Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.527.2025.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W bieżącym roku w ramach zawartych kontraktów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą wytwarza Pan innowacyjne oprogramowanie. Otrzymuje dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Aby ułatwić wydanie interpretacji przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na pytania, na podstawie wezwań z poprzednich postępowań o wydanie interpretacji, które były powadzone w Pana sprawach:

1)  Czy tworzenie oprogramowania, o którym mowa we wniosku, ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, która obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe?

ODPOWIEDŹ: Tak, są to projekty indywidualne dla klientów. Aktualnie współpracuję z dwoma klientami, oczywiście tylko i wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, są to projekty innowacyjne wymagające prac rozwojowych, często wymagają prowadzenia proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem, w tym roku są to projekty wyłącznie tzw - green field.

2)  Czy w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług?

ODPOWIEDŹ: Są to projekty innowacyjne, praca wymaga ciągłego rozwoju i podnoszenia kwalifikacji zawodowych aby móc spełnić oczekiwania klientów w zakresie dostarczania innowacyjnego oprogramowania, dającego różnicę na rynku, nie ma ogólnie spisanej wiedzy która umożliwiłaby zrealizowanie takich potrzeb, ponieważ są to rozwiązania nieszablonowe i innowacyjne w zakresie nowych produktów, procesów bądź usług.

3)  Czy w ramach tej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących?

ODPOWIEDŹ: Tak, są to rozwiązania w pełni indywidualne, nie mającego żadnego związku z produktami tzw. „pudełkowymi”.

4)  Jakie rodzaje dochodów są osiągane przez Pana w związku z tworzeniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku?

ODPOWIEDŹ: W bieżącym roku ja jako Wnioskodawca i podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej otrzymuję dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. w moim przypadku ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5)  Czy odrębną, od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję prowadzi Pan na bieżąco od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca, tj. w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw?

ODPOWIEDŹ: Tak, posiadam odrębną ewidencję od 2 stycznia 2019 r., przesyłałem również do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) - na życzenie, była weryfikowana, z jej charakteru w sposób jednoznaczny można zidentyfikować przychody i koszty.

6)  Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi Kontrahent?

ODPOWIEDŹ: W kontraktach istnieją indywidualne uzgodnione klauzule definiujące akcje oraz ewentualne kary umowne wynikające z różnych scenariuszy, w tym również błędów w oprogramowaniu czy nieterminową realizacją prac. Jeśli kontrahent, z którym współpracuję zgłasza takie sytuacje, to muszę się dostosować, zatem ponoszę tutaj ryzyko gospodarcze. Zakres odpowiedzialności jest zdefiniowany pomiędzy mną a drugą stroną kontraktu.

7)  Czy zlecone Panu czynności na podstawie umowy o świadczenie usług są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, tj. Kontrahenta?

ODPOWIEDŹ: Zasadniczo realizuję usługi indywidualne dla klientów, ale nie oznacza to, że codziennie jestem w siedzibie klienta, zwłaszcza że aktualnie mam dwa kontrakty, nie wykonuję też prac „pod kierownictwem”, za zakres projektu i wymagania biznesowe odpowiada tzw. product owner reprezentowany przez klienta, sposób realizacji wymagań jest po mojej stronie. Część ustaleń wymaga obecności w siedzibie i wtedy ma to miejsce. W dobie możliwości realizacji usług zdalnych poprzez infrastrukturę teleinformatyczną wiele uzgodnień możliwych jest zdalnie.

8)  Czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze. zm.)?

ODPOWIEDŹ: Tak.

9)  Jaką formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wybrał Pan z tytułu działalności gospodarczej?

ODPOWIEDŹ: Forma podatku dochodowego: podatek liniowy.

10)     Czy oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

ODPOWIEDŹ: Tak.

11)     Czy wytworzone przez Pana oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

ODPOWIEDŹ: Tak.

Uzupełnienie wniosku

„Innowacyjne oprogramowanie” to programy lub systemy komputerowe, które wprowadzają nowe, ulepszone rozwiązania, technologie lub funkcjonalności, które zwiększają efektywność, poprawiają jakość usług lub umożliwiają realizację zadań w sposób, który wcześniej nie był możliwy. Takie oprogramowanie często korzysta z nowoczesnych technologii, aby zaspokoić zmieniające się potrzeby użytkowników i rynku.

Oprogramowanie, które Pan wytworzył to:

Klient 1 - (...) - platforma (...) służąca do (...).

Klient 2 - (...) - platforma (...) służąca do (...).

Tworzy Pan samodzielnie algorytmy.

Prowadzi Pan prace innowacyjne i zarazem rozwojowe, które są w ramach projektów indywidualne dla klientów. Są to projekty innowacyjne wymagające prac rozwojowych, często wymagają prowadzenia proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem. W początkowych etapach zawsze są wykonywane prace związane z zaprojektowaniem rozwiązania, przygotowaniem architektury, przygotowaniem diagramów, wykonaniem niezbędnej dokumentacji, w późniejszych etapach również są rozwijane i ulepszane. Oczywiście wytwarzanie jest oprogramowanie jako efekt prowadzonych prac.

Wykorzystuje Pan języki programowania: (...), aplikacje są hostowane w technologiach chmurowych (...). Są to projekty indywidualne dla klientów, aktualnie współpracuj Pan z dwoma klientami, są to projekty innowacyjne, wymagają prowadzenia prac rozwojowych proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem. Wymaga to również od Pana w sposób ciągły podnoszenia kwalifikacji, tak aby finalnie rozwiązanie było zaprojektowane w oparciu o najnowsze rozwiązania.

Nie wprowadza Pan okresowych zmian do produktów. Prowadzi Pan prace innowacyjne i zarazem rozwojowe, które są w ramach projektów indywidualnych dla klientów, wyłącznie w ramach działalności gospodarczej. Są to projekty innowacyjne wymagające prac rozwojowych, często wymagają prowadzenia proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem, harmonogram, zakres prac jest ustalany wraz z klientami i ma charakter indywidualny, trudno znaleźć tutaj elementy metodyczne, zaplanowane, uporządkowanie, z racji innowacji w projektach zawsze jest dużo dynamiki zaś cykle rozwojowe są dwutygodniowe w oparciu o metodyki zwinne typu scrum.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność – budżet, cele, zakres prac, harmonogram jest ustalany w każdym projekcie indywidualnie.

Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa „innowacyjnym oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania.

Efekty Pana pracy, tj. „innowacyjne oprogramowanie” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Są to projekty indywidualne i innowacyjne dla klientów.

Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (innowacyjnego oprogramowania) każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Otrzymuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. wyłącznie ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jakim jest autorskie prawo do programu komputerowego. Przenoszona jest całość praw, okresy rozliczeniowe są uwzględnione w kontrakcie i mają wymiar miesięczny.

W ramach wynagrodzenia zleceniobiorca przenosi na zleceniodawcę prawa autorskie w sposób ciągły. Faktury nie są szczegółowo i literalnie uzupełnianie o zakres utworów/prac ponieważ stanowią one jedynie element rozliczenia miesięcznego wykonanych prac.

Pana kontrakty zazwyczaj trwają od paru miesięcy do ponad roku. W związku z faktem, że są to złożone i iteracyjne procesy, wykonane prace są w cyklach dziennych omawiane oraz dokumentowane w systemach kontroli wersji git (elementy programu komputerowego) oraz zazwyczaj w dwutygodniowych prezentowane jako Demo kontrahentom. Zleceniobiorca przenosi na zleceniodawcę prawa autorskie w postaci usług, produktów, dokumentacji w sposób ciągły, Oczywiście ostateczne przeniesienie praw następuje po zakończeniu prac.

Pytanie

Czy jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zgodnie z zamieszczonymi informacjami we wniosku i załącznikach może Pan stosować obniżony podatek zgodnie z wytycznymi ustawy o PIT, w szczególności art. 30ca - autorskie prawo do programu komputerowego, chodzi o preferencyjną 5% stawkę podatkową.

Pana stanowisko w sprawie

W związku z tym, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, wytwarza innowacyjne oprogramowanie i osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w Pana ocenie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP) powinien być opodatkowany stawką 5%. Dodatkowo dokładnie dokumentuje Pan w ewidencji księgi KPiR przychody i koszty przypadające na dane prawo własności intelektualnej. Dodaje Pan, że istnieją już interpretacje wskazujące na prawidłowość Pana interpretacji, a są to interpretacje: sygn. 0112-KDIL3-3.4011.307.2019.2.MM, sygn. 0113KDIPT2-3.4011.456. 2019.2.GG, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA).

W Pana sprawie prowadzone i wydane były już interpretacje: 2019 - (...) - decyzja pozytywna, (...) - decyzja pozytywna, 2021 - (...) - decyzja pozytywna, 2022 - (...) - decyzja pozytywna, 2023 - (...) - decyzja pozytywna, 2024 - (...)- decyzja pozytywna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie zawartych kontraktów wytwarza Pan innowacyjne oprogramowanie. Prowadzona przez Pana działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Innowacyjne oprogramowanie to programy lub systemy komputerowe, które wprowadzają nowe, ulepszone rozwiązania, technologie lub funkcjonalności, które zwiększają efektywność, poprawiają jakość usług lub umożliwiają realizację zadań w sposób, który wcześniej nie był możliwy. Oprogramowanie, które Pan wytworzył to:

-     Klient 1 - (...) - platforma (...) służąca do (...).

-     Klient 2 - (...) - platforma (...) służąca do (...).

Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „innowacyjnym oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania. Otrzymuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. w Pana przypadku ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jakim jest autorskie prawo do programu komputerowego, przenoszona jest całość praw. W ramach wynagrodzenia przenosi Pan na zleceniodawcę prawa autorskie w sposób ciągły. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (innowacyjnego oprogramowania) każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Ponadto potwierdził Pan, że od 2 stycznia 2019 r prowadzi ewidencję zawierającą comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca, tj. w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Wniosek dotyczy bieżącego roku, a zatem roku 2025.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych, wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w bieżącym roku, tj. 2025.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒    wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.