Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.493.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 30 września 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan tzw. jednoosobową działalność gospodarczą od lipca 2022 r., w ramach której świadczy usługi na rzecz polskich i zagranicznych klientów działających przede wszystkim w branży technologicznej (IT). Jest to działalność usługowa – pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 ze zm.).

Świadczy Pan dwa główne rodzaje usług będących przedmiotem tego wniosku:

-     wsparcie IT - pomoc techniczna w zakresie technologii informatycznych,

-     zarządzanie projektami - wsparcie biznesowe i koordynacja projektów.

Klientami są inne podmioty prowadzące działalność gospodarczą, w szczególności działające w branży technologicznej. Usługi świadczy Pan w oparciu o negocjowane i zawierane z klientami umowy o świadczenie usług - we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność, z wykorzystaniem pozyskanej przez lata wiedzy i doświadczenia oraz przy użyciu własnych zasobów niezbędnych do realizacji zlecanych Panu usług. Ponosi Pan odpowiedzialność za należytą staranność przy realizowaniu usług, nie ponosi zaś odpowiedzialności za rezultaty biznesowe klientów.

Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako:

a)  wsparcie IT: PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

b)  zarządzanie projektami: PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Wsparcie IT – szczegółowy opis.

W ramach świadczonych usług Wsparcia IT Pana rolą jest w największej części pomoc techniczna (support) w zakresie technologii informatycznych i systemów lub sprzętu komputerowego - czyli rozwiązywanie usterek, konfiguracja i użytkowanie, przenoszenie systemu, testy wydajności/bezpieczeństwa, zastępowanie nowszą wersją oprogramowania. Usługi te obejmują w szczególności:

1)  Diagnostykę i rozwiązywanie problemów technicznych w działających już systemach (np. (...), narzędzia (...)) - włączając usuwanie błędów, weryfikację logów i testy funkcjonalne.

2)  Konfigurację i aktualizację oprogramowania (instalacja u klienta, migrowanie danych na nowe wersje, wprowadzanie poprawek zgodnie z pojawiającymi się potrzebami).

3)  Przenoszenie środowisk informatycznych (np. zmiana serwera, relokacja zasobów do innego centrum danych lub instancji chmurowej) oraz testy wdrożonych zmian.

4)  Utrzymywanie potoku danych i infrastruktury wizualizacji (pilnowanie poprawnego przesyłu danych, integracji (...), aktualnych wskaźników KPI) oraz rozwiązywanie ewentualnych konfliktów między systemami.

5)  Bieżące wsparcie w konfiguracji i obsłudze narzędzi (...) (np. (...)) - w tym usuwanie usterek, dostosowywanie workflowów i integracji.

6)  Kontrolę wydajności i bezpieczeństwa środowiska IT (analiza ryzyk, przeprowadzanie testów wydajnościowych, rekomendacje dot. niezbędnych poprawek).

7)  Wsparcie w ocenie i wyborze nowych narzędzi IT, o ile jest to ściśle powiązane z bieżącym wsparciem technicznym (np. kompatybilność z istniejącymi systemami).

Rezultatami usług Wsparcia IT mogą być w szczególności:

-     Raporty z analiz i testów (np. wykrytych usterek, przeprowadzonych zmian w konfiguracji).

-     Dokumentacje wdrożonych usprawnień (opisy procedur naprawczych, instrukcje dla pracowników klienta, protokoły z migracji).

-     Notatki lub e-maile zawierające zalecenia i wskazówki techniczne.

-     Screeny z konfiguracją, logi błędów, protokoły spotkań lub sesji konsultacyjnych z zespołami klienta.

-     Szkolenia lub instruktaże potwierdzone materiałami edukacyjnymi - w zakresie prawidłowego korzystania z oprogramowania czy sprzętu IT.

Chce Pan jednoznacznie podkreślić, że usługi Wsparcia IT to nie usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usługi w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”). Dominującym elementem Pana usług jest rozwiązywanie bieżących kwestii technicznych, a nie projektowanie, modyfikowanie czy tworzenie nowego oprogramowania.

Zarządzanie projektami – szczegółowy opis.

W ramach usług Zarządzania projektami świadczy Pan usługi wsparcia biznesowego i koordynacji projektów (z wyłączeniem doradztwa związanego z zarządzaniem, czy projektów budowlanych), takie jak:

1)  Wdrażanie narzędzi, procesów i automatyzacji - w zakresie planowania, nadzoru nad harmonogramem i koordynacji prac wykonawczych.

2)  Koordynacja i nadzór działań podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych przez klienta.

3)  Koordynacja zagadnień finansowych (budżet, kontrola kosztów), organizacyjnych (planowanie zasobów i czasu pracy), jakościowych (kontrola wykonania, testy, odbiory).

4)  Opracowywanie planów projektowych, harmonogramów i raportów z postępów prac dla klienta.

5)  Kontakt i współpraca z członkami zespołów projektowych, badanie jakości wykonania poszczególnych etapów, rozliczanie kosztów i dbanie o terminowość realizacji.

6)  Monitorowanie i ulepszanie strategii biznesowych w ramach projektów wdrożeniowych (np. ocena skuteczności, rekomendacje dalszego rozwoju).

Rezultatami usług Zarządzania projektami mogą być w szczególności:

-     Opracowane harmonogramy i plany projektowe (np. w formie dokumentów, prezentacji, arkuszy kalkulacyjnych).

-     Raporty okresowe lub końcowe z realizacji projektu (koszty, terminy, zakres wykonanych prac).

-     Protokoły ustaleń ze spotkań projektowych, zarówno z zespołem klienta, jak i z podwykonawcami.

-     Rekomendacje i analizy dotyczące rozwoju projektu, optymalizacji kosztów i dalszych działań.

-     Uzgodnione procedury i wytyczne przekazywane zespołom wykonawczym.

-     Spotkania lub szkolenia prowadzone dla zespołów projektowych.

Równocześnie wskazuje Pan, że usługi zarządzania projektami nie stanowią usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie. Pana usługi ograniczają się do operacyjnej koordynacji i wsparcia w realizacji projektów, nie obejmują strategicznego doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani podejmowania decyzji zarządczych.

Warunki świadczenia usług.

Usługi realizuje Pan dla klientów bez prawa wyłączności i może Pan za zgodą klienta powierzyć osobie trzeciej wykonanie części lub całości tych usług. Nie jest Pan agentem żadnego klienta i nie jest uprawniony do zawierania umów w imieniu klienta. Żaden z członków personelu klienta nie jest Pana przełożonym, samodzielnie decyduje Pan o miejscu i czasie świadczenia usług, z zastrzeżeniem uzgodnionych z klientem terminów. Klient może pokryć lub zwrócić Panu koszty transportu, zakwaterowania czy organizacji spotkań z jego kontrahentami.

Wynagrodzenie kształtowane może być w różny sposób, na zasadzie ryczałtu w ramach określonego umową zaangażowania lub w oparciu o stawkę godzinową. W zależności od ustaleń z klientem, może Pan otrzymać także wynagrodzenie prowizyjne lub dodatkowe, zależne od rezultatów wykonanych usług. Postanowienia zawartej umowy współpracy obejmują też zwykle inne szczegółowe uzgodnienia biznesowe typowe dla umów o świadczenie usług, np. zasady zachowania poufności.

Forma prowadzenia działalności i ewidencji.

Dla celów podatkowych prowadzi Pan odpowiednią ewidencję i rachunkowość zgodnie z wymogami przepisów podatkowych. Jeśli osiąga Pan przychody opodatkowane innym ryczałtem to uwzględnia to w ewidencji przychodów, o której mowa w art. 15 ustawy o ryczałcie, w formie pozwalającej na ustalenie prawidłowości rozliczeń ryczałtu w różnej wysokości, w stosunku do usług opodatkowanych różnymi jego stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w sierpniu 2022 r., tj. przed dniem 20 sierpnia 2022 r. (przed 20 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód w lipcu 2022 r.), zgodnie z art. 9 ust. 1 w zw. z ust. 1c ustawy o ryczałcie. Oświadczenie zostało złożone w terminie zgodnym z przepisami ustawy. Od lipca 2022 r. ma Pan prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Spełnienie warunków do stosowania ryczałtu. W ramach opisu interpretowanego stanu faktycznego dodaje Pan, że:

-     W 2021 r. (poprzedzającym wybór formy opodatkowania ryczałtem) oraz we wszystkich kolejnych latach przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były i są niższe niż 2 000 000 euro.

-     Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w formie spółki.

-     Nie wykonywał i nie wykonuje Pan czynności na rzecz swojego pracodawcy (byłego pracodawcy).

-     Nie zrezygnował Pan z wyboru opodatkowania ryczałtem i nie wybrał innego sposobu opodatkowania na podstawie art. 9 ust. 1a-1b ustawy.

Nie zachodzą w stosunku do Pana okoliczności wskazane w art. 8 ustawy, tj.:

-     Nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej.

-     Nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

-     Nie osiąga przychodów z prowadzenia aptek.

-     Nie prowadzi Pan działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych.

-     Nie prowadzi Pan działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

-     Nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

-     Nie zmienił Pan formy wykonywania działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

-     Pana działalność nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy.

Jednocześnie przewiduje Pan, że w opisywanym stanie faktycznym nie zajdą też okoliczności wskazane w art. 8 w przyszłości, podobnie jak też nie złoży Pan oświadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1a-1b ustawy oraz spełniony pozostanie warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy.

Nie wyklucza Pan świadczenia jednocześnie także innych usług niż opisane powyżej podlegających opodatkowaniu ryczałtem, osiągając w szczególności inne przychody z działalności usługowej opisane w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Uzupełnienie wniosku

Świadczone przez Pana usługi:

-     nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania – pracuje Pan wyłącznie z istniejącymi systemami,

-     nie mają wpływu na proces tworzenia oprogramowania - zajmuje się Pan tylko konfiguracją i utrzymaniem gotowych rozwiązań,

-     usługi nie polegają na usprawnianiu oprogramowania, np. poprzez usuwanie usterek i optymalizację konfiguracji,

-     usługi nie mają wyłącznie na celu ochrony systemów.

Nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów. Wspiera Pan użytkowników końcowych i administratorów systemów.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o ryczałcie, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Obecnie nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza działalnością gospodarczą.

Nie świadczy Pan usług na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kontrahenci to głównie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjne.

Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu żadnego z kontrahentów, dla których świadczy usługi.

Pytania

1) Czy ma Pan prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych począwszy od lipca 2022 r.?

2) Czy przychody ze świadczenia opisanych usług Wsparcia IT mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% - w zakresie, w jakim nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania?

3) Czy przychody ze świadczenia opisanych usług Zarządzania projektami mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

Przychody osiągane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych począwszy od lipca 2022 r.

Przychody ze świadczenia opisanych usług Wsparcia IT mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów - w zakresie, w jakim nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania.

Przychody ze świadczenia opisanych usług Zarządzania projektami mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

Ad 1

Zgodnie z art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy, podatnicy (osoby fizyczne) mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po spełnieniu następujących warunków: (i) w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, (ii) złożą w terminie ustawowym oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy (oraz brak rezygnacji z tego wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b ustawy) - pod warunkiem, że nie zachodzą równocześnie okoliczności wskazane w art. 8 ustawy.

Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego, wszystkie powyższe przesłanki pozytywne są przez Pana spełnione (i pozostaną spełnione), podobnie jak nie wystąpiły i nie wystąpią przesłanki negatywne. Złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania w sierpniu 2022 r., przed upływem ustawowego terminu, tj. przed 20. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w lipcu 2022 r.

Nie powinno być zatem wątpliwości, że przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne począwszy od lipca 2022 r., pod warunkiem, że nie zajdą w przyszłości okoliczności wskazane w art. 8 i art. 9 ust. 1a-1b ustawy oraz będzie spełniony warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy.

Zastosowaniu opodatkowania ryczałtowego nie stoi na przeszkodzie także fakt ewentualnego świadczenia usług, do których znajdą zastosowanie różne stawki zryczałtowanego podatku. W takiej sytuacji ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności - na zasadzie art. 12 ust. 3 ustawy. Jak wskazał Pan - prowadzi wymaganą ustawą ewidencję.

Ad 2

W zakresie usług Wsparcia IT, zważywszy że przepisy ustawy nie wskazują stawek ryczałtu odpowiednich dla pomocy technicznej IT expressis verbis, w Pana ocenie właściwą stawkę ryczałtu wyznacza art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy. Zastosowanie znajdzie stawka 8,5% ogólnie właściwa dla działalności usługowej.

W szczególności podkreśla Pan, że usługi Wsparcia IT nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU dział 62.02), które podlegałoby stawce 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy, usług w zakresie specjalistycznego projektowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy.

Świadczone usługi Wsparcia IT mają charakter pomocy technicznej (support), polegającej na bieżącym rozwiązywaniu problemów technicznych, konfiguracji, aktualizacji i utrzymaniu działających systemów, a nie na projektowaniu czy tworzeniu nowego oprogramowania.

Ad 3

W zakresie usług Zarządzania projektami, podobnie jak w przypadku Wsparcia IT, właściwą stawkę ryczałtu wyznacza art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy. Zastosowanie znajdzie stawka 8,5% ogólnie właściwa dla działalności usługowej.

Kluczowe jest, że Pana usługi Zarządzania projektami nie stanowią usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), które podlegałyby stawce 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy, usług w zakresie specjalistycznego projektowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy.

Pana usługi polegają na operacyjnej koordynacji i wsparciu w realizacji projektów, a nie na strategicznym doradztwie zarządczym czy podejmowaniu decyzji o charakterze zarządczym dla przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi wsparcia IT polegające na rozwiązywaniu bieżących kwestii technicznych oraz zarządzania projektami polegające na wsparciu biznesowym i koordynacji projektów, dla których wskazał klasyfikacje PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” oraz 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed dniem 20 sierpnia 2022 r. W 2021 r. (poprzedzającym wybór formy opodatkowania ryczałtem) oraz we wszystkich kolejnych latach przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były i są niższe niż 2 000 000 euro. Nie zachodzą w stosunku do Pana działalności okoliczności wskazane w art. 8 ustawy,

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że począwszy od lipca 2022 r. miał Pan prawo do opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w odpowiednio w grupowaniach PKWiU: 62.02.30.0, które – jak wynika z treści wniosku – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.