Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.586.2026.3.RS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 16 i 24 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której wykonywanie jest obecnie zawieszone. Wznowi Pan wykonywanie działalności gospodarczej 3 sierpnia 2026 r. Jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybierze Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostanie złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, za pośrednictwem ustanowionego pełnomocnika, w terminie i trybie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”), tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku podatkowym.

Od 2016 r. jest Pan zawodowo związany z branżą finansową, a od 2021 r. specjalizuje się w obszarze infrastruktury płatniczej. W ramach dotychczasowej kariery zawodowej zdobył Pan rozległe doświadczenie handlowe oraz sieć kontaktów biznesowych na rynkach zagranicznych.

W lipcu 2026 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług (...) z kontrahentem (dalej: „Zleceniodawca”). Świadczenie usług na podstawie tej umowy rozpocznie się 3 sierpnia 2026 r. Umowa ma charakter kontraktu pomiędzy dwoma niezależnymi przedsiębiorcami (B2B).

Przedmiotem usług świadczonych przez Pana będzie pośrednictwo komercyjne w sprzedaży produktów i usług Zleceniodawcy, polegające w szczególności na:

(...)

Uważa Pan, że świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jednocześnie wskazuje Pan, że w ramach opisanych usług:

–    nie będzie świadczył usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), nie będzie podejmował decyzji zarządczych w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy ani pełnił funkcji członka organów Zleceniodawcy; przychody z umowy nie stanowią przychodów z kontraktu menedżerskiego, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–    nie będzie wykonywał pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1) ani pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0), nie będzie dokonywał sprzedaży towarów we własnym imieniu ani nabywał towarów w celu ich dalszej odsprzedaży (Pana działalność nie stanowi działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie),

–    nie będzie świadczył usług prawnych, rachunkowo-księgowych, finansowych, reklamowych ani informatycznych.

Do Pana działalności nie znajdą zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Usługi nie będą świadczone na rzecz obecnego ani byłego Pana pracodawcy, wobec czego nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły i zgodnie z przewidywaniami nie przekroczą limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów umożliwiającą określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Uzupełnienie

Stroną zawartej przez Pana umowy o świadczenie usług, a tym samym Pana Zleceniodawcą, jest (...) . – spółka kapitałowa prawa amerykańskiego z siedzibą pod adresem (...), zarejestrowana w stanie (...) pod numerem (...) prowadzi działalność w branży technologicznej – dostarcza platformę informatyczną służącą do nawiązywania i obsługi współpracy pomiędzy przedsiębiorstwami a osobami świadczącymi na ich rzecz usługi na rynkach międzynarodowych, a także sama występuje jako strona umów z osobami świadczącymi takie usługi.

Umowa, którą Pan zawarł, nie wskazuje konkretnych produktów ani usług objętych Pana pośrednictwem – określa wyłącznie zakres czynności, które ma wykonywać (...). Czynności pośrednictwa wykonuje Pan w odniesieniu do oferty handlowej podmiotu, na rzecz którego usługi są ostatecznie świadczone (dalej: „klient końcowy”) – spółki technologicznej z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki, będącej producentem i dostawcą oprogramowania udostępnianego przedsiębiorcom w modelu SaaS oraz w postaci interfejsów programistycznych (API). (...).

Ani Zleceniodawca, ani klient końcowy nie prowadzi wobec Pana ani wobec pozyskiwanych przez Pana kontrahentów działalności w charakterze instytucji finansowej: nie udzielają kredytów ani pożyczek, nie przyjmują depozytów, nie prowadzą działalności ubezpieczeniowej, nie oferują instrumentów finansowych, nie prowadzą działalności maklerskiej ani doradztwa inwestycyjnego.

Pana pośrednictwo dotyczy wyłącznie produktów programistycznych, tj.:

·      licencji na oprogramowanie udostępniane klientom biznesowym w modelu SaaS,

·      dostępu do interfejsów programistycznych (API) oraz bibliotek programistycznych (SDK), które klienci integrują z własnymi systemami informatycznymi,

·      narzędzi deweloperskich, paneli administracyjnych oraz dokumentacji technicznej towarzyszących powyższym produktom,

·      usług wsparcia technicznego i wdrożeniowego związanych z integracją tego oprogramowania.

Pana pośrednictwo nie dotyczy sprzedaży produktów finansowych, papierów wartościowych, instrumentów finansowych, produktów ubezpieczeniowych, kredytów, pożyczek ani produktów inwestycyjnych.

Przedmiotem transakcji, do których zawarcia Pan doprowadza, jest odpłatne udzielenie licencji na oprogramowanie oraz świadczenie usług dostępu do API na rzecz klienta biznesowego. Transakcje te mają charakter B2B i zawierane są bezpośrednio pomiędzy sprzedawcą oprogramowania a klientem będącym przedsiębiorcą. Nie jest Pan stroną tych transakcji.

Oświadcza Pan, że nie zajmuje się usługami:

·      pośrednictwa w usługach turystycznych;

·      pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego. Nie pośredniczy Pan w zawieraniu umów o produkty finansowe ani ubezpieczeniowe. Nie oferuje Pan klientom kredytów, pożyczek, rachunków, produktów inwestycyjnych ani polis. Nie kontaktuje się Pan z konsumentami. Nie wykonuje czynności agenta ani brokera w rozumieniu przepisów regulujących rynek finansowy lub ubezpieczeniowy i nie jest Pan wpisany do żadnego rejestru pośredników finansowych ani ubezpieczeniowych. Przedmiotem transakcji, do których Pan doprowadza, jest wyłącznie licencja na oprogramowanie i dostęp do API;

·      pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe;

·      pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, w tym budynków mieszkalnych i gruntów.

Nie pośredniczy Pan również w sprzedaży hurtowej towarów (PKWiU grupa 46.1). Nie nabywa Pan ani nie zbywa towarów we własnym imieniu i nie pobiera od pozyskanych klientów żadnego wynagrodzenia – Pana jedynym wynagrodzeniem jest wynagrodzenie wypłacane przez Zleceniodawcę.

Przedmiot Pana umowy ze Zleceniodawcą i jej zapisy.

Zawarł Pan ze Zleceniodawcą umowę o świadczenie usług (...) wraz z załącznikiem określającym zakres zlecenia (...). Umowę zawarł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ma ona charakter kontraktu pomiędzy dwoma niezależnymi przedsiębiorcami. Data zawarcia: 13 lipca 2026 r., data rozpoczęcia świadczenia usług: 3 sierpnia 2026 r.

Konkretnym świadczeniem, do którego jest Pan zobowiązany, jest doprowadzanie do zawarcia umów sprzedaży licencji na oprogramowanie i usług z nim związanych pomiędzy sprzedawcą a pozyskanymi przez Pana klientami, tj. wyszukiwanie potencjalnych klientów, nawiązywanie z nimi kontaktu, przedstawianie im oferty oraz prowadzenie rozmów i negocjacji handlowych zmierzających do podpisania przez te podmioty umowy.

Najistotniejsze postanowienia umowy:

(...)

Umowa nie powierza Panu funkcji zarządczych, decyzyjnych ani doradczych. Nie jest Pan uprawniony do podejmowania decyzji w imieniu Zleceniodawcy, w szczególności decyzji dotyczących strategii marketingowej, polityki cenowej, kanałów dystrybucji ani asortymentu produktów.

Zakres, efekt i sposób wykorzystania efektów poszczególnych czynności:

(...)

Weryfikacja klasyfikacji PKWiU

Dokonał Pan ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług i podtrzymuje Pan wskazane we wniosku grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń", zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Odnosząc się do wskazanych przez organ grupowań alternatywnych:

Grupowanie 70.22.13.0 („Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”) nie znajduje w Pana sytuacji zastosowania. Grupowanie to obejmuje doradztwo i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej organizacji. Nie świadczy Pan usług o charakterze doradczym ani marketingowym: nie analizuje Pan ani nie formułuje strategii marketingowej, nie tworzy programów obsługi klientów, nie opiniuje polityki cenowej ani reklamowej, nie organizuje kanałów dystrybucyjnych, nie prowadzi szkoleń personelu sprzedażowego, nie projektuje opakowań. Nie przekazuje Pan Zleceniodawcy żadnych opracowań, analiz ani rekomendacji. Istotą Pana świadczenia nie jest udzielanie porad co do sposobu prowadzenia działalności, lecz doprowadzenie do zawarcia konkretnych umów z konkretnymi klientami.

Grupowanie 66.19.99.0 („Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”) również nie znajduje zastosowania. Grupowanie to obejmuje usługi wspomagające świadczenie usług finansowych, w tym pośrednictwo dotyczące kredytów hipotecznych. Nie pośredniczy Pan w sprzedaży produktów ani usług finansowych – przedmiotem transakcji, do których doprowadza, jest wyłącznie licencja na oprogramowanie oraz dostęp do interfejsów programistycznych, nabywane przez przedsiębiorców na potrzeby ich własnych systemów informatycznych. Nie uczestniczy Pan w żadnym charakterze w zawieraniu umów kredytu, pożyczki, rachunku, ubezpieczenia ani umów dotyczących instrumentów finansowych, nie kontaktuje się Pan z konsumentami i nie posiada uprawnień pośrednika finansowego. Sama okoliczność, że nabywcami oprogramowania bywają przedsiębiorstwa działające w sektorze finansowym, nie przesądza o charakterze Pana usługi – przedmiotem obrotu pozostaje oprogramowanie, a nie usługa finansowa.

Grupowanie 74.90.12.0 odpowiada natomiast istocie Pana świadczenia, którą jest pośredniczenie w transakcjach handlowych, tj. kojarzenie sprzedawcy z nabywcami i doprowadzanie do zawarcia pomiędzy nimi umów, bez występowania przez Pana jako strona tych umów.

Pomiędzy Panem a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wywiera Pan znaczącego wpływu na Zleceniodawcę ani Zleceniodawca na Pana. Nie posiada Pan udziałów ani akcji Zleceniodawcy, nie posiada praw głosu ani prawa do udziału w jego zysku, nie ma Pan faktycznej zdolności wpływania na podejmowanie przez niego kluczowych decyzji gospodarczych. Nie występują również powiązania rodzinne (małżeństwo, pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia) z osobami wywierającymi znaczący wpływ na Zleceniodawcę. Nie posiada Pan zagranicznego zakładu.

Zleceniodawca jest spółką kapitałową prawa amerykańskiego (...), z siedzibą pod adresem (...), zarejestrowaną w stanie (...) pod numerem (...). Jest to odpowiednik polskiej spółki akcyjnej.

Nie pełni Pan i nie będzie pełnić żadnych funkcji w zarządzie Zleceniodawcy – w szczególności nie jest i nie będzie prezesem zarządu, członkiem zarządu, prokurentem, dyrektorem (director/officer) ani członkiem jakiegokolwiek innego organu Zleceniodawcy. Nie jest Pan również wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem Zleceniodawcy. To samo dotyczy klienta końcowego.

Posługiwanie się w kontaktach handlowych określeniem stanowiska użytym w załączniku do umowy nie wiąże się z pełnieniem jakiejkolwiek funkcji w organach spółki ani z uprawnieniami zarządczymi. Zgodnie z pkt 3.2 umowy nie ma Pan umocowania do zaciągania jakichkolwiek zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy.

Nie pełnił Pan, nie pełni i nie będzie pełnić funkcji w zarządzie Zleceniodawcy ani klienta końcowego. W konsekwencji nie występuje również pokrywanie się zakresu takich funkcji z zakresem świadczonych przez Pana usług.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia opisanych w zdarzeniu przyszłym usług pośrednictwa komercyjnego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług pośrednictwa komercyjnego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU. Opisane usługi pośrednictwa komercyjnego stanowią działalność usługową w rozumieniu tego przepisu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie, w szczególności nie stanowią usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c, ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy.

W konsekwencji właściwą stawką ryczałtu dla przychodów z tych usług jest stawka 8,5%. Do Pana działalności nie znajdą zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie. Spełnia Pan warunki opodatkowania ryczałtem określone w art. 6 tej ustawy.

Stanowisko Pana znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej usług pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, m.in. w interpretacjach indywidualnych z 27 kwietnia 2026 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.207.2026.1.JN), z 20 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011. 388.2025.2.DJD), z 4 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.426.2025.1.KKO), z 14 maja 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.AP) oraz z 16 kwietnia 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.80.2025.3.RK), w których organ potwierdził, że przychody z usług pośrednictwa komercyjnego obejmujących pozyskiwanie klientów i partnerów biznesowych, prowadzenie negocjacji handlowych oraz doprowadzanie do zawarcia umów pomiędzy zleceniodawcą a kontrahentami, bez zawierania umów w imieniu zleceniodawcy, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, przychody ze świadczenia opisanych usług będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem usług świadczonych przez Pana będzie pośrednictwo komercyjne w sprzedaży produktów i usług Zleceniodawcy, polegające w szczególności na: identyfikowaniu i pozyskiwaniu nowych klientów oraz partnerów biznesowych dla Zleceniodawcy, w celu zwiększania jego przychodów i poszerzania bazy klientów; analizowaniu trendów rynkowych oraz działań konkurencji w celu identyfikacji potencjalnych klientów i nowych możliwości sprzedażowych; prowadzeniu negocjacji handlowych z potencjalnymi klientami i partnerami biznesowymi Zleceniodawcy w celu doprowadzenia do zawarcia umów pomiędzy nimi a Zleceniodawcą na korzystnych warunkach; przygotowywaniu okresowych raportów dotyczących aktywności sprzedażowej i statusu prowadzonych rozmów handlowych oraz współdziałaniu z innymi zespołami Zleceniodawcy (marketing, produkt, obsługa klienta) wyłącznie w zakresie niezbędnym do wsparcia procesu sprzedaży. Istotą świadczonych usług będzie kojarzenie Zleceniodawcy z potencjalnymi nabywcami jego produktów i usług oraz doprowadzanie do zawarcia transakcji pomiędzy tymi stronami. Nie będzie Pan zawierał umów we własnym imieniu ani w imieniu Zleceniodawcy. Pana pośrednictwo dotyczy wyłącznie produktów programistycznych, tj.:

·      licencji na oprogramowanie,

·      dostępu do interfejsów programistycznych (API) oraz bibliotek programistycznych (SDK), które klienci integrują z własnymi systemami informatycznymi,

·      narzędzi deweloperskich, paneli administracyjnych oraz dokumentacji technicznej towarzyszących powyższym produktom,

·      usług wsparcia technicznego i wdrożeniowego związanych z integracją tego oprogramowania.

Świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskiwać będzie Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·      Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

·      W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpreacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.