Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.474.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek został uzupełniony 22 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 1 czerwca 2019 roku prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej) pod nazwą „A” NIP: (...), REGON: (...).

Działalność prowadzona jest pod następującymi PKD: Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD 2025) 74.99.Z. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025) 74.99.Z, 70.20.Z, 62.90.Z, 62.20.B.

W ostatnich latach Wnioskodawca osiągał wyłącznie przychody z tytułu przeważającej działalności 74.99.Z świadcząc usługi pośrednictwa w sprzedaży usług (PKWiU 74.90.12.0). Wnioskodawca planuje aktualizacje kodów PKD poprzez usunięcie pozycji 62.90.Z, 62.20.B.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 4 lutego 2022 r. złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym i od tamtej pory rozlicza przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Planuje zostać przy takiej formie rozliczenia się.

Wnioskodawca oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu umowy o pracę na stanowisku Kierownik projektu w spółce z o.o., w której również pełni funkcje członka zarządu. Przedmiotowa spółka nie jest i nie będzie kontrahentem Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

Wnioskodawca nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Wnioskodawca nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył w 2025 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca planuje poszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługę zarządzania projektami wdrożeniowymi (Project Management) w branży IT. Wnioskodawca nie planuje świadczyć tej usługi na rzecz byłych lub obecnego pracodawcy. Będą to wyłącznie nowi kontrahenci. W ramach usługi zarządzania projektami Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:

1.  przygotowywanie planów projektowych, tworzenie szczegółowych harmonogramów i budżetów, a także kontrolowanie wydatków oraz efektywnego wykorzystania zasobów ludzkich i technicznych,

2.  nadzorowanie realizacji projektów, co obejmuje monitorowanie postępów prac, budżetu i harmonogramu, koordynowanie wprowadzanych zmian oraz uzgadnianie nowych warunków współpracy z klientem,

3.  planowanie zasobów potrzebnych do wykonania projektu, określanie zapotrzebowania na kadrę (np. programistów, inżynierów, analityków), narzędzia oraz środki finansowe w danym czasie i miejscu,

4.  identyfikowanie i zarządzanie ryzykiem w projekcie poprzez analizę zagrożeń, wdrażanie działań zapobiegawczych, rozwiązywanie bieżących problemów oraz dbanie o wysoki poziom satysfakcji klienta,

5.  przygotowywanie raportów z postępów i informowanie zespołu o kwestiach wpływających na dalsze działania strategiczne,

6.  kontrolowanie zgodności prac ze specyfikacją poprzez regularne przeglądy jakości i postępów oraz prowadzenie dokumentacji potwierdzającej spełnienie wymagań technicznych,

7.  kierowanie zespołem projektowym, w tym przydzielanie zadań specjalistom (np. programistom, inżynierom, analitykom), wyznaczanie zakresu odpowiedzialności, wspieranie współpracy i monitorowanie efektów ich pracy,

8.  bieżące monitorowanie statusu projektu poprzez analizę okresowych raportów, aktualizowanie harmonogramów w razie potrzeby oraz informowanie klienta o kluczowych zmianach w przebiegu prac,

9.  tworzenie standardów dokumentacji i raportowania, w tym opracowywanie wzorów raportów oraz procedur związanych z bezpiecznym przechowywaniem i porządkowaniem dokumentów,

10.  koordynowanie projektów marketingowych i kreatywnych, zapewnianie sprawnej komunikacji między zespołami a zewnętrznymi partnerami oraz dbanie o spójność tworzonych materiałów z ogólną strategią,

11.  dobieranie narzędzi i technologii odpowiednich do wymagań danego projektu oraz struktury i potrzeb zespołów,

12.  organizacja szkoleń dla pracowników, przygotowujących zespół do sprawnego korzystania z nowych narzędzi i programów.

Przedmiotem projektów, którymi Wnioskodawca planuje zarządzać, są przedsięwzięcia informatyczne polegające na wdrażaniu sprzętu i oprogramowania dziedzinowego do urzędów i przedsiębiorstw. Projekty takie realizowane są przez zespoły projektowe, a rola Wnioskodawcy polega na planowaniu i koordynowaniu pracy zespołu, optymalizacji procesów współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, analizie procesów biznesowych oraz przekładaniu ich na wymagania i zadania dla zespołu. Rezultatem usług Wnioskodawcy jest zapewnienie zorganizowanej, terminowej realizacji projektu oraz prawidłowej współpracy pomiędzy jego uczestnikami. Przez „Projekt wdrożeniowy” należy rozumieć przedsięwzięcie polegające na wprowadzeniu, skonfigurowaniu i uruchomieniu systemu informatycznego w strukturach konkretnej firmy lub organizacji (KLIENTA). Przez Kontrakt główny należy rozumieć kontrakt pomiędzy KONTRAHENTEM a jego KLIENTEM. Wnioskodawca nie będzie stroną tego kontraktu. Pod pojęciem zespołu projektowego należy rozumieć grupę osób zaangażowanych przez KONTRAHENTA Wnioskodawcy w realizację konkretnego projektu, obejmującą m.in. menedżerów, analityków, specjalistów technicznych, testerów oraz inne osoby wskazane przez KONTRAHENTA. Jest to zgodne z podejściem stosowanym w zarządzaniu projektami, gdzie zespół projektowy stanowi zbiór osób wykonujących prace projektu w celu osiągnięcia jego celów. Obowiązki Wnioskodawcy będą polegały wyłącznie na zarządzaniu i nie obejmą czynności związanych z oprogramowaniem. W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca nie tworzy oraz nie rozwija algorytmów, programów komputerowych, aplikacji i systemów. Pod doborem narzędzi i technologii należy rozumieć analizę dostępnych powszechnie stosowanych narzędzi organizacyjnych służących do zarządzania projektem, w szczególności w zakresie: ułatwienia koordynacji prac i kontroli zadań oraz terminów, usprawnienia komunikacji między uczestnikami projektu, a także zwiększenia przejrzystości przebiegu prac oraz raportowania postępów. Wnioskodawca dobiera narzędzia służące do organizacji pracy w projekcie, systemy komunikacji i wymiany informacji (w tym komunikatory oraz narzędzia do udostępniania plików) oraz narzędzia do dokumentowania i planowania. Rola Wnioskodawcy polega wyłącznie na ocenie ich przydatności i dopasowaniu z perspektywy organizacyjnej do potrzeb projektu oraz sposobu pracy zespołów. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług doradczych ani consultingowych. Usługa nie będzie obejmowała swoim zakresem wydawania opinii, rekomendowania rozwiązań biznesowych, tworzenia oprogramowania IT oraz interpretacji prawnych czy też podatkowych. Świadczone usługi będą miały charakter organizacyjny, skupiający się na koordynacji działań projektowych i członków zespołów projektowych zgodnie z określonymi założeniami. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie będzie podejmował decyzji biznesowych ani projektowych, decyzje te podejmowane są przez Klientów a Wnioskodawca zajmie się wyłącznie ich skuteczną realizacją. Koordynacja wdrożenia zespołu projektowego ma w przypadku Wnioskodawcy charakter organizacyjny. Czynność ta nie wpływa na strukturę, funkcjonalność ani treść projektowanego lub tworzonego oprogramowania, aplikacji czy systemu i nie dotyczy prac związanych z ich projektowaniem lub wytwarzaniem. Wszelkie prace realizowane na rzecz KLIENTA, takie jak konfiguracja, instalacja oraz testy wybranych rozwiązań są wykonywane przez specjalistów kontrahenta lub przez podmioty trzecie zaangażowane przez kontrahenta. Wnioskodawca nie realizuje samodzielnie tych czynności i nie wykonuje ich technicznej implementacji. Wnioskodawca przewiduje świadczenie jednej usługi, na którą składają się wszystkie czynności opisane powyżej. Wynagrodzenie będzie kalkulowane w oparciu o faktycznie wykonany zakres prac według stawki godzinowej i poświęconego czasu, lub ryczałtowo za dany projekt, zgodnie z ustaleniami danego kontraktu. Na fakturze dokumentowana będzie usługa „Usługi zarządzania projektami”.

Uzupełnienie

Wnioskodawca sklasyfikował opisane we wniosku usługi i wskazał, że według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) właściwym kodem będzie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

We wniosku wskazano, że Wnioskodawca będzie wykonywał m.in. następujące czynności: „Nadzorowanie realizacji projektów, co obejmuje monitorowanie postępów prac, budżetu i harmonogramu. Koordynowanie wprowadzanych zmian oraz uzgadnianie nowych warunków współpracy z klientem.”

Koordynowanie wprowadzonych zmian jak i uzgadnianie nowych warunków współpracy w kontekście wskazanym we wniosku, dotyczy cytowanego powyżej punktu, tj. elementów nadzorowania projektu związanych z potencjalnym wprowadzaniem zmian związanych z budżetem i harmonogramem projektu.

Nieplanowane zmiany terminów realizacji elementów harmonogramu, wywołane np. opóźnieniami w postępie prac, czy siłą wyższą, powodują konieczność uzgodnienia zmian harmonogramu realizacji projektu, a czasem również budżetu. Dodatkowo wykonanie niektórych etapów projektu może być zależne od wykonania innych etapów projektu, w związku z czym wprowadzone zmiany harmonogramu wymagają koordynacji, np. poprzez wstrzymanie realizacji etapów zależnych od opóźnienia, oraz niewstrzymywanie etapów, które mogą być realizowane niezależnie. Podobnie niektóre przesunięcia mogą generować wyższe koszty projektu, a inne nie.

Efektem koordynacji wprowadzonych zmian jest realizacja projektu zgodnie z nowym, zmienionym harmonogramem czy budżetem.

We wniosku wskazano, że Wnioskodawca będzie wykonywał m.in. następujące czynności: „Dobieranie narzędzi i technologii odpowiednich do wymagań danego projektu oraz struktury i potrzeb zespołów.”

W kontekście wskazanym we wniosku, Wnioskodawca miał na myśli dobór narzędzi i technologii związanych z zarządzaniem projektem, mających na celu efektywne zarządzanie projektem.

Poprzez narzędzia należy rozumieć elementy metodyki zarządzania projektem, np. „(...)”. Narzędziami będą tu np. rejestry służące do monitorowania projektu, jak Rejestr Ryzyk, Rejestr Zagadnień, Dziennik Projektu, Rejestr Jakości.

Innym przykładem będzie forma harmonogramu. Dla prostego projektu wystarczy harmonogram w formie tabelki, natomiast dla bardziej skomplikowanego projektu, niezbędne będzie opracowanie diagramu Gantta czyli graficznego przedstawienia harmonogramu projektu w czasie.

Przykładem doboru technologii jest zarówno dobór samej metodyki (np. „(...)”, czy np. „(...)”) ale również np. dobór technologii komunikacji. Np. jeśli projekt jest realizowany w małym zespole a zespół pracuje w jednej lokalizacji komunikacja, czy raportowanie może odbywać się osobiście, bo będzie to najbardziej efektywny sposób komunikacji. Jeśli członkowie pracują w różnych lokalizacjach niezbędne jest raportowanie telefoniczne, e-mailowe, czy spotkania online.

Należy również wziąć pod uwagę, że osoba zarządzająca projektem decyduje o wyborze właściwych narzędzi i technologii, jedynie w ograniczonym zakresie jaki daje jej dokumentacja projektu. Mogą zdarzyć się projekty, które z góry wymagają stosowania konkretnych narzędzi i technologii, gdyż narzuca to umowa lub odgórnie przyjęte standardy klienta lub wykonawcy.

Efektem właściwego dobrania przez kierownika projektu narzędzi i technologii odpowiednich do wymagań danego projektu, jest sprawne i elastyczne sterowanie projektem przy jednoczesnym zminimalizowaniu biurokracji.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej Zarządzania projektami wdrożeniowymi PKWiU (2015) 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 1 pkt 1) planowana działalność nie dotyczy „wolnych zawodów” objętych stawką podatku 17% (pkt 2), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 15% (w zakresie lit. m), Wnioskodawca nie będzie świadczył usług doradczych (pkt 2a), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 14% (pkt 2b), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 12%, ponieważ ma ona charakter organizacyjny, nie jest związana bezpośrednio z oprogramowaniem i nie dotyczy instalowania oprogramowania (pkt 3), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 10% (pkt 4), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 8,5%/12,5% (pkt 6), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 5,5% (pkt 7), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 3% (pkt 8), planowana działalność nie zawiera się w katalogu usług objętych stawką podatku 2%.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w planowanych ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że planuje poszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługę zarządzania projektami wdrożeniowymi (Project Management) w branży IT. Zaznaczył Pan, że nie planuje świadczyć tej usługi na rzecz byłych lub obecnego pracodawcy. Kontrahentami będą wyłącznie nowi klienci.

Zakres świadczonych usług będzie obejmował następujące czynności:

-     przygotowywanie planów projektowych, tworzenie szczegółowych harmonogramów i budżetów, a także kontrolowanie wydatków oraz efektywnego wykorzystania zasobów ludzkich i technicznych,

-     nadzorowanie realizacji projektów, co obejmuje monitorowanie postępów prac, budżetu i harmonogramu, koordynowanie wprowadzanych zmian oraz uzgadnianie nowych warunków współpracy z klientem,

-     planowanie zasobów potrzebnych do wykonania projektu, określanie zapotrzebowania na kadrę (np. programistów, inżynierów, analityków), narzędzia oraz środki finansowe w danym czasie i miejscu,

-     identyfikowanie i zarządzanie ryzykiem w projekcie poprzez analizę zagrożeń, wdrażanie działań zapobiegawczych, rozwiązywanie bieżących problemów oraz dbanie o wysoki poziom satysfakcji klienta,

-     przygotowywanie raportów z postępów i informowanie zespołu o kwestiach wpływających na dalsze działania strategiczne,

-     kontrolowanie zgodności prac ze specyfikacją poprzez regularne przeglądy jakości i postępów oraz prowadzenie dokumentacji potwierdzającej spełnienie wymagań technicznych,

-     kierowanie zespołem projektowym, w tym przydzielanie zadań specjalistom (np. programistom, inżynierom, analitykom), wyznaczanie zakresu odpowiedzialności, wspieranie współpracy i monitorowanie efektów ich pracy,

-     bieżące monitorowanie statusu projektu poprzez analizę okresowych raportów, aktualizowanie harmonogramów w razie potrzeby oraz informowanie klienta o kluczowych zmianach w przebiegu prac,

-     tworzenie standardów dokumentacji i raportowania, w tym opracowywanie wzorów raportów oraz procedur związanych z bezpiecznym przechowywaniem i porządkowaniem dokumentów,

-     koordynowanie projektów marketingowych i kreatywnych, zapewnianie sprawnej komunikacji między zespołami a zewnętrznymi partnerami oraz dbanie o spójność tworzonych materiałów z ogólną strategią,

-     dobieranie narzędzi i technologii odpowiednich do wymagań danego projektu oraz struktury i potrzeb zespołów,

-     organizacja szkoleń dla pracowników, przygotowujących zespół do sprawnego korzystania z nowych narzędzi i programów.

Dla świadczonych usług podał Pan klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) lub związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.