Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.5.2026.2.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 19 stycznia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem w trakcie szkolenia specjalizacyjnego (rezydentury), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w Szpitalu Specjalistycznym w A.

W ramach umowy o pracę realizuje Pani program specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii, wykonując czynności medyczne wyłącznie w ramach procesu szkoleniowego, pod nadzorem lekarza posiadającego tytuł specjalisty, zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi kształcenia podyplomowego lekarzy. W ramach rezydentury nie wykonuje Pani samodzielnie świadczeń zdrowotnych w pełnym zakresie odpowiedzialności zawodowej, nie podejmuje ostatecznych decyzji terapeutycznych oraz działa w ramach struktury organizacyjnej pracodawcy i pod nadzorem lekarza specjalisty.

Równolegle prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zawarła z tym samym Szpitalem Specjalistycznym w A. umowę cywilnoprawną na świadczenie usług medycznych na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi medyczne w sposób samodzielny, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, bez podporządkowania służbowego właściwego dla stosunku pracy. W szczególności:

•      samodzielnie podejmuje decyzje diagnostyczne i terapeutyczne,

•      ponosi pełną odpowiedzialność zawodową oraz cywilnoprawną za udzielane świadczenia zdrowotne,

•      samodzielnie konsultuje pacjentów z lekarzami innych specjalności,

•      wykonuje czynności medyczne właściwe dla funkcjonowania Szpitalnego Oddziału Ratunkowego, o charakterze interwencyjnym i ratunkowym.

Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest odmienny rodzajowo od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę i nie pokrywa się z obowiązkami realizowanymi w ramach programu specjalizacji. Różnice dotyczą w szczególności stopnia samodzielności, zakresu odpowiedzialności oraz charakteru prawnego wykonywanych czynności.

Obecnie uzyskuje Pani przychody z działalności gospodarczej opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14% i planuje kontynuować wykonywanie działalności w tym modelu oraz stosowanie tej formy opodatkowania w przyszłości.

Uzupełnienie wniosku

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania inne wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, poza włączeniami będącymi przedmiotem złożonego wniosku o interpretację. W szczególności nie wykonuje Pani działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 1–6 ww. ustawy.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie zostało złożone 6 listopada 2023 r.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym skorzystała Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

W ramach umowy o pracę realizuje Pani świadczenia zdrowotne na polecenie i pod nadzorem opiekuna specjalizacji/innego lekarza specjalisty, przeprowadzając m.in.: sedacje proceduralne, znieczulenia, premedykacje, zakładając dostępy centralne, realizując powierzone zadania jako członek zespołu reanimacyjnego. Ponadto bierze Pani udział w kursach i stażach zewnętrznych oraz zdaje kolokwia cząstkowe. Pani głównym zadaniem jest zatem zdobywanie wiedzy i doświadczenia pod okiem specjalisty, nie prowadzi Pani samodzielnie procesu diagnostyczno-terapeutycznego, a Pani odpowiedzialność jest niepełna.

Istotne różnice pomiędzy zadaniami wykonywanymi przez Panią w ramach działalności gospodarczej, a czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy polegają w szczególności na tym, że w ramach stosunku pracy wykonuje Pani na polecenie i pod nadzorem specjalisty czynności polegające na:

•      samokształceniu,

•      udzielaniu świadczeń zdrowotnych pacjentom podmiotu leczniczego,

•      realizacji dyżurów medycznych,

•      prowadzeniu dokumentacji medycznej pacjentów,

•      wykonywaniu obowiązków organizacyjnych i administracyjnych wynikających z podporządkowania pracowniczego,

•      pracy w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, pod jego kierownictwem oraz na jego ryzyko.

Natomiast w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pani proces diagnostyczno-terapeutyczny, a Pani praca polega na:

•      świadczeniu usług medycznych na podstawie umów cywilnoprawnych,

•      samodzielnym organizowaniu czasu i miejsca wykonywania usług,

•      ponoszeniu ryzyka gospodarczego prowadzonej działalności,

•      świadczeniu usług bez podporządkowania organizacyjnego charakterystycznego dla stosunku pracy.

Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i nie odpowiada czynnościom, które wykonuje Pani na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę.

Wskazała Pani, że zakwalifikowała usługi będące przedmiotem wniosku jako „PKWiU 86.21.Z”.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym ma Pani prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, pomimo świadczenia usług na rzecz podmiotu, z którym łączy Panią jednocześnie umowa o pracę?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, przysługuje Pani prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z treści wniosku wynika, że jest Pani lekarzem w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w Szpitalu Specjalistycznym w A. W ramach tej umowy wykonuje Pani na polecenie i pod nadzorem specjalisty czynności polegające na:

–      samokształceniu,

–      udzielaniu świadczeń zdrowotnych pacjentom podmiotu leczniczego,

–      realizacji dyżurów medycznych,

–      prowadzeniu dokumentacji medycznej pacjentów,

–      wykonywaniu obowiązków organizacyjnych i administracyjnych wynikających z podporządkowania pracowniczego,

–      pracy w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, pod jego kierownictwem oraz na jego ryzyko.

Pani głównym zadaniem jest zdobywanie wiedzy i doświadczenia pod okiem specjalisty, nie prowadzi Pani samodzielnie procesu diagnostyczno-terapeutycznego, a Pani odpowiedzialność jest niepełna.

Równolegle prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zawarła z tym samym szpitalem umowę cywilnoprawną na świadczenie usług medycznych na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR), w ramach której świadczy Pani usługi medyczne w sposób samodzielny, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, bez podporządkowania służbowego właściwego dla stosunku pracy. W szczególności:

–      samodzielnie podejmuje Pani decyzje diagnostyczne i terapeutyczne,

–      ponosi pełną odpowiedzialność zawodową oraz cywilnoprawną za udzielane świadczenia zdrowotne,

–      samodzielnie konsultuje pacjentów z lekarzami innych specjalności,

–      wykonuje czynności medyczne właściwe dla funkcjonowania Szpitalnego Oddziału Ratunkowego, o charakterze interwencyjnym i ratunkowym.

Wskazała Pani, że zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, w szczególności pod względem stopnia samodzielności, zakresu odpowiedzialności oraz charakteru prawnego wykonywanych czynności.

W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem wniosku o interpretację, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6 listopada 2023 r. złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym skorzystała Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach umowy cywilnoprawnej usługi medyczne na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla Szpitala (pracodawcy) na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wątpliwości objęte pytaniem dotyczą również oceny, czy może Pani zastosować stawkę ryczałtu 14% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS, Dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje:

–      porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

–      praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

–      praktykę pielęgniarek i położnych,

–      usługi fizjoterapeutyczne

–      usługi pogotowia ratunkowego,

–      usługi paramedyczne,

–      usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

–      usługi izb przyjęć,

–      usługi aptek szpitalnych,

–      usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

–      obsługę sal operacyjnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi obejmujące podejmowanie decyzji diagnostycznych i terapeutycznych, konsultacje pacjentów z lekarzami innych specjalności i wykonywanie czynności medycznych właściwych dla funkcjonowania Szpitalnego Oddziału Ratunkowego o charakterze interwencyjnym, które wpisują się w przedstawiony wyżej zakres działu PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

–      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.