Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.462.2026.3.MS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 63.11.11.0;

-     prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek uzupełniono w dniu 1 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 22 września 2015 r. i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem wniosku są usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów jako Content Manager, polegające na zarządzaniu treściami i stronami internetowymi oraz przetwarzaniu danych. Stan opisany w niniejszym wniosku dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, gdyż Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie tych samych usług w przyszłości.

Do szczegółowych zadań Wnioskodawcy w ramach świadczonych usług należy:

-  przeprowadzanie analiz dostępnych materiałów oraz treści tematycznych w celu określenia zakresu i tematyki publikowanych artykułów;

-  opracowywanie rekomendacji redakcyjnych dotyczących doboru tematów oraz organizacji treści w serwisach internetowych;

-  publikacja artykułów i materiałów tekstowych w systemach zarządzania treścią (...) na podstawie przeprowadzonych analiz tematycznych;

-  optymalizacja publikowanych treści pod kątem wyszukiwarek internetowych (...), w tym odpowiednie formatowanie artykułów oraz dostosowanie ich struktury i słów kluczowych w celu poprawy widoczności w wynikach wyszukiwania;

-  dbanie o wysoką jakość merytoryczną, językową i formalną publikowanych treści poprzez ich weryfikację i redakcję;

-  monitorowanie zmian i trendów w obszarach tematycznych objętych publikacjami (np. pojawianie się nowych trendów, zmian kulturowych lub prawnych) oraz informowanie o nich zleceniodawcy;

-  pozyskiwanie autorów treści oraz nadzorowanie ich pracy w zakresie przygotowywania materiałów do publikacji;

-  weryfikacja jakości artykułów przygotowywanych przez autorów;

-  raportowanie zakresu wykonywanych prac, w szczególności cotygodniowej produkcji treści;

-  prowadzenie szkoleń dla pracowników zleceniodawcy w zakresie przygotowywania i publikacji treści internetowych oraz standardów obowiązujących przy tworzeniu artykułów.

Wnioskodawca posiada oficjalne pismo z Głównego Urzędu Statystycznego (GUS), w którym Urząd ten potwierdził, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w zakresie podklasy PKD 63.10.D – „Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane”. Usługi te odpowiadają grupowaniu PKWiU z kategorii 63.11.1 (w szczególności PKWiU 63.11.12.0 – Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz PKWiU 63.11.11.0 – Usługi przetwarzania danych).

Wnioskodawca wyraźnie podkreśla, że w ramach wykonywanych usług:

1)  nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ani doradztwem w zakresie oprogramowania – w szczególności nie pisze, nie modyfikuje, nie rozwija ani nie implementuje kodu źródłowego (programistycznego); korzysta wyłącznie z gotowych systemów i interfejsów (...);

2)  nie świadczy usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego ani usług zarządzania sieciami informatycznymi.

Przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług nie jest i nie będzie przychodem ze świadczenia usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (stawka 12%).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody te podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże ustawy.

Uzupełnienie

Wnioskodawca dokonuje klasyfikacji poszczególnych zadań w ramach świadczonych usług do następujących grupowań PKWiU. W ramach PKWiU 63.11.11.0 (Usługi przetwarzania danych) wykonywane są zadania polegające na:

-  przeprowadzaniu analiz dostępnych materiałów oraz treści tematycznych w celu określenia zakresu i tematyki publikowanych artykułów;

-  optymalizacji publikowanych treści pod kątem wyszukiwarek internetowych (...), w tym odpowiednie formatowanie artykułów oraz dostosowanie ich struktury i słów kluczowych w celu poprawy widoczności w wynikach wyszukiwania;

-  monitorowaniu zmian i trendów w obszarach tematycznych objętych publikacjami (np. pojawianie się nowych trendów, zmian kulturowych lub prawnych) oraz informowanie o nich zleceniodawcy;

-  raportowaniu zakresu wykonywanych prac, w szczególności cotygodniowej produkcji treści.

W ramach PKWiU 63.11.12.0 (Usługi zarządzania stronami internetowymi) wykonywane są zadania polegające na:

-  opracowywaniu rekomendacji redakcyjnych dotyczących doboru tematów oraz organizacji treści w serwisach internetowych;

-  publikacji artykułów i materiałów tekstowych w systemach zarządzania treścią (...) na podstawie przeprowadzonych analiz tematycznych;

-  dbaniu o wysoką jakość merytoryczną, językową i formalną publikowanych treści poprzez ich weryfikację i redakcję;

-  pozyskiwaniu autorów treści oraz nadzorowanie ich pracy w zakresie przygotowywania materiałów do publikacji;

-  weryfikacji jakości artykułów przygotowywanych przez autorów;

-  prowadzeniu szkoleń dla pracowników zleceniodawcy w zakresie przygotowywania i publikacji treści internetowych oraz standardów obowiązujących przy tworzeniu artykułów.

Zakres wykonywanych czynności nie różni się w zależności od kontrahenta. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz jednego kontrahenta i zakres ten jest stały oraz niezmienny.

Zgodnie z zapisami Umowy o współpracy (zawartej przed zmianą nazwiska Wnioskodawcy z A na B), przedmiotem współpracy jest świadczenie usług szczegółowo opisanych w załączniku nr 1 do tej umowy. Wspomniany załącznik określa zadania Wnioskodawcy w ramach 10 punktów obejmujących czynności techniczno-redakcyjne oraz analityczne. Należą do nich m.in.: przeprowadzanie analiz dostępnych treści i materiałów tematycznych w celu doboru tematów publikowanych artykułów, przedstawianie propozycji zmian w zakresie doboru i organizacji treści, publikacja treści w systemach, raportowanie cotygodniowej produkcji treści, dbałość o wysoką jakość merytoryczną i językową artykułów, monitorowanie zmian i trendów w obszarach tematycznych, pozyskiwanie oraz nadzorowanie pracy autorów treści, a także prowadzenie szkoleń wewnętrznych z zakresu obowiązków Content Managera.

Z zapisów umowy oraz załącznika nie wynikają i nie będą wynikać żadne obowiązki związane z doradztwem, marketingiem, oprogramowaniem, zarządzaniem systemami sieciowymi, czy tworzeniem kodu źródłowego.

Wynagrodzenie zostało określone w umowie w stałej, miesięcznej kwocie ryczałtowej. Wynagrodzenie nie jest rozbijane na poszczególne czynności. Jest płacone jako jedna, całościowa kwota za pełną dostępność i realizację całego pakietu zadań Content Managera w danym okresie rozliczeniowym.

Wynagrodzenie zależy od należytego wykonania całokształtu usług zarządzania treścią i portalem w danym miesiącu oraz od wywiązania się z ramowych ustaleń dotyczących, np. liczby publikacji lub raportów.

Na fakturach wystawianych przez Wnioskodawcę widnieje dokładnie pozycja: „Usługi zarządzania stronami internetowymi i treścią – (...)”.

Kontrahent wykorzystuje efekty pracy Wnioskodawcy do bieżącego prowadzenia, optymalizacji i utrzymywania swoich portali oraz serwisów internetowych. Kontrahent nie otrzymuje od Wnioskodawcy oprogramowania, ani kodu źródłowego, a jedynie efekt w postaci technicznie i merytorycznie zarządzanego serwisu.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym usług, sklasyfikowanych zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego w kategorii obejmującej usługi zarządzania stronami internetowymi oraz przetwarzania danych (mieszczące się w grupowaniu PKWiU z kategorii 63.11.1), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zarówno w odniesieniu do przychodów już osiągniętych (stan faktyczny), jak i przychodów, które zostaną osiągnięte w przyszłości (zdarzenie przyszłe)?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych we wniosku usług, sklasyfikowanych zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego (GUS) w kategorii obejmującej usługi zarządzania stronami internetowymi oraz przetwarzania danych (mieszczące się w grupowaniu PKWiU z kategorii 63.11.1), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zarówno w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka podatku wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług, dla których ustawa przewiduje inne stawki (np. 12%).

Wyższa stawka ryczałtu - 12% - przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, dotyczy wyłącznie ściśle określonych usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), doradztwem w zakresie oprogramowania oraz usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w ramach swojej roli jako Content Manager wykonuje czynności polegające wyłącznie na administrowaniu treścią za pomocą gotowych interfejsów (systemów ...) oraz przetwarzaniu danych, co zostało oficjalnie zaklasyfikowane przez Główny Urząd Statystyczny do kategorii PKWiU 63.11.1. Czasochłonność i charakter tych działań nie mają żadnego związku z procesem tworzenia, modyfikowania, czy implementowania oprogramowania (kodu źródłowego), ani z doradztwem IT.

W związku z powyższym, skoro usługi świadczone przez Wnioskodawcę (mieszczące się w grupowaniu PKWiU 63.11.1):

1)  mieszczą się w definicji działalności usługowej,

2)  nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy jako usługi podlegające stawce 12%,

3)  nie zostały przypisane do żadnej innej szczególnej stawki ryczałtu,

to przychody z tego tytułu powinny być opodatkowane podstawową stawką ryczałtu dla usług, wynoszącą 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Stanowisko to znajduje pełne zastosowanie zarówno do przychodów już osiągniętych (stan faktyczny), jak i tych, które zostaną osiągnięte w przyszłości (zdarzenie przyszłe).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-       15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

-       8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jako Content Manager świadczy Pani usługi na rzecz kontrahenta, polegające na zarządzaniu treściami i stronami internetowymi oraz przetwarzaniu danych.

W ramach PKWiU 63.11.11.0 (Usługi przetwarzania danych) wykonywane są zadania polegające na:

-  przeprowadzaniu analiz dostępnych materiałów oraz treści tematycznych w celu określenia zakresu i tematyki publikowanych artykułów;

-  optymalizacji publikowanych treści pod kątem wyszukiwarek internetowych (...), w tym odpowiednie formatowanie artykułów oraz dostosowanie ich struktury i słów kluczowych w celu poprawy widoczności w wynikach wyszukiwania;

-  monitorowaniu zmian i trendów w obszarach tematycznych objętych publikacjami (np. pojawianie się nowych trendów, zmian kulturowych lub prawnych) oraz informowanie o nich zleceniodawcy;

-  raportowaniu zakresu wykonywanych prac, w szczególności cotygodniowej produkcji treści.

W ramach PKWiU 63.11.12.0 (Usługi zarządzania stronami internetowymi) wykonywane są zadania polegające na:

-  opracowywaniu rekomendacji redakcyjnych dotyczących doboru tematów oraz organizacji treści w serwisach internetowych;

-  publikacji artykułów i materiałów tekstowych w systemach zarządzania treścią (...) na podstawie przeprowadzonych analiz tematycznych;

-  dbaniu o wysoką jakość merytoryczną, językową i formalną publikowanych treści poprzez ich weryfikację i redakcję;

-  pozyskiwaniu autorów treści oraz nadzorowanie ich pracy w zakresie przygotowywania materiałów do publikacji;

-  weryfikacji jakości artykułów przygotowywanych przez autorów;

-  prowadzeniu szkoleń dla pracowników zleceniodawcy w zakresie przygotowywania i publikacji treści internetowych oraz standardów obowiązujących przy tworzeniu artykułów.

Wskazaną klasyfikację PKWiU dla świadczonych usług potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje m.in. grupowania:

-  PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

-  PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” obejmuje usługi związane z dostarczeniem infrastruktury dla hostowania bazy klienta i powiązanych z nią plików zlokalizowanych w miejscu, które zapewnia szybkie, niezawodne połączenie z Internetem, które może być:

-  ograniczone do przechowywania na pojedynczym serwerze o pojemności dzielonej lub dedykowanej, bez usług dostawcy zarządzającego lub integrującego oprogramowanie użytkowe (za oprogramowanie na serwerze odpowiedzialny jest klient, a usługi gwarancyjne są standardowe i ograniczone, co do zakresu),

-  pakietem usług składającym się z hostingu i zarządzania stroną Internetową oraz związanych z tym aplikacjami.

Uwaga

Ważną cechą charakteryzującą te usługi jest obietnica bezpiecznej i niezawodnej witryny oraz zapewnienia połączeń z Internetem, które mogą być szybko regulowane, w celu dostosowania do zmian w natężeniu ruchu w sieci. Często częścią pakietu są konsultacje, wykonywanie oprogramowania na indywidualne zamówienie i integracja systemu. Aplikacje są często powiązane z handlem elektronicznym i udostępniają w trybie on-line dostęp do internetowych witryn sklepowych, wózków na zakupy i katalogów o zaawansowanych i złożonych cechach takich jak: przetwarzanie zamówienia, realizacja, nabywanie, fakturowanie, przetwarzanie transakcji, relacyjna baza danych klienta związana z zarządzaniem i baza danych terminalowa, integracja magazynu danych i usługi migracji.

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca posłużył się oznaczeniem „ex” przy symbolu PKWiU 63.11.1., co oznacza, że stawka ryczatu 15% wymieniona w tym przepisie nie ma zastosowania do wszystkich usług objętych tą kategorią, a jedynie do tych, które są usługami przetwarzania danych.

Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług skategoryzowanych odpowiednio w grupowaniach: PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” i PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” stanowią przychody ze świadczenia usług przetwarzania danych, to są objęte dyspozycją zawartą w ww. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i tejże ustawy.

Odnosząc się do opisanych przez Panią usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 63.11.11.0, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Panią klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazuje, że usługi te wpisują się w dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który przewiduje stawkę opodatkowania w wysokości 15% dla usług przetwarzania danych – PKWiU ex 63.11.1. W konsekwencji, dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług przetwarzania danych zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawka 8,5%.

Z tego względu Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” wskazała Pani, że opracowuje rekomendacje redakcyjne dotyczące doboru tematów oraz organizacji treści w serwisach internetowych. Zakres prac obejmuje m.in.: publikację artykułów i materiałów tekstowych na podstawie analiz tematycznych, pozyskiwanie autorów treści, dbanie o wysoką jakość merytoryczną, językową i formalną publikowanych treści, prowadzenie szkoleń dla pracowników zleceniodawcy w zakresie przygotowywania i publikacji treści internetowych oraz standardów obowiązujących przy tworzeniu artykułów. W tej sytuacji, jeśli faktycznie – na co wskazują okoliczności sprawy – w ramach tych usług nie przetwarza Pani danych (PKWiU 63.11.11.0), dla przychodów uzyskiwanych z tytułu ich świadczenia zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na tej podstawie, stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-  stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wystąpienia zdarzenia, oraz

-  zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Panią klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.