzenie danych, treści i grafik.

Czynność ta polega na wprowadzeniu do przygotowywanego rozwiązania treści, danych i materiałów graficznych przekazanych przez klienta albo przygotowanych w ramach usługi. Czynność dotyczy uzupełnienia strony, portalu albo systemu o treści potrzebne do jego użytkowania. Jej efektem jest kompletne lub częściowo uzupełnione rozwiązanie cyfrowe. Kontrahent wykorzystuje je do prezentacji informacji, komunikacji z użytkownikami albo obsługi własnych procesów organizacyjnych.

6.  Konfiguracja techniczna i uruchomienie rozwiązania.

Czynność ta polega na wykonaniu podstawowych działań technicznych niezbędnych do udostępnienia rozwiązania klientowi, takich jak konfiguracja domeny, hostingu, certyfikatu SSL, dostępu administracyjnego, podstawowych ustawień systemu albo środowiska działania. Czynność dotyczy uruchomienia gotowego rozwiązania w środowisku internetowym. Jej efektem jest działająca strona internetowa, portal albo prosty system informatyczny. Kontrahent wykorzystuje efekt przez korzystanie z udostępnionego rozwiązania w bieżącej działalności.

7.  Testowanie działania rozwiązania.

Czynność ta polega na sprawdzeniu, czy przygotowane rozwiązanie działa zgodnie z przyjętymi założeniami, w szczególności czy wyświetlają się treści, działają formularze, menu, linki, dostęp użytkowników i podstawowe funkcjonalności. Czynność dotyczy weryfikacji działania przygotowanego rozwiązania. Jej efektem jest potwierdzenie poprawnego działania albo wskazanie elementów wymagających korekty. Kontrahent wykorzystuje efekt w ten sposób, że otrzymuje rozwiązanie nadające się do użytkowania.

8.  Udostępnienie i utrzymanie rozwiązania w modelu subskrypcyjnym.

Czynność ta polega na zapewnieniu klientowi możliwości korzystania z przygotowanej strony internetowej, portalu albo prostego systemu informatycznego w ramach abonamentu. Czynność dotyczy bieżącego udostępniania i utrzymywania rozwiązania, bez przekazywania klientowi kodu źródłowego i bez przenoszenia autorskich praw majątkowych. Jej efektem jest możliwość korzystania przez klienta z działającego rozwiązania przez okres obowiązywania subskrypcji. Kontrahent wykorzystuje rozwiązanie w swojej działalności informacyjnej, organizacyjnej, członkowskiej albo administracyjnej.

9.  Proste czynności aktualizacyjne.

Czynności te mogą polegać na dodaniu lub zmianie treści, aktualizacji informacji, podmianie grafiki, aktualizacji wtyczek, kontroli dostępności strony albo usunięciu prostych błędów eksploatacyjnych. Dotyczą one utrzymania aktualności i podstawowej sprawności udostępnionego rozwiązania. Ich efektem jest zachowanie przydatności i funkcjonalności rozwiązania. Kontrahent wykorzystuje efekt poprzez dalsze korzystanie z aktualnego i działającego rozwiązania.

Opisane czynności mogą występować na etapie przygotowania produktu cyfrowego, jakim jest strona internetowa, portal albo prosty system informatyczny, jednak nie polegają na samodzielnym pisaniu przez Pana kodu źródłowego ani na klasycznym programowaniu od podstaw. Czynności polegają przede wszystkim na konfiguracji, doborze gotowych rozwiązań, wykorzystaniu narzędzi AI oraz narzędzi no-code/low-code i udostępnieniu gotowego rozwiązania klientowi.

Czynności mogą mieć wpływ na sposób powstania końcowego produktu cyfrowego, ponieważ obejmują ustalenie założeń, dobór funkcjonalności, konfigurację narzędzi oraz wybór wygenerowanych wariantów. Nie jest to jednak wpływ polegający na programowaniu, tworzeniu kodu źródłowego lub projektowaniu kodu programu komputerowego od podstaw.

Czynności utrzymaniowe mogą służyć zapewnieniu prawidłowego działania udostępnionego rozwiązania, np. przez aktualizację treści, kontrolę dostępności lub usuwanie prostych błędów eksploatacyjnych. Nie będą one jednak polegały na tworzeniu nowego oprogramowania, zaawansowanej modyfikacji kodu źródłowego ani rozwoju dedykowanego programu komputerowego.

Opisane usługi nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych. Ich głównym celem jest przygotowanie, konfiguracja, udostępnienie i utrzymanie strony internetowej, portalu albo prostego systemu informatycznego. Czynności związane z bezpieczeństwem, jeżeli wystąpią, będą miały charakter pomocniczy i techniczny, np. podstawowa konfiguracja certyfikatu SSL, dostępów lub kopii zapasowych.

Gotowy produkt cyfrowy będzie przygotowywany z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb danego klienta, w szczególności jego treści, identyfikacji wizualnej, oczekiwanych funkcjonalności, sposobu organizacji informacji i celu biznesowego lub organizacyjnego. Indywidualizacja będzie jednak następowała przede wszystkim przez konfigurację gotowych narzędzi, komponentów, szablonów, wtyczek, narzędzi AI oraz rozwiązań no-code/low-code, a nie przez ręczne tworzenie przez Pana kodu źródłowego od podstaw. Klient nie będzie otrzymywał kodu źródłowego ani autorskich praw majątkowych do rozwiązania, lecz możliwość korzystania z niego w modelu subskrypcyjnym.

Nie będzie Pan świadczył usług polegających na kompletnej obróbce danych ani przygotowywaniu specjalistycznych raportów z danych dostarczanych przez klienta. Nie będzie to również działalność polegająca na profesjonalnym przetwarzaniu danych jako odrębnej usłudze.

W ramach przygotowania i utrzymania rozwiązania może Pan wprowadzać dane, treści lub grafiki do strony internetowej, portalu albo systemu oraz konfigurować proste bazy danych lub mechanizmy zapisu informacji, jeżeli będą one potrzebne do działania danego rozwiązania, np. formularzy, kont użytkowników, rezerwacji albo panelu członkowskiego. Czynności te będą miały charakter pomocniczy wobec głównej usługi, którą jest przygotowanie, udostępnienie i utrzymanie rozwiązania cyfrowego.

Nie będzie Pan świadczył usług doradztwa w zakresie oprogramowania. Nie będzie udzielał klientom specjalistycznych rekomendacji dotyczących wyboru, architektury, rozwoju, modyfikacji lub wdrażania oprogramowania jako odrębnej usługi doradczej. Ewentualne ustalenia z klientem dotyczące oczekiwanych funkcji, wyglądu, struktury treści lub sposobu korzystania z rozwiązania będą elementem wykonania usługi przygotowania i udostępnienia produktu cyfrowego, a nie doradztwem w zakresie oprogramowania.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W przypadku uzyskiwania przychodów objętych różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję w sposób pozwalający na wyodrębnienie tych przychodów.

Na potrzeby wniosku dokonuje Pan klasyfikacji usług będących przedmiotem wniosku według PKWiU w następujący sposób:

a)  usługa objęta opłatą aktywacyjną, obejmująca przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu albo prostego systemu informatycznego przy wykorzystaniu narzędzi AI, no-code/low-code, gotowych komponentów, szablonów i wtyczek, bez przekazania kodu źródłowego i bez przeniesienia praw autorskich – PKWiU 62.01.11.0;

b)  usługa objęta abonamentem, obejmująca udostępnienie i utrzymanie rozwiązania w modelu subskrypcyjnym, bez przekazania kodu źródłowego i bez przeniesienia praw autorskich – PKWiU 63.11.19.0.

Jednocześnie wskazuje Pan, że w przypadku uznania przez organ, iż powyższa klasyfikacja wymaga odrębnego potwierdzenia przez właściwy organ statystyczny, jest świadomy, że interpretacja indywidualna wydawana jest na podstawie klasyfikacji wskazanej przez Pana jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Nie zakłada Pan świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Panem a przyszłymi zleceniodawcami, na rzecz których będzie świadczył usługi opisane we wniosku, nie będą istniały powiązania, o których mowa w tym przepisie. Jeżeli w przyszłości wystąpiłaby sytuacja świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego, byłaby ona przedmiotem odrębnej analizy i nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu jednorazowej opłaty aktywacyjnej za przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu internetowego albo prostego systemu informatycznego, tworzonego przy wykorzystaniu narzędzi AI oraz rozwiązań typu no-code/low-code, bez przekazania klientowi kodu źródłowego i bez przeniesienia autorskich praw majątkowych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu abonamentu za udostępnienie i utrzymanie strony internetowej, portalu internetowego albo prostego systemu informatycznego w modelu subskrypcyjnym, bez przekazania klientowi kodu źródłowego i bez przeniesienia autorskich praw majątkowych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane zarówno z tytułu jednorazowej opłaty aktywacyjnej, jak i z tytułu abonamentu za udostępnienie i utrzymanie rozwiązania powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile przepisy nie przewidują dla danego rodzaju przychodów innej stawki. Jednocześnie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy przewiduje stawkę 12% m.in. dla określonych usług związanych z oprogramowaniem, oznaczonych jako PKWiU ex 62.01.1.

W Pana ocenie, istotne znaczenie ma użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex”. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy, ilekroć w ustawie przy symbolu danego grupowania PKWiU pojawia się oznaczenie „ex”, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że stawka 12% nie obejmuje automatycznie wszystkich usług mieszczących się ogólnie w obszarze technologii informatycznych ani wszystkich usług, których rezultatem jest produkt cyfrowy. Stawka ta powinna obejmować wyłącznie te usługi z danego grupowania, które rzeczywiście są usługami związanymi z oprogramowaniem w rozumieniu przepisu szczególnego.

Opisane przez Pana świadczenia nie mają charakteru klasycznych usług programistycznych ani usług polegających na tworzeniu oprogramowania na indywidualne zamówienie klienta. Nie będzie Pan samodzielnie pisał kodu źródłowego, nie będzie zatrudniał programistów, nie będzie przekazywał klientom kodu źródłowego ani nie będzie przenosił na klientów autorskich praw majątkowych do utworzonego produktu. Klient nie nabędzie programu komputerowego ani praw do programu, lecz uzyska możliwość korzystania z przygotowanego rozwiązania w modelu usługowym i subskrypcyjnym.

Pana zdaniem, o kwalifikacji podatkowej powinien decydować rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, a nie sama techniczna forma rezultatu. Efektem usługi może być strona internetowa, portal albo prosty system informatyczny, jednak zasadnicze wykonywane przez Pana czynności będą polegały na ustaleniu z klientem założeń funkcjonalnych i wizualnych, konfiguracji gotowych rozwiązań, wykorzystaniu narzędzi AI, kreatorów stron, systemów no-code/low-code, szablonów, komponentów i wtyczek, a następnie na udostępnieniu gotowego rozwiązania klientowi do korzystania. Powołuje się Pan również na utrwalony w interpretacjach indywidualnych sposób rozumienia oznaczenia „ex”, zgodnie z którym użycie tego oznaczenia zawęża zakres zastosowania szczególnej stawki ryczałtu. Organy podatkowe wskazują, że jeżeli ustawodawca posługuje się oznaczeniem „ex” przy danym grupowaniu PKWiU, to wyższa stawka ma zastosowanie wyłącznie do tej części usług, która została wprost wymieniona w przepisie.

W konsekwencji nie każda usługa informatyczna lub techniczna powinna być automatycznie uznawana za usługę związaną z oprogramowaniem. Konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy głównym przedmiotem świadczenia jest rzeczywiście tworzenie, rozwój, modyfikacja lub doradztwo dotyczące oprogramowania.

W Pana ocenie, opłata aktywacyjna będzie wynagrodzeniem za czynności przygotowawcze, konfiguracyjne, organizacyjne i wdrożeniowe. Będzie ona obejmowała przygotowanie koncepcji rozwiązania, konfigurację narzędzi AI oraz gotowych komponentów, wprowadzenie treści, testowanie i uruchomienie usługi. Nie będzie to wynagrodzenie za stworzenie i sprzedaż programu komputerowego, przekazanie kodu źródłowego ani przeniesienie praw do oprogramowania. Również abonament powinien być opodatkowany stawką 8,5%. Jego istotą będzie okresowe udostępnianie klientowi możliwości korzystania z wcześniej przygotowanego rozwiązania oraz jego utrzymanie w modelu subskrypcyjnym. Abonament nie będzie wynagrodzeniem za stworzenie nowego programu komputerowego, przeniesienie praw autorskich, przekazanie kodu źródłowego ani wykonanie dedykowanego oprogramowania. Ewentualne proste czynności aktualizacyjne, takie jak zmiana treści, aktualizacja informacji, podmiana grafiki lub usunięcie prostych błędów eksploatacyjnych, będą miały charakter pomocniczy wobec głównego świadczenia.

W konsekwencji stoi Pan na stanowisku, że przychody z opłaty aktywacyjnej oraz przychody z abonamentu nie powinny być kwalifikowane jako przychody z usług związanych z oprogramowaniem objętych stawką 12% na podstawie PKWiU ex 62.01.1. Są to przychody z działalności usługowej polegającej na przygotowaniu, konfiguracji, udostępnieniu i utrzymaniu rozwiązania cyfrowego w modelu subskrypcyjnym.

Właściwą stawką ryczałtu dla obu rodzajów przychodów jest zatem stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jak stanowi art. 12 ust.3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17 %;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15 %;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14 %;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12 %;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10 %;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5 %.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej planuje Pan wykonywać usługi obejmujące:

1)  przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu albo prostego systemu informatycznego przy wykorzystaniu narzędzi AI, no-code/low-code, gotowych komponentów, szablonów i wtyczek, bez przekazania kodu źródłowego i bez przeniesienia praw autorskich, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

2)  udostępnienie i utrzymanie rozwiązania w modelu subskrypcyjnym, bez przekazania kodu źródłowego i bez przeniesienia praw autorskich, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy wszystkie ww. usługi mogą być objęte stawką ryczałtu 8,5%, o której jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy usług obejmujących przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu internetowego albo prostego systemu informatycznego, tworzonego przy wykorzystaniu narzędzi AI oraz rozwiązań typu no-code/low-code, bez przekazania klientowi kodu źródłowego i bez przeniesienia autorskich praw majątkowych, dla których podał Pan klasyfikację PKWiU62.01.11.0 wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że usługi, które zamierza Pan świadczyć obejmujące przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu internetowego albo prostego systemu informatycznego, tworzonego przy wykorzystaniu narzędzi AI oraz rozwiązań typu no-code/low-code, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.01.11.0 – mają związek z oprogramowaniem.

Jak sam Pan wskazał, planowana usługa będzie polegała na przygotowania produktu cyfrowego w postaci strony internetowej, portalu informacyjnego, portalu członkowskiego, systemu rezerwacyjnego, formularzy, prostych paneli administracyjnych lub podobnych rozwiązań internetowych. W ramach usługi będzie Pan w szczególności ustalał z klientem założenia funkcjonalne i wizualne rozwiązania, przygotowywał strukturę treści, dobierał układ strony, moduły i funkcjonalności, wprowadzał dane, treści i grafiki, konfigurował narzędzia AI i inne narzędzia techniczne, wybierał wygenerowane warianty, testował działanie rozwiązania oraz udostępniał klientowi gotowy produkt do korzystania.

Jak już wskazano, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, usługi przygotowania produktu cyfrowego w postaci strony internetowej, portalu informacyjnego, portalu członkowskiego, systemu rezerwacyjnego, formularzy, prostych paneli administracyjnych lub podobnych rozwiązań internetowych wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie pisze Pan kodu źródłowego.

Okoliczność, że nie pisze Pan kodu źródłowego nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług obejmujących przygotowanie, konfigurację i uruchomienie strony internetowej, portalu internetowego albo prostego systemu informatycznego są związane z oprogramowaniem i podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – stawką 8,5%.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do przychodów uzyskiwanych z tytułu abonamentu za udostępnienie i utrzymanie strony internetowej, portalu internetowego albo prostego systemu informatycznego w modelu subskrypcyjnym, dla których podał Pan klasyfikację PKWiU 63.11.19.0 wyjaśnić należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania:

–    PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

–    PKWiU 63.11.19.0 „Pozosłałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

-     usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

-     usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

-     usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

-     strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

-     pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług skategoryzowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług mieszących się we wskazanym grupowaniu 63.11.19.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie będą usługami przetwarzania danych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu znajdą zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i przy założeniu, że będzie prowadził Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Pana grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.