Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.473.2025.3.BM

 Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług oraz otrzymanej nagrody pieniężnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 16 września i 17 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Spełnia wszystkie ustawowe warunki do stosowania tej formy opodatkowania, w tym nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy, a jego przychody nie przekraczają równowartości 2 milionów euro w skali roku podatkowego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką A Spółka Akcyjna. Umowa została zawarta w formie elektronicznej, z wykorzystaniem kwalifikowanych podpisów elektronicznych i odpowiada formie pisemnej.

Przedmiotem tej umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę stałych usług związanych z realizacją projektów Spółki, dotyczących (...) o nazwie „B”. Zakres usług obejmuje zarówno eksperckie wsparcie przy (...), jak i projektowanie (...) z wykorzystaniem (...) C.

Wnioskodawca świadczy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie podlega w tym zakresie kierownictwu usługobiorcy ani nie działa na jego rzecz w sposób podporządkowany organizacyjnie lub funkcjonalnie. W ramach umowy Wnioskodawca otrzymuje odrębne wynagrodzenie za świadczenie usług oraz za przeniesienie majątkowych praw autorskich do efektów prac, które mogą stanowić utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Każda z tych pozycji jest wyraźnie wyszczególniona na fakturze VAT. Wynagrodzenie jest płatne z dołu, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia otrzymania przez Spółkę prawidłowo wystawionej faktury, i obejmuje wszelkie koszty związane z realizacją umowy.

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest zatem wsparcie eksperckie w procesie tworzenia (...) oraz (...) przy użyciu (...) C. Działalność ta została zakwalifikowana przez Główny Urząd Statystyczny, zgodnie z interpretacją z dnia 22 maja 2025 r., do grupowania PKWiU 62.01.11.0 jako „usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. W związku z powyższym, Wnioskodawca stosuje do uzyskiwanych z tej działalności przychodów stawkę ryczałtu w wysokości 12%. Nie jest to jednak jedyna działalność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zawarł także umowę, której przedmiotem jest udzielenie firmie D (z siedzibą w USA, dalej - D) prawa do dystrybucji stworzonej wcześniej przez Wnioskodawcę (we współautorstwie z innymi twórcami) E o nazwie „E”.

E została pierwotnie opublikowana przez Wnioskodawcę w (...) prowadzonym przez D na platformie F, który umożliwia (...). (...), funkcjonujący w ramach platformy cyfrowej D, pozwala użytkownikom na (...).

Umowa zawarta przez Wnioskodawcę przewiduje, że stworzona przez niego i innych współtwórców E „E” będzie udostępniana (...) oficjalnych serwerach D w ramach tzw. (...), czyli (...).

W ramach tej umowy Wnioskodawca udzielił D odpłatnego prawa do dystrybucji E „E” na warunkach licencji. Wynagrodzenie z tego tytułu przyjmuje postać opłaty dziennej, naliczanej za każdy dzień, w którym E jest obecna w (...). Kwota należna z tytułu dziennego wynagrodzenia jest dzielona pomiędzy twórców zgodnie z proporcjami ustalonymi wcześniej przez nich samych. Wynagrodzenie jest wypłacane przez D po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego, przy czym płatność następuje w terminie trzydziestu dni od zakończenia danego miesiąca. Warunkiem wypłaty środków jest uprzednie podanie przez Wnioskodawcę oraz pozostałych współtwórców danych płatniczych i podatkowych w (...) D. Wnioskodawca w ramach tej umowy wystawia wyłącznie fakturę dokumentującą wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z E „E” w (...).

E „E” jest efektem pracy twórczej polegającej na stworzeniu (...), w którym (...). E ta składa się ze (...). E nie zawiera (...). Nie realizuje żadnych funkcji obliczeniowych ani logicznych w sposób autonomiczny. Jej funkcjonowanie jest całkowicie zależne od systemu (...), który (...). W związku z tym E stanowi zasób (...), a nie program komputerowy w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, orzecznictwa ani wytycznych organizacji międzynarodowych takich jak (...). E nie jest również (...), ponieważ nie zawiera (...). Jej przeznaczenie ogranicza się do (...).

E, o której mowa wyżej, nie była tworzona na czyjekolwiek zlecenie.

Projekt E „E”, która została następnie objęta umową licencyjną z firmą D, brał wcześniej udział w (...) „(...)” organizowanym przez (...). (...) był adresowany do (...). Jego celem (...). Projekt E „E”, opracowany przez (...) – (...) – zdobył (...).

W związku z tym przyznano autorom nagrodę pieniężną w wysokości (...) USD. Nagroda ta miała charakter uznaniowy i została przyznana (...) w (...), bez związku z przeniesieniem praw autorskich ani wykonaniem usług na rzecz organizatora.

Uzupełnienie wniosku

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi zostały zakwalifikowane przez Główny Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (pismo GUS z dnia 22 maja 2025 r.). Interpretacja GUS dotyczy usług Wnioskodawcy obejmujących wsparcie eksperckie w procesie tworzenia (...) lub oprogramowania oraz (...) w (...) C. Interpretacja nie obejmuje udzielania licencji i sprzedaży majątkowych praw autorskich. Stanowisko GUS nie obejmuje udzielania licencji i sprzedaży majątkowych praw autorskich, przy czym:

a)  dla udzielania licencji właściwą stawkę podatku niezależnie od PKWiU określa art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy,

b)  dla zbycia praw autorskich właściwą stawkę niezależnie od PKWiU określa art. 12 ust. 1 pkt. 6 lit. a ustawy,

c)  właściwy kod PKWiU dla czynności z lit. a) i b) powyżej: 90.03.11.0.

Przedmiotem interpretacji mają być przychody z przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów.

Efekty prac to wytworzone (...) stworzone w (...) C (wytwory niematerialne, cyfrowe).

Efekty prac nie stanowią samodzielnego programu komputerowego – są to środowiska (...) zależne od (...) (tj. programu komputerowego), który je odczytuje.

Efekty prac to specyficzna kategoria utworu cyfrowego niepodlegająca jednoznacznemu przyporządkowaniu do żadnej z przykładowych kategorii utworów z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niemniej wykazują więcej podobieństw do kategorii utworu (...) niż do programu komputerowego, ponieważ przedmiotowe efekty prac nie zawierają samodzielnego kodu wykonywalnego i składają się z (...) przez (...) (program komputerowy). E  nie zawiera samodzielnego kodu źródłowego ani logiki obliczeniowej, nie realizuje też żadnych funkcji sterujących pracą komputera. Jej funkcjonowanie jest całkowicie zależne od programu – (...), który interpretuje zapisane w niej dane.

Posługując się innym przykładem można wskazać tabelę danych (arkusz kalkulacyjny), która sama w sobie nie jest programem komputerowym, ale wczytana do dedykowanego programu komputerowego jako źródło danych może być w tym programie bazą do wykonywania różnych operacji na zawartych w niej danych źródłowych. Wkład twórczy Wnioskodawcy przejawia się w tym, że dane opracowane są w taki sposób, że (...) (program komputerowy) może je wykorzystać w celu wygenerowania (...).

E (...) stanowi efekt pracy twórczej o charakterze (...). Jest cyfrowym środowiskiem (...), obejmującym (...), które dopiero w połączeniu z (...) (...) stają się (...).

PKWiU 62.01.11.0 ma zastosowanie — zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez GUS — do usług Wnioskodawcy. Natomiast w przypadku przeniesienia majątkowych praw autorskich do efektów prac powstałych w ramach tej działalności ((...)) należy wskazać, że są to odrębne utwory niematerialne, których sprzedaż nie stanowi świadczenia usług informatycznych, lecz czynność zbycia wytworzonych dóbr niematerialnych.

E nie zawiera samodzielnego kodu źródłowego ani logiki obliczeniowej, nie realizuje też żadnych funkcji sterujących pracą komputera. Jej funkcjonowanie jest całkowicie zależne od programu – (...), który interpretuje zapisane w niej dane. Z tego względu nie może być traktowana jako „oprogramowanie” ani „(...)” w rozumieniu PKWiU 58.21.40.0.

Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji PKWiU, gdy dany wyrób lub usługa nie odpowiada wprost żadnemu z opisanych szczegółowo grupowań, należy posłużyć się klasyfikacją najbardziej adekwatną do rzeczywistego charakteru świadczenia. W przypadku (...) (...) jest nią — zarówno dla sprzedaży praw autorskich jak i licencji — PKWiU 90.03.11.0 – „Usługi świadczone przez autorów [...] z wyłączeniem artystów wykonawców”, obejmująca m.in. tworzenie utworów (...). Jak wskazano we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy do przychodu z tego zbycia zastosowanie znajduje stawka ryczałtu 5,5% właściwa dla przychodów z działalności wytwórczej (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie) - niezależnie od klasyfikacji PKWiU.

Utwory powstają na zlecenie kontrahenta – spółki A.

 „E” jest (...) do (...) – (...) składającym się z (...). Specyfikę tego utworu opisano w ad 2 lit. C i D.

E nie zawiera kodu programistycznego i nie może funkcjonować samodzielnie. Udzielona licencja dotyczy opisanego wyżej specyficznego utworu w postaci (...) (E), a nie programu komputerowego (rozumianego jako zestaw instrukcji zapisanych w języku programowania przeznaczony do sterowania pracą komputera i realizowania funkcji logicznych oraz obliczeniowych).

Przedmiotem pytania nr 1 jest przeniesienie praw autorskich do utworów, które powstają w wyniku świadczenia usług, dla których Główny Urząd Statystyczny wskazał grupowanie PKWiU 62.01.11. „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Umowa o świadczenie usług ze spółką A Spółka Akcyjna reguluje kwestię przeniesienia praw do utworów w sposób kompleksowy i definitywny. Wnioskodawca, jako Zleceniobiorca, przenosi na Kontrahenta wszelkie majątkowe prawa do utworów oraz prawa własności intelektualnej do usług bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszystkich polach eksploatacji wymienionych enumeratywnie (i możliwie szeroko) w treści umowy. Wyodrębnienie konkretnego utworu i przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta następuje w momencie powstania tych praw, a w szczególności z chwilą ustalenia utworów, przy czym strony zgodnie postanowiły, że moment ten następuje najpóźniej w momencie utrwalenia utworów w jakiejkolwiek formie.

Czynności realizowane przez Wnioskodawcę obejmują zobowiązanie do realizacji oraz przekazania rezultatów zleconych w danym miesiącu prac w terminie nie późniejszym niż do ostatniego dnia kalendarzowego każdego miesiąca, przy czym usługi te, o ile strony nie postanowią inaczej, mają zostać przekazane na nośniku cyfrowym do repozytorium (...). Ponadto, Wnioskodawca na koniec każdego miesiąca ma obowiązek sporządzić i przedstawić Członkowi Zarządu (...) lub osobie wskazanej wykaz zrealizowanych usług i przekazać ich rezultaty. Wnioskodawca zobowiązuje się również do niewykonywania osobistych praw autorskich.

Z kolei Kontrahent, w przypadku zgłoszenia zastrzeżeń co do prawidłowości wykonanych usług, może oczekiwać od Wnioskodawcy niezwłocznego usunięcia nieprawidłowości w terminie nie późniejszym niż 3 dni. Wynagrodzenie ustalone w treści umowy obejmuje zarówno wynagrodzenie za wykonanie usług, jak i za przeniesienie praw majątkowych.

W odniesieniu do kwestii wynagrodzenia, umowa zawarta ze spółką A Spółka Akcyjna reguluje ją poprzez ustalenie jednej, łącznej kwoty. Wnioskodawca otrzymuje miesięczne zryczałtowane wynagrodzenie. Kwota określona w umowie obejmuje zarówno wynagrodzenie z tytułu prawidłowego wykonywania usług, jak i z tytułu przeniesienia wszelkich praw majątkowych, w tym majątkowych praw autorskich do utworów, oraz udzielenia upoważnień, zgód i zezwoleń, o których mowa w umowie. W paragrafie dotyczącym wynagrodzenia wyraźnie wskazano, że uwzględnia ono wszelkie koszty i wydatki Wnioskodawcy związane z realizacją przedmiotu umowy, a także wyczerpuje wszelkie roszczenia z tytułu przeniesienia praw do usług, praw własności intelektualnej, praw do baz danych oraz innych praw wyłącznych. Tym samym, Wnioskodawca otrzymuje jedną płatność za wszystkie świadczenia wykonywane na rzecz Kontrahenta, a nie odrębnie za każdy rodzaj czynności.

Powyższe nie oznacza, że strony nie wyodrębniają wysokości wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich.

Spółka A Spółka Akcyjna zleca Wnioskodawcy świadczenie stałych usług w zakresie realizacji projektów spółki, dotyczących (...) pod roboczym tytułem „B”. Konkretny zakres usług, określony w treści umowy, obejmuje wsparcie eksperckie w procesie tworzenia (...) lub oprogramowania oraz (...) w (...) C. Kwestia wynagrodzenia za to świadczenie regulowana jest w § 5 umowy, który ustala jedną, ryczałtową kwotę miesięcznego wynagrodzenia. Wynagrodzenie to jest płatne z dołu po otrzymaniu przez spółkę prawidłowo wystawionej faktury VAT na koniec miesiąca kalendarzowego i stanowi łączne wynagrodzenie zarówno za wykonanie usług, jak i za przeniesienie wszelkich praw majątkowych, w tym autorskich praw majątkowych do utworów.

Wnioskodawca wystawia dla spółki A Spółka Akcyjna fakturę VAT na koniec każdego miesiąca kalendarzowego, przy czym wynagrodzenie jest płatne z dołu po jej otrzymaniu przez Zleceniodawcę. Choć całe miesięczne wynagrodzenie stanowi jedną kwotę ryczałtową za świadczenie usług i przeniesienie praw majątkowych, umowa precyzuje, że na fakturze musi zostać wykazana wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach realizacji usług. Wnioskodawca wykazuje zatem na fakturze dwa elementy: świadczenie usług oraz odrębnie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich. Część wynagrodzenia obejmująca przeniesienie praw autorskich jest dwustronnie uzgodniona i zaakceptowana w odniesieniu do każdej faktury.

Wypłatę nagrody Wnioskodawca otrzymał w dniu 4 sierpnia 2025 roku.

Dochody z tytułu umowy o korzystanie z (...) (...) z firmą D są uzyskiwane przez Wnioskodawcę od 28 kwietnia 2025 roku (data zawarcia umowy). Wnioskodawca nabywa prawo do otrzymania opłaty w wysokości określonej umową za każdy dzień, w którym jego E „E” jest włączona do jednej lub większej liczby oficjalnych (...) (...) na oficjalnych serwerach D (...). Płatności są realizowane przez D w ciągu trzydziestu (30) dni po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stosowanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich do utworów powstających w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka Akcyjna, której przedmiotem jest świadczenie usług eksperckich związanych z tworzeniem (...) oraz projektowaniem  (...) w (...) C - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest opodatkowanie przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego udzielenia licencji na korzystanie z (...) (E o nazwie „E”), stworzonego i opublikowanego przez Wnioskodawcę we współautorstwie, a następnie objętego umową licencyjną z firmą D dotyczącą jego wykorzystania w (...) (...), stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest opodatkowanie nagrody pieniężnej, przyznanej Wnioskodawcy jako współtwórcy E „E” za (...) w (...) „(...)” organizowanym przez (...), jako przychodu z działalności wykonywanej osobiście, stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 14 ust. 2 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1)

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka Akcyjna, której przedmiotem jest świadczenie usług eksperckich związanych z tworzeniem (...) oraz projektowaniem (...) w (...) C, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z przytoczonym przepisem, stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej, zaś przez działalność wytwórczą, zgodnie z art. 1 pkt 4 tej ustawy, rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Wyrób może być zarówno obiektem materialnym jak i wirtualnym (cyfrowym). Utwory powstające w wyniku realizacji usług świadczonych przez Wnioskodawcę mają charakter nowych, wytworzonych efektów pracy twórczej, stanowiących przejaw działalności niematerialnej, których przedmiotem jest przeniesienie majątkowych praw autorskich na rzecz zamawiającego. Zbycie to nie ma charakteru świadczenia usług licencyjnych, lecz stanowi odpłatną sprzedaż efektów indywidualnej działalności twórczej o cechach wyrobu niematerialnego. Czynność ta jest dokumentowana w sposób wyodrębniony na fakturze VAT, co potwierdza jej samodzielność względem świadczenia usług.

Ad 2)

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielenia licencji na korzystanie z (...) – E o nazwie „E”, współtworzonej i opublikowanej przez Wnioskodawcę, a następnie objętej umową licencyjną z firmą D dotyczącą jej wykorzystania w (...) (...) – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z powołanym przepisem, stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z działalności usługowej, w tym usługowej działalności wytwórczej. Udzielenie przez Wnioskodawcę licencji niewyłącznej na korzystanie z cyfrowego zasobu, jakim jest E „E”, nie mieści się w żadnym z wyszczególnionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 katalogów PKWiU, w szczególności nie odpowiada usługom w zakresie udzielania licencji na korzystanie z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0) ani (...) (PKWiU 58.21.40.0). E stworzona przez Wnioskodawcę nie stanowi samodzielnego programu komputerowego ani (...), a jedynie element (...), który nie realizuje żadnych funkcji obliczeniowych, logicznych ani operacyjnych. Jej funkcjonowanie wymaga środowiska (...) i nie posiada ona autonomicznej funkcjonalności. W związku z brakiem odrębnej stawki ryczałtu dla tego rodzaju świadczeń, właściwa pozostaje stawka ogólna dla działalności usługowej, tj. 8,5%.

Ad 3)

W ocenie Wnioskodawcy, nagroda pieniężna przyznana mu (i innym współtwórcom E „E”) za  (...) w (...) „(...)” organizowanym przez (...), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie, stawkę 3% stosuje się do przychodów określonych w art. 13 pkt 2 i 6–9 ustawy o PIT, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się m.in. „inne nieodpłatne świadczenia” otrzymane w związku z jej prowadzeniem. Nagroda uzyskana w (...) organizowanym przez niezależną społeczność internetową stanowi nieodpłatne świadczenie o charakterze uznaniowym, przyznane za osiągnięcie projektowe (najlepszy projekt E), a nie w związku z odpłatnym świadczeniem usług ani sprzedażą praw autorskich. Jednocześnie, ze względu na związek nagrody z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przychód ten stanowi przychód związany z tą działalnością. W związku z brakiem odmiennego uregulowania oraz kwalifikacją przychodu jako związanego z działalnością wykonywaną osobiście, prawidłowa jest jego kwalifikacja do opodatkowania stawką 3%, na podstawie wskazanych przepisów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-   8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,

-   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·   działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

·   działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Natomiast, zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒    wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒    usługi stanowią:

·   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 90.03.11.0 obejmuje:

-     usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,

-     usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję literacką, literaturę popularno-naukową itp.,

-     usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,

-     usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.

Odnosząc się do wątpliwości przedstawionych w pytaniu interpretacyjnym nr 1, w pierwszej kolejności należy przesądzić, czy przedmiot Pana działalności gospodarczej stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan umowę o świadczenie usług ze spółką A Spółka Akcyjna. Przedmiotem tej umowy jest świadczenie stałych usług związanych z realizacją projektów Spółki, dotyczących (...) o nazwie „B”. Zakres usług obejmuje zarówno eksperckie wsparcie przy (...), jak i projektowanie (...) z wykorzystaniem (...) C. Świadczone usługi zostały zakwalifikowane przez Główny Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. W ramach realizacji ww. umowy uzyskuje Pan przychody z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach ww. usług. Otrzymuje Pan miesięczne zryczałtowane wynagrodzenie. Kwota określona w umowie obejmuje zarówno wynagrodzenie z tytułu prawidłowego wykonywania usług, jak i z tytułu przeniesienia wszelkich praw majątkowych, w tym majątkowych praw autorskich do utworów.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności, w tym również wskazaną klasyfikację, przytoczone przepisy prawa oraz Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem, że przychód, który Pan otrzymuje z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich do utworów powstających w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka Akcyjna, stanowi przychód z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie. Trudno w opisanych okolicznościach uznać, że stworzone utwory, do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne, czy zespoły i części tych wyrobów, występujące w obrocie.

Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychód ze sprzedaży praw autorskich do utworów powstających w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka Akcyjna, opodatkowany jest stawką ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidzianą dla działalności wytwórczej, robót budowlanych lub przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym przypadku nie mamy bowiem do czynienia z działalnością wytwórczą, lecz z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak wynika z opisu sprawy, świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane przez Główny Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku nie przewiduje odrębnej stawki podatku dla samej czynności przeniesienia praw autorskich. Odpłatne zbycie majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach świadczonych usług jest nierozerwalnie związane ze świadczeniem usług, w ramach których doszło do wytworzenia tych utworów. Dlatego sposób opodatkowania przychodów uzyskanych z tego tytułu jest taki sam, jak opodatkowane są świadczone usługi. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że do przychodów ze sprzedaży majątkowych praw do utworów powstałych w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka Akcyjna zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 12%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidziana dla usług związanych z oprogramowaniem – PKWiU ex 62.01.1 (w którym mieści się wyżej wskazane grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”).

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwości Pana dotyczą również skutków podatkowych sytuacji przedstawionej w pytaniu nr 2, odnoszących się do udzielenie firmie D prawa do dystrybucji stworzonej wcześniej przez Pana E o nazwie „E”.

Z treści wniosku wynika, że w ramach umowy udzielił Pan D odpłatnego prawa do dystrybucji E „E” na warunkach licencji. Wynagrodzenie z tego tytułu przyjmuje postać opłaty dziennej, naliczanej za każdy dzień, w którym E jest obecna w (...). E „E” jest efektem pracy twórczej polegającej na stworzeniu (...), w którym (...). E nie zawiera (...). Nie realizuje żadnych funkcji obliczeniowych ani logicznych w sposób autonomiczny. W związku z tym E stanowi zasób (...), a nie program komputerowy w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, orzecznictwa ani wytycznych organizacji międzynarodowych takich jak (...). E nie jest również (...), ponieważ nie zawiera (...). E wykazuje więcej podobieństw do kategorii utworu (...) niż do programu komputerowego. E, o której mowa wyżej, nie była tworzona na czyjekolwiek zlecenie.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.  Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.  Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przychody, które osiąga Pan z tytułu udzielania licencji na korzystanie z (...) (E o nazwie „E”), kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan utwór w ramach działalności gospodarczej, który jest przedmiotem prawa autorskiego i jako taki podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to stanowi on niewątpliwie składnik majątku związany z działalnością gospodarczą.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto, jak wskazał Pan we wniosku, projekt E „E”, która w kwietniu 2025 r. została objęta umową licencyjną z firmą D, brał udział w (...) „(...)” organizowanym przez (...). Projekt E „E”, został zgłoszony do udziału w tym (...), a następnie – (...) – zdobył (...). W związku z tym przyznano autorom nagrodę pieniężną w wysokości (...) USD. Nagroda ta miała charakter uznaniowy i została przyznana za (...) w (...), bez związku z przeniesieniem praw autorskich ani wykonaniem usług na rzecz organizatora.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 3 wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

W myśl natomiast art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)  w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Twierdzi Pan, że przychód z otrzymanej nagrody pieniężnej winien być opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 3%, ponieważ nagroda ta stanowi przychód z nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z czym w ocenie organu podatkowego nie można się zgodzić.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym.

Przy czym, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Należy zauważyć, że w opisanej sytuacji, w kontekście otrzymanej nagrody pieniężnej nie dochodzi do nieodpłatnego świadczenia, lecz do wypłaty środków pieniężnych. Zatem przychód uzyskany z tego tytułu nie podlega – wbrew Pana stanowisku – opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym przypadku, z uwagi na fakt, że wygrana w (...) miała związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, przychód uzyskany z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawek ryczałtu właściwych dla świadczonych przez Pana usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.