Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.552.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W okresie od dnia 1 kwietnia 2021 r. do dnia 8 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w pełnym wymiarze czasu pracy w X z siedzibą w Y na podstawie umowy o pracę zawartej na czas określony – realizacja programu specjalizacji „rezydentura”, na stanowisku (rodzaj umówionej pracy): lekarz rezydent, gdzie odbywała pięcioletnie szkolenie specjalizacyjne z dziedziny (...) na Oddziale (...).

Praca Wnioskodawczyni na stanowisku lekarza rezydenta polegała przede wszystkim na zdobywaniu wiedzy i umiejętności w dziedzinie (...) wyłącznie pod bezpośrednim nadzorem i na zlecenie lekarza specjalisty w ramach programu specjalizacji.

Po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego i otrzymaniu tytułu Lekarza Specjalisty, z dniem 9 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą: Indywidualna Praktyka Lekarska (...) (NIP: (...)).

W ramach działalności gospodarczej, na podstawie umowy na świadczenie usług (...) zawartej w dniu 8 kwietnia 2026 r. w Y ze X z siedzibą w Y (jako „Udzielającym zamówienia”) Wnioskodawczyni rozpoczęła świadczenie usług (udzielanie świadczeń zdrowotnych) na rzecz wskazanej spółki (X z siedzibą w Y) jako lekarz specjalista na oddziale (...), na którym wcześniej odbywała szkolenie specjalizacyjne w ramach opisanej wyżej umowy o pracę.

Zgodnie z § 1 ust. 1 powołanej umowy na świadczenie usług „udzielający zamówienie zleca, a przyjmujący zamówienie zobowiązuje się za wykonywania za wynagrodzeniem usług polegających na udzielaniu świadczeń medycznych na rzecz pacjentów udzielającego zamówienie, w zakresie dotyczącym zabezpieczenia medycznego w oddziale (...) i Izbie przyjęć wraz z dyżurami lekarskimi.” Jak stanowi § 1 ust. 2 powołanej umowy na świadczenie usług: „szczegółowy zakres świadczeń medycznych będących przedmiotem niniejszej umowy określa załącznik nr 1 do niniejszej umowy.”

Na mocy § 2 ust. 1 powołanej umowy na świadczenie usług: „świadczenia medyczne, o których mowa w § 1, polegać będą na: ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów udzielającego zamówienie, a w szczególności:

1.  diagnostyce, leczeniu, sprawowaniu opieki nad pacjentami oddziału (...);

2.  kwalifikacji do zabiegów ze wskazań pilnych i życiowych,

3.  kwalifikacja i przyjęcia pacjentów do oddziału,

4.  konsultowanie pacjentów w izbie przyjęć i innych oddziałach szpitalnych,

5.  wydawaniu orzeczeń lekarskich,

6.  wykonywaniu innych czynności wynikających z regulaminu oddziału oraz warunków współpracy z ordynatorem oddziału oraz pozostałym personelem szpitala,

7.  pełnieniu dyżurów lekarskich.”

Usługi, które Wnioskodawczyni wykonuje w ramach działalności gospodarczej mieszczą się w Dziale 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w Sekcji Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W stosunku do czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię wcześniej w ramach umowy o pracę, zmianie uległ tytuł zawodowy Wnioskodawczyni, stanowisko pracy, jak i zakres wykonywanych czynności. Jako przykład zadań, które realizowane będą przez Wnioskodawczynię w ramach świadczenia usług, a nie były realizowane w trakcie zatrudnienia podczas szkolenia specjalizacyjnego, można m.in. wymienić: samodzielne prowadzenie procesu terapeutycznego pacjentów, nadzór nad lekarzami rezydentami odbywającymi szkolenie specjalizacyjne, czy udzielanie konsultacji na innych oddziałach szpitala.

Począwszy od kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie powołanej umowy na świadczenie usług zawartej ze spółką X z siedzibą w Y. Wysokość uzyskanych przychodów z tego tytułu nie przekracza kwoty 2.000.000,00 euro. Wnioskodawczyni od 9 kwietnia 2026 r. nie jest związana ze wskazaną spółką umową o pracę i nie zamierza zawierać ze wskazaną spółką żadnej umowy o pracę.

Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.:

-     nie będzie opłacała podatku w formie karty podatkowej;

-     nie będzie korzystała z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

-     nie będzie osiągała w całości lub w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

-     nie będzie wytwarzała wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

-     nie będzie podejmowała wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, ani samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Pytanie

Czy przychody z działalności gospodarczej, której prowadzenie Wnioskodawczyni rozpoczęła w dniu 9 kwietnia 2026 r. mogą być już w roku 2026 opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, przychody z działalności gospodarczej, której prowadzenie rozpoczęła w dniu 9 kwietnia 2026 r. mogą być już w roku 2026 opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową m.in. usługową - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W Sekcji Q PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” zawiera Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w którym to dziale mieszczą się usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000,00 Euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest dodatkowo od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w niniejszej sprawie nie zachodzą żadne z przesłanek, które w myśl przywołanej regulacji stanowiłyby przeszkodę uniemożliwiającą opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Oznacza to, że podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem, jeżeli uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Świadczenia wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach zakończonej z dniem 8 kwietnia 2026 r. umowy o pracę nie odpowiadają czynnościom, jakie są obecnie wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w związku z czym przesłanka wyłączająca możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określona w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zachodzi w przypadku Wnioskodawczyni.

Wykonywane czynności w ramach świadczenia usług na stanowisku lekarza specjalisty różnią się od czynności, jakie Wnioskodawczyni wykonywała w ramach zatrudnienia na stanowisku lekarza rezydenta. Czynności wykonywane na stanowisku lekarza specjalisty nie odpowiadają zatem czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta.

Skoro jednocześnie prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy oraz wykonywane czynności w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała w ramach umowy o pracę, to Wnioskodawczyni przysługuje prawo do opodatkowania przychodów z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazać należy, że wydane już interpretacje indywidualne potwierdzają, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie jest tożsama. Jako przykład wymienić można: interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 października 2023 r. (0115-KDST2-2.4011.327.2023.2.PR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2023 r. (0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2022 r. (0114-KDIP3-2.4011.1240.2021.2.MR). Wygenerowano na ord-in.podatki.

Ponadto, w wyroku z 5 maja 2011 r. o sygn. akt. II FSK 2163/09 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Sąd uznał, że kluczowe znaczenie ma rozróżnienie charakteru i zakresu usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej od obowiązków pracowniczych wykonywanych na konkretnym stanowisku pracy. Sąd wskazał, że nie każde częściowe pokrywanie się czynności wyklucza możliwość opodatkowania na zasadach podatku liniowego, a istotne jest, czy usługi są tożsame co do charakteru i zakresu. W niniejszej sprawie uznano, że czynności wykonywane przez lekarza w ramach praktyki lekarskiej w przychodni nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w szpitalu na stanowisku asystenta.

Wnioskodawczyni dopełniła obowiązku formalnego przewidzianego w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne poprzez złożenie do właściwego organu w przewidzianym ustawą terminie sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że działalność gospodarcza Wnioskodawczyni nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonywała w ramach umowy o pracę, w związku z czym ma prawo opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że w okresie od 1 kwietnia 2021 r. do 8 kwietnia 2026 r. była Pani zatrudniona w pełnym wymiarze czasu pracy w X z siedzibą w Y na podstawie umowy o pracę zawartej na czas określony, realizując program specjalizacji na stanowisku lekarza rezydenta. W tym czasie odbywała Pani pięcioletnie szkolenie specjalizacyjne z dziedziny (...) na oddziale (...). Praca na stanowisku lekarza rezydenta polegała przede wszystkim na zdobywaniu wiedzy i umiejętności z zakresu (...) pod bezpośrednim nadzorem lekarza specjalisty, zgodnie z programem specjalizacji.

Po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty, od 9 kwietnia 2026 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą Indywidualna Praktyka Lekarska (...). W ramach tej działalności, na podstawie umowy zawartej ze X z siedzibą w Y, rozpoczęła Pani świadczenie usług medycznych jako lekarz specjalista na oddziale (...), na którym wcześniej odbywała szkolenie specjalizacyjne. Zgodnie z umową świadczone usługi obejmują udzielanie świadczeń zdrowotnych, w szczególności diagnostykę, leczenie i opiekę nad pacjentami, kwalifikację do zabiegów i przyjęcia do oddziału, konsultacje pacjentów, wydawanie orzeczeń lekarskich, wykonywanie czynności wynikających z regulaminu oddziału oraz pełnienie dyżurów lekarskich.

Wskazała Pani, że w porównaniu z obowiązkami wykonywanymi w ramach umowy o pracę zmianie uległy tytuł zawodowy, stanowisko oraz zakres wykonywanych czynności. W ramach działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pani proces terapeutyczny pacjentów, sprawuje nadzór nad lekarzami rezydentami oraz udziela konsultacji na innych oddziałach szpitala, czego nie wykonywała Pani w trakcie szkolenia specjalizacyjnego.

Przychody z działalności gospodarczej w roku poprzedzającym wybór ryczałtu nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, a do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz X z siedzibą w Y nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym podmiocie w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla Szpitali nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

·      W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).