Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.562.2026.4.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 5 sierpnia i 8 września 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi z zakresu UX Research na rzecz podmiotu rozwijającego platformę ecommerce.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

–    samodzielne prowadzenie jakościowych i ilościowych projektów badawczych dotyczących użytkowników produktów cyfrowych,

–    projektowanie metodologii badań oraz narzędzi badawczych,

–    prowadzenie wywiadów indywidualnych,

–    moderację badań oraz testów użyteczności,

–    analizę danych jakościowych i ilościowych,

–    przygotowywanie raportów, wniosków i rekomendacji wspierających rozwój produktu,

–    współpracę z menedżerami produktu oraz projektantami UX przy planowaniu i realizacji badań,

–    udział w spotkaniach projektowych związanych z planowaniem i rozwojem produktu.

Celem świadczonych usług jest dostarczanie wiedzy na temat sposobu korzystania przez użytkowników z istniejących funkcjonalności produktu cyfrowego oraz identyfikacja obszarów wymagających usprawnień.

Wnioskodawca nie prowadzi badań rynku ani badań opinii publicznej na potrzeby marketingu, reklamy, sprzedaży, segmentacji klientów lub analiz konkurencji. Świadczone usługi nie mają charakteru marketingowego.

Wnioskodawca nie wykonuje również usług związanych z programowaniem, tworzeniem, wdrażaniem, utrzymaniem lub modyfikacją oprogramowania, nie projektuje interfejsów użytkownika ani nie przygotowuje dokumentacji technicznej dla programistów.

Rezultatem świadczonych usług są raporty badawcze, analizy, insighty i rekomendacje wspierające rozwój produktu cyfrowego.

Uzupełnienie

Szczegółowy opis wykonywanych czynności.

Usługa ma charakter złożony i jest świadczona jako jedna usługa UX Research na rzecz Klienta, za pośrednictwem Zleceniodawcy. Jej zasadniczym celem jest pozyskiwanie i analiza informacji o doświadczeniach użytkowników produktu cyfrowego oraz przekazywanie wyników i rekomendacji zespołom odpowiedzialnym za rozwój produktu.

Samodzielne prowadzenie jakościowych projektów badawczych polega na planowaniu i realizacji badań dotyczących korzystania przez użytkowników z istniejących albo projektowanych rozwiązań cyfrowych. Rezultatem są obserwacje, materiał badawczy, analiza problemów użytkowników oraz wnioski wykorzystywane przez zespół produktowy przy planowaniu zmian.

Samodzielne prowadzenie ilościowych projektów badawczych polega na przygotowaniu i realizacji badań ilościowych, a następnie na analizie uzyskanych danych. Rezultatem są wyniki ilościowe, ich interpretacja oraz wnioski służące ocenie potrzeb i zachowań użytkowników w konkretnym obszarze produktu.

Projektowanie metodologii badań oraz narzędzi badawczych polega na doborze metody badawczej do celu projektu oraz przygotowaniu narzędzi służących zebraniu danych, w szczególności scenariuszy i pytań badawczych. Efektem jest plan przeprowadzenia badania oraz narzędzia wykorzystywane w jego realizacji.

Prowadzenie wywiadów indywidualnych polega na moderowaniu rozmów z użytkownikami według przygotowanego scenariusza, aby poznać ich potrzeby, sposób korzystania z produktu i napotykane problemy. Efektem są dane jakościowe stanowiące materiał do analizy.

Moderacja badań i testów użyteczności polega na prowadzeniu sesji, podczas których użytkownicy korzystają z istniejących rozwiązań albo testowanych makiet. Efektem są informacje o zrozumiałości, użyteczności i problemach występujących podczas korzystania z rozwiązania.

Analiza danych jakościowych i ilościowych, przygotowywanie raportów, wniosków i rekomendacji polega na opracowaniu zebranych danych, identyfikacji problemów użytkowników oraz przedstawieniu wyników w formie raportów i prezentacji. Rekomendacje dotyczą możliwych zmian lub usprawnień badanych rozwiązań z perspektywy doświadczeń użytkowników. Są wykorzystywane przez zespół produktowy przy podejmowaniu decyzji o kierunku zmian i dalszych pracach nad produktem.

Współpraca z menedżerami produktu i projektantami UX polega na uzgadnianiu potrzeb badawczych, planowaniu badań, omawianiu wyników oraz przekazywaniu rekomendacji. Efektem jest dostarczenie zespołowi produktowemu wiedzy z badań potrzebnej do oceny rozwiązań i planowania kolejnych działań.

Udział w spotkaniach projektowych, w tym w planowaniu cotygodniowym i kwartalnym, polega na przekazywaniu informacji o planowanych lub zakończonych badaniach oraz ich wynikach w zakresie rozwoju produktu. Nie polega na zarządzaniu zespołem ani na samodzielnym podejmowaniu decyzji o wdrożeniach.

Wnioskodawca nie przygotowuje technicznych wytycznych dla programistów, specyfikacji implementacyjnych, kodu ani dokumentacji technicznej. Przekazuje rekomendacje UX dotyczące problemów użytkowników oraz możliwych kierunków zmian. Zespół produktowy i techniczny może wykorzystać te rekomendacje przy podejmowaniu decyzji i implementacji rozwiązań.

Czynności są wykonywane na etapie prac nad istniejącymi oraz przyszłymi rozwiązaniami produktu cyfrowego. Mogą wpływać na przebieg prac nad produktem przez dostarczenie wyników badań i rekomendacji UX. Mogą również dotyczyć usprawnienia doświadczeń użytkowników w istniejących rozwiązaniach. Nie obejmują tworzenia kodu, ingerencji w kod, projektowania technicznej implementacji ani samodzielnego wdrażania rozwiązań.

Zamówienie zlecane przez kontrahenta przewiduje jedną usługę UX Research na rzecz Klienta. Zakres usługi obejmuje łącznie prowadzenie jakościowych i ilościowych projektów badawczych, projektowanie badań i narzędzi, moderację, analizę, raportowanie, współpracę z interesariuszami oraz udział w spotkaniach projektowych. Poszczególne czynności są elementami tej jednej usługi złożonej.

Wynagrodzenie jest ustalone jako stawka (...)zł netto powiększona o VAT za każdą godzinę świadczenia usług. Rozliczenie następuje miesięcznie na podstawie zestawienia czasu wykonywania usług, zatwierdzanego przez Klienta.

Na wystawianej fakturze wskazywany jest numer zamówienia oraz określenie „usługi”. Faktura dotyczy usług świadczonych na podstawie zamówienia opisanego wyżej.

Zleceniodawca pośredniczy w świadczeniu usług na rzecz swojego Klienta. Klient wskazany w zamówieniu działa w branży handlu elektronicznego i prowadzi produkt cyfrowy w postaci platformy internetowej.

W ramach usług Wnioskodawca przekazuje rekomendacje dotyczące obszaru produktowego i doświadczeń użytkowników produktu cyfrowego. Rekomendacje wynikają z przeprowadzonych badań, i dotyczą m.in. tego, czy badane rozwiązanie powoduje problemy użytkowników, czy warto je zmienić oraz jakie kierunki usprawnień mogą odpowiadać zidentyfikowanym problemom.

Rekomendacje są dostosowane do konkretnego projektu i badanego rozwiązania. Mogą stanowić jeden z elementów wykorzystywanych przez Klienta przy podejmowaniu decyzji produktowych lub operacyjnych. Wnioskodawca nie podejmuje samodzielnie takich decyzji.

Rekomendacje, wnioski i wyniki badań są przekazywane w szczególności w formie raportów, prezentacji, analiz oraz podczas spotkań projektowych i bieżącej komunikacji elektronicznej z interesariuszami po stronie Klienta.

Wnioskodawca przygotowuje raporty, analizy, prezentacje, podsumowania oraz dokumenty robocze związane z realizacją badań. Ich celem jest przedstawienie wyników badań, wniosków i rekomendacji dotyczących badanego rozwiązania. Dokumenty mogą zawierać konkretne zalecenia co do kierunku zmian. Mogą stanowić materiał wykorzystywany przez Klienta przy podejmowaniu decyzji, przy czym decyzje te nie należą do Wnioskodawcy.

Zakres usług obejmuje analizę doświadczeń użytkowników w odniesieniu do konkretnego rozwiązania, identyfikację problemów ujawnionych w badaniu oraz przedstawienie rekomendacji. W zależności od projektu dokumentacja może przedstawiać warianty rozwiązań wraz z oceną ich zalet, wad lub ryzyk z perspektywy użytkownika. Wnioskodawca nie dokonuje wyboru rozwiązania ani nie podejmuje decyzji o jego wdrożeniu. Odpowiada za należyte, rzetelne i profesjonalne wykonanie powierzonych czynności badawczych zgodnie z umową. Nie odpowiada za decyzje Klienta o przyjęciu lub nieprzyjęciu rekomendacji, za sposób ich implementacji ani za biznesową skuteczność decyzji podjętych przez Klienta.

Usługi mają charakter badawczo-analityczny i rekomendacyjny w zakresie UX Research. Nie mają charakteru zarządczego. Wnioskodawca nie zarządza zespołem, budżetem ani procesem wdrożenia i nie podejmuje decyzji za Klienta. Usługi nie mają również charakteru programistycznego ani technicznej implementacji oprogramowania.

Rekomendacje są przygotowywane na podstawie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia zawodowego w zakresie UX Research, w tym metodologii badań jakościowych i ilościowych, moderacji badań, testów użyteczno73ści oraz analizy danych dotyczących doświadczeń użytkowników.

Klient zwraca się o fachową ocenę doświadczeń użytkowników i problemów występujących podczas korzystania z określonych funkcji albo makiet produktu cyfrowego. Przykładowo, celem może być ocena użyteczności testowanej makiety lub ustalenie, czy istniejące rozwiązanie powoduje problemy dla użytkowników i wymaga zmiany.

Efektem usług jest wykonanie czynności badawczych oraz przedstawienie wyników, wniosków i rekomendacji. W zależności od projektu efektem może być także przedstawienie możliwych wariantów działania wraz z oceną ich zalet, wad lub ryzyk z perspektywy użytkownika.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU 2015. Usługi obejmujące prowadzenie wywiadów indywidualnych, moderowanie testów użyteczności, analizę jakościową i przygotowywanie raportów z badań klasyfikuje pod symbolem PKWiU 73.20.11.0 — „Usługi badania rynku: badania/sondaże jakościowe”.

Usługi obejmujące realizację badań ilościowych prowadzonych w zależności od potrzeb konkretnego projektu klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 73.20.12.0 — „Usługi badania rynku: badania/sondaże ilościowe ad hoc”.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca zamierza korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jego działalność była zawieszona. Wznowił jej wykonywanie 1 lipca 2026 r.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności usługi nie są świadczone na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy w zakresie czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy.

Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie występują powiązania kapitałowe, rodzinne ani zarządcze ze Zleceniodawcą ani Klientem.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług UX Research, polegających na projektowaniu i realizacji badań użytkowników produktów cyfrowych, analizie danych jakościowych i ilościowych oraz przygotowywaniu raportów i rekomendacji wspierających rozwój produktu, przy założeniu że usługi te nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, usług programistycznych ani usług badania rynku i opinii publicznej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Świadczone usługi polegają na prowadzeniu badań użytkowników produktów cyfrowych, projektowaniu metodologii badań, moderacji wywiadów i testów użyteczności, analizie danych oraz przygotowywaniu raportów i rekomendacji wspierających rozwój produktu.

Usługi te nie obejmują tworzenia, rozwijania, modyfikowania ani wdrażania oprogramowania, a także nie obejmują programowania, świadczenia usług informatycznych ani projektowania interfejsów użytkownika. Wnioskodawca nie wykonuje czynności sklasyfikowanych jako usługi związane z oprogramowaniem.

Jednocześnie świadczone usługi nie mają charakteru badań rynku ani badań opinii publicznej. Ich celem nie jest analiza rynku, zachowań konsumentów na potrzeby marketingowe, segmentacja klientów, wspieranie działań reklamowych lub sprzedażowych ani badanie konkurencji. Badania dotyczą wyłącznie sposobu korzystania użytkowników z istniejącego produktu cyfrowego i służą jego dalszemu rozwojowi.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone czynności stanowią usługi o charakterze profesjonalnym, analitycznym i badawczym, niewymienione w katalogu usług objętych wyższymi stawkami ryczałtu określonymi w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji przychody osiągane z tytułu wykonywania opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi z zakresu UX Research na rzecz podmiotu rozwijającego platformę ecommerce. Zakres świadczonych usług obejmuje:

–    samodzielne prowadzenie jakościowych i ilościowych projektów badawczych dotyczących użytkowników produktów cyfrowych,

–    projektowanie metodologii badań oraz narzędzi badawczych,

–    prowadzenie wywiadów indywidualnych,

–    moderację badań oraz testów użyteczności,

–    analizę danych jakościowych i ilościowych,

–    przygotowywanie raportów, wniosków i rekomendacji wspierających rozwój produktu,

–    współpracę z menedżerami produktu oraz projektantami UX przy planowaniu i realizacji badań,

–    udział w spotkaniach projektowych związanych z planowaniem i rozwojem produktu.

Usługa ma charakter złożony i jest świadczona jako jedna usługa UX Research na rzecz Klienta, za pośrednictwem Zleceniodawcy. Jej zasadniczym celem jest pozyskiwanie i analiza informacji o doświadczeniach użytkowników produktu cyfrowego oraz przekazywanie wyników i rekomendacji zespołom odpowiedzialnym za rozwój produktu. Rekomendacje są przygotowywane na podstawie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia zawodowego w zakresie UX Research, w tym metodologii badań jakościowych i ilościowych, moderacji badań, testów użyteczności oraz analizy danych dotyczących doświadczeń użytkowników. Efektem usług jest wykonanie czynności badawczych oraz przedstawienie wyników, wniosków i rekomendacji. W zależności od projektu efektem może być także przedstawienie możliwych wariantów działania wraz z oceną ich zalet, wad lub ryzyk z perspektywy użytkownika.

Dokonał Pan klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU 2015. Usługi obejmujące prowadzenie wywiadów indywidualnych, moderowanie testów użyteczności, analizę jakościową i przygotowywanie raportów z badań sklasyfikował Pan w grupowaniu PKWiU 73.20.11.0 „Usługi badania rynku: badania/sondaże jakościowe”, natomiast usługi obejmujące realizację badań ilościowych prowadzonych w zależności od potrzeb konkretnego projektu – w grupowaniu PKWiU 73.20.12.0 „Usługi badania rynku: badania/sondaże ilościowe ad hoc”.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 73 to „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

W dziale 73 znajduje się klasa 73.20. „USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ” zawierająca kategorię 73.20.1 „USŁUGI BADANIA RYNKU I USŁUGI PODOBNE”, która obejmuje:

-     usługi badania rynku, badanie potencjału rynkowego, popytu i zwyczajów konsumentów w celu zwiększenia sprzedaży,

-     stosowanie monografii, badań statystycznych, modeli ekonometrycznych, sondaży itp.

Kategoria ta nie obejmuje:

-     usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.1,

-     usług badania opinii publicznej, sklasyfikowanych w 73.20.20.0.

Kategoria 73.20.1 „USŁUGI BADANIA RYNKU I USŁUGI PODOBNE” obejmuje następujące grupowania:

-     73.20.11.0 Usługi badania rynku: badania/sondaże jakościowe,

-     73.20.12.0 Usługi badania rynku: badania/sondaże ilościowe ad hoc,

-     73.20.13.0 Usługi badania rynku: badania ilościowe ciągłe i regularne sondaże,

-     73.20.14.0 Usługi badania rynku (inne niż sondaże) wykorzystujące już istniejące informacje pochodzące z różnych źródeł,

-     73.20.19.0 Pozostałe usługi badania rynku.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych usług, które mieszczą się odpowiednio w grupowaniach: PKWiU 73.20.11.0 „Usługi badania rynku: badania/sondaże jakościowe” bądź PKWiU 73.20.12.0 „Usługi badania rynku: badania/sondaże ilościowe ad hoc”.

W tym miejscu zauważyć trzeba, że treść powołanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług objętych całym działem PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” wynosi 15%.

Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy, w tym w szczególności wskazane przez Pana klasyfikacje oraz treść powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ww. ustawy, stwierdzić należy – wbrew Pana stanowisku – że do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, mieszczących się we wskazanych pozycjach PKWiU 73.20.11.0 oraz 73.20.12.0, a więc usług objętych działem 73, zastosowanie ma stawka ryczałtu 15%, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Z tego względu Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.