Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem związanym z realizacją projektów elektrotechnicznych.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) na rzecz spółki z o.o. usługi doradztwa naukowego i technicznego sklasyfikowane pod PKWiU 74.90.19.0. Usługi obejmują doradztwo techniczne przy projektach elektrotechnicznych, negocjacje, monitorowanie jakości, analizy kosztów i inne czynności o charakterze technicznym. Podatnik nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) i…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
23 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 15 marca 2026 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Od 2023 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczy Pan w ramach umowy cywilnoprawnej, zawartej ze spółką z o.o. usługi związane z doradztwem związanym z realizacją projektów elektrotechnicznych Zleceniodawcy. Zakres Pana czynności obejmuje m.in.:
· doradztwo techniczne nad procesami w obrębie projektów elektrotechnicznych realizowanych przez Zleceniodawcę lub przez niego administrowanych, przy czym doradztwo obejmuje wyłącznie przekazanie merytorycznej wiedzy w zakresie konkretnego projektu i nie stanowi usługi doradztwa w zakresie zarządzania,
· udział w negocjacjach, koordynacja umów z operatorami systemów elektroenergetycznych (…) pod względem technicznym,
· doradztwo techniczno-prawne w zakresie obowiązków wynikających z przepisów branżowych,
· monitorowanie jakości i zgodności realizacji z dokumentacją techniczną,
· współpraca z podwykonawcami i interesariuszami technicznymi,
· prowadzenie negocjacji technicznych i komercyjnych z producentami urządzeń (np. transformatorów, stacji),
· doradztwo w zakresie optymalizacji parametrów urządzeń pod kątem wymogów przyłączeniowych,
· analiza ofert OEMów i ich porównanie w zakresie kosztów, jakości i parametrów technicznych,
· bieżące doradztwo techniczne dla zespołów operacyjnych (...),
· tworzenie raportów i analiz wspierających decyzje operacyjne,
· wsparcie w procesach aktualizacji dokumentacji, instrukcji i procedur,
· udział w wewnętrznych warsztatach i spotkaniach projektowych,
· konsultacje międzyzespołowe w zakresie standardów sieciowych i optymalizacji działań,
· szacowanie kosztów inwestycyjnych (..) związanych z budową sieci elektroenergetycznych,
· prognozowanie kosztów operacyjnych (...) na podstawie danych technicznych,
· odpowiedzialność za jakość, terminowość oraz dyscyplinę finansową podczas realizacji projektów wskazanych przez Zleceniodawcę,
· wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji ustalonej strategii projektu co do terminowości, jakości prac i efektywności,
· monitorowanie kosztów oraz ocena efektywności ekonomicznej prowadzonych działań.
Wymieniony zakres czynności składających się na wykonywane przez Pana usługi ma charakter ramowy. W zależności od potrzeb Zleceniodawcy, rzeczywiście wykonane czynności mogą obejmować tylko niektóre ze wskazanych powyżej.
Zajmuje się Pan doradztwem technicznym w zakresie optymalizacji projektów elektrotechnicznych, według założeń Klientów Zleceniodawcy oraz przekazywaniem merytorycznej wiedzy w tym zakresie. W szczególności nie ustala Pan strategii, celów biznesowych ani struktury organizacyjnej Zleceniodawcy, nie decyduje o budżecie, tylko monitoruje zgodność realizacji z budżetem ustalonym przez Zleceniodawcę/inwestora. Nie podejmuje Pan wiążących decyzji zarządczych (wybór podwykonawców, podpisywanie umów, zatrudnianie/zwalnianie, decyzje inwestycyjne), a jedynie przedstawia techniczne rekomendacje. Pana czynności nie obejmują usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70 (w szczególności nie dotyczą strategii, finansów, HR, struktury organizacyjnej ani zarządzania przedsiębiorstwem jako całością), lecz dotyczą wyłącznie technicznych aspektów realizacji konkretnych projektów. Usługi, które Pan wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej można zakwalifikować do pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.19.0).
Nie uzyskuje Pan ani nie zamierza uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzeniem (PKWiU ex dział 70). Nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług odpowiadających czynnościom, które wykonywał jako pracownik u obecnego lub byłego pracodawcy, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Nie tworzy Pan produktów złożonych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec Pana nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.
Złożony wniosek dotyczy roku 2026 oraz lat przyszłych.
Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy.
Usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osoby prawnej (spółki z o.o.), przy czym nie jest Pan wspólnikiem, a także nie zasiada w zarządzie spółki (Zleceniodawcy). Usługi są wykonywane na rzecz Zleceniodawcy, jednak nie pod jego kierownictwem. Posiada Pan autonomię co do sposobów wykonania usług będących przedmiotem umowy o współpracy. Nie ma Pan sztywnego grafiku ani obowiązku świadczenia pracy w siedzibie Zleceniodawcy. Zakres i sposób realizacji zadań organizuje Pan samodzielnie, w ramach uzgodnionych terminów rezultatów. Ponosi Pan odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania czynności będących przedmiotem umowy o współpracy.
Nie świadczy Pan i nie będzie świadczył usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Uzupełnienie
Katalog czynności w ramach podanej klasyfikacji PKWiU 74.90.19.0, obejmuje wszystkie czynności wskazane we wniosku.
Projekty elektrotechniczne obejmują sieci energetyczne.
1. Doradztwo techniczne nad procesami w obrębie projektów elektrotechnicznych realizowanych przez Zleceniodawcę.
a) Na czym polega
Usługa polega na analizie procesów technicznych realizowanych w projektach związanych z infrastrukturą elektroenergetyczną oraz na formułowaniu rekomendacji dotyczących organizacji tych procesów, zgodności działań z przyjętymi standardami technologicznymi oraz identyfikacji potencjalnych ryzyk operacyjnych.
b) Zakres
Obejmuje analizę dokumentacji przekazywanej przez Zleceniodawcę, konsultacje eksperckie, przygotowywanie opinii i rekomendacji dotyczących optymalnego przebiegu procesów projektowych oraz wskazywanie możliwych usprawnień.
c) Efekt i sposób wykorzystania przez Zleceniodawcę
Efektem jest zestaw rekomendacji i opinii wspierających podejmowanie decyzji zarządczych przez Zleceniodawcę w zakresie organizacji i realizacji projektów.
2. Udział w negocjacjach i koordynacja umów z operatorami systemów elektroenergetycznych.
a) Na czym polega
Usługa polega na wsparciu doradczym Zleceniodawcy podczas rozmów z operatorami systemów elektroenergetycznych poprzez analizę zagadnień technicznych i przygotowanie rekomendacji dotyczących warunków technicznych współpracy.
b) Zakres
Obejmuje analizę warunków przyłączeniowych, konsultacje dotyczące zapisów technicznych umów oraz przygotowanie stanowisk negocjacyjnych.
c) Efekt
Efektem jest wsparcie procesu negocjacyjnego poprzez dostarczenie wiedzy eksperckiej umożliwiającej Zleceniodawcy podejmowanie świadomych decyzji biznesowych.
3. Doradztwo techniczno-prawne w zakresie obowiązków wynikających z przepisów branżowych.
a) Na czym polega
Usługa polega na analizie regulacji branżowych dotyczących rynku elektroenergetycznego oraz interpretacji ich wpływu na działalność operacyjną Zleceniodawcy.
b) Zakres
Obejmuje przygotowywanie opinii, analiz oraz rekomendacji dotyczących stosowania przepisów regulacyjnych w praktyce operacyjnej przedsiębiorstwa.
c) Efekt
Zleceniodawca wykorzystuje opracowania do zapewnienia zgodności prowadzonej działalności z regulacjami branżowymi.
4. Monitorowanie jakości i zgodności realizacji z dokumentacją techniczną.
a) Na czym polega
Usługa polega na analizie dokumentacji oraz raportów projektowych przekazywanych przez wykonawców i porównywaniu ich z założeniami projektowymi w celu identyfikacji ewentualnych rozbieżności.
b) Zakres
Obejmuje przegląd dokumentów, sporządzanie opinii oraz przekazywanie rekomendacji dotyczących ewentualnych działań korygujących.
c) Efekt
Zleceniodawca wykorzystuje raporty doradcze do podejmowania decyzji dotyczących zarządzania realizacją projektów.
5. Współpraca z podwykonawcami i interesariuszami technicznymi.
a) Na czym polega
Usługa polega na prowadzeniu konsultacji z podmiotami/ekspertami współpracującymi przy projektach oraz przekazywaniu rekomendacji dotyczących zagadnień technicznych.
b) Zakres
Obejmuje udział w spotkaniach konsultacyjnych, analizę przekazywanych materiałów oraz opracowywanie stanowisk doradczych.
c) Efekt
Rezultatem jest usprawnienie komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów oraz wsparcie decyzyjne dla Zleceniodawcy.
6. Prowadzenie negocjacji technicznych i komercyjnych z producentami urządzeń.
a) Na czym polega
Usługa polega na analizie parametrów technicznych oferowanych urządzeń oraz przedstawianiu rekomendacji dotyczących optymalnych warunków współpracy z producentami.
b) Zakres
Obejmuje analizę ofert handlowych, konsultacje oraz przygotowanie opinii wspierających negocjacje.
c) Efekt
Zleceniodawca wykorzystuje rekomendacje przy podejmowaniu decyzji zakupowych.
7. Doradztwo w zakresie optymalizacji parametrów urządzeń.
a) Na czym polega
Usługa polega na analizie parametrów technicznych urządzeń pod kątem zgodności z wymaganiami przyłączeniowymi oraz efektywności eksploatacyjnej.
b) Zakres
Obejmuje analizę dokumentacji technicznej i przygotowanie rekomendacji dotyczących optymalnych konfiguracji.
c) Efekt
Zleceniodawca wykorzystuje rekomendacje przy wyborze urządzeń.
8. Analiza ofert OEM.
a) Na czym polega
Usługa polega na porównawczej analizie ofert producentów urządzeń.
b) Zakres
Obejmuje analizę kosztów, parametrów technicznych oraz jakości proponowanych rozwiązań.
c) Efekt
Raport analityczny wspierający decyzje inwestycyjne.
9. Bieżące doradztwo techniczne dla zespołów operacyjnych.
a) Na czym polega
Polega na udzielaniu konsultacji w zakresie eksploatacji infrastruktury elektroenergetycznej.
b) Zakres
Konsultacje, opinie oraz rekomendacje dotyczące bieżących problemów technicznych.
c) Efekt
Wsparcie decyzyjne dla zespołów operacyjnych.
10. Tworzenie raportów i analiz wspierających decyzje operacyjne.
a) Na czym polega
Opracowywanie analiz techniczno-ekonomicznych dotyczących projektów infrastrukturalnych.
b) Zakres
Przygotowanie raportów, zestawień i rekomendacji.
c) Efekt
Dokumenty wykorzystywane przez zarząd i kadrę menedżerską w procesie podejmowania decyzji.
11. Wsparcie w aktualizacji dokumentacji, instrukcji i procedur.
a) Na czym polega
Analiza istniejącej dokumentacji organizacyjnej i technicznej.
b) Zakres
Opracowanie rekomendacji dotyczących jej aktualizacji.
c) Efekt
Zleceniodawca wykorzystuje je przy aktualizacji standardów organizacyjnych.
12. Udział w warsztatach i spotkaniach projektowych.
a) Na czym polega
Konsultacyjny udział w spotkaniach eksperckich.
b) Zakres
Przekazywanie opinii i rekomendacji.
c) Efekt
Wsparcie procesu decyzyjnego.
13. Konsultacje miedzyzespołowe.
a) Na czym polega
Konsultacje dotyczące standardów technicznych i organizacyjnych.
b) Zakres
Analiza dobrych praktyk.
c) Efekt
Rekomendacje dla Zleceniodawcy.
14. Szacowanie kosztów inwestycyjnych (....).
a) Na czym polega
Opracowanie analiz kosztowych inwestycji infrastrukturalnych.
b) Zakres
Przygotowanie szacunków na podstawie danych technicznych i rynkowych.
c) Efekt
Wsparcie planowania inwestycyjnego.
a) Na czym polega
Analiza danych eksploatacyjnych.
b) Zakres
Opracowanie prognoz kosztowych.
c) Efekt
Wsparcie planowania finansowego.
16. Odpowiedzialność za jakość i terminowość realizacji projektów.
a) Na czym polega
Monitorowanie realizacji projektów z perspektywy doradczej.
b) Zakres
Analiza raportów projektowych.
c) Efekt
Rekomendacje dla Zleceniodawcy.
17. Wsparcie pracowników i podwykonawców.
a) Na czym polega
Konsultacje dotyczące strategii realizacji projektów.
b) Zakres
Doradztwo organizacyjne i techniczne.
c) Efekt
Usprawnienie realizacji projektów.
18. Monitorowanie kosztów i efektywności ekonomicznej.
a) Na czym polega
Analiza kosztów projektów.
b) Zakres
Opracowanie raportów efektywności.
c) Efekt
Wsparcie decyzji finansowych.
OEM oznacza producenta oryginalnych urządzeń lub komponentów, (...), (...).
Do prawidłowego świadczenia usługi/usług – w ramach zawartej z kontrahentem (Zleceniodawcą) umowy – uprawnienia nie są wymagane, wymagane jest doświadczenie.
Umowa przewiduje, że świadczy Pan jedną usługę, na którą składają się wymienione czynności.
Wynagrodzenie jest ryczałtowe, niezalene od rodzaju wykonywanych czynności.
Opis na fakturze obejmuje usługi konsultacyjne lub usługi zgodnie z umową.
Czy usługi wskazane w opisanym stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, przy zastosowaniu stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Stoi Pan na stanowisku, że usługi wskazane w opisanym stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym przy zastosowaniu stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
1) prowadzące pozarolnicza działalność gospodarczą;
2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT;
3) będące osobami duchownymi;
4) osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy, użyte w stawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółka”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że od 2023 r. prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.19.0).
W ramach umowy cywilnoprawnej (B2B) świadczy Pan usługi, których zakres to:
· doradztwo techniczne nad procesami w obrębie projektów elektrotechnicznych realizowanych przez Zleceniodawcę lub przez niego administrowanych, przy czym doradztwo obejmuje wyłącznie przekazanie merytorycznej wiedzy w zakresie konkretnego projektu i nie stanowi usługi doradztwa w zakresie zarzadzania,
· udział w negocjacjach, koordynacja umów z operatorami systemów elektroenergetycznych (…) pod względem technicznym,
· doradztwo techniczno-prawne w zakresie obowiązków wynikających z przepisów branżowych,
· monitorowanie jakości i zgodności realizacji z dokumentacją techniczną,
· współpraca z podwykonawcami i interesariuszami technicznymi,
· prowadzenie negocjacji technicznych i komercyjnych z producentami urządzeń (np. transformatorów, stacji),
· doradztwo w zakresie optymalizacji parametrów urządzeń pod kątem wymogów przyłączeniowych,
· analiza ofert OEMów i ich porównanie w zakresie kosztów, jakości i parametrów technicznych,
· bieżące doradztwo techniczne dla zespołów operacyjnych (....),
· tworzenie raportów i analiz wspierających decyzje operacyjne,
· wsparcie w procesach aktualizacji dokumentacji, instrukcji i procedur,
· udział w wewnętrznych warsztatach i spotkaniach projektowych,
· konsultacje miedzyzespołowe w zakresie standardów sieciowych i optymalizacji działań,
· szacowanie kosztów inwestycyjnych (...) związanych z budową sieci elektroenergetycznych,
· prognozowanie kosztów operacyjnych (....) na podstawie danych technicznych,
· odpowiedzialność za jakość, terminowość oraz dyscyplinę finansową podczas realizacji projektów wskazanych przez Zleceniodawcę,
· wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji ustalonej strategii projektu co do terminowości, jakości prac i efektywności,
· monitorowanie kosztów oraz ocena efektywności ekonomicznej prowadzonych działań.
Pana działalność można określić jako doradztwo techniczne w obrębie projektów realizowanych przez Zamawiającego lub przez niego administrowanych, przy czym doradztwo obejmuje wyłącznie przekazanie merytorycznej wiedzy w zakresie konkretnego projektu i nie stanowi usługi doradztwa związanego z zarządzeniem (PKWiU ex dział 70).
Pana zdaniem, mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opisany stan faktyczny, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że od 2023 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczy Pan usługi doradztwa związanego z realizacją projektów elektrotechnicznych Zleceniodawcy. Zakres Pana czynności obejmuje:
· doradztwo techniczne nad procesami w obrębie projektów elektrotechnicznych realizowanych przez Zleceniodawcę lub przez niego administrowanych, przy czym doradztwo obejmuje wyłącznie przekazanie merytorycznej wiedzy w zakresie konkretnego projektu i nie stanowi usługi doradztwa w zakresie zarządzania,
· udział w negocjacjach, koordynacja umów z operatorami systemów elektroenergetycznych (…) pod względem technicznym,
· doradztwo techniczno-prawne w zakresie obowiązków wynikających z przepisów branżowych,
· monitorowanie jakości i zgodności realizacji z dokumentacją techniczną,
· współpraca z podwykonawcami i interesariuszami technicznymi,
· prowadzenie negocjacji technicznych i komercyjnych z producentami urządzeń,
· doradztwo w zakresie optymalizacji parametrów urządzeń pod kątem wymogów przyłączeniowych,
· analiza ofert i ich porównanie w zakresie kosztów, jakości i parametrów technicznych,
· bieżące doradztwo techniczne dla zespołów operacyjnych (....),
· tworzenie raportów i analiz wspierających decyzje operacyjne,
· wsparcie w procesach aktualizacji dokumentacji, instrukcji i procedur,
· udział w wewnętrznych warsztatach i spotkaniach projektowych,
· konsultacje międzyzespołowe w zakresie standardów sieciowych i optymalizacji działań,
· szacowanie kosztów inwestycyjnych (....) związanych z budową sieci elektroenergetycznych,
· prognozowanie kosztów operacyjnych (...) na podstawie danych technicznych,
· odpowiedzialność za jakość, terminowość oraz dyscyplinę finansową realizowanych projektów,
· wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji ustalonej strategii projektu co do terminowości, jakości prac i efektywności,
· monitorowanie kosztów oraz ocena efektywności ekonomicznej prowadzonych działań.
Zajmuje się Pan doradztwem technicznym w zakresie optymalizacji projektów elektrotechnicznych, według założeń Klientów Zleceniodawcy oraz przekazywaniem merytorycznej wiedzy w tym zakresie. Nie ustala Pan strategii, celów biznesowych ani struktury organizacyjnej Zleceniodawcy, nie decyduje o budżecie, tylko monitoruje zgodność jego realizacji. Nie podejmuje Pan wiążących decyzji zarządczych (wybór podwykonawców, podpisywanie umów, zatrudnianie/zwalnianie, decyzje inwestycyjne), a jedynie przedstawia techniczne rekomendacje. Pana czynności nie obejmują usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70 (w szczególności nie dotyczą strategii, finansów, HR, struktury organizacyjnej ani zarządzania przedsiębiorstwem jako całością), lecz dotyczą wyłącznie technicznych aspektów realizacji konkretnych projektów. Usługi te klasyfikuje Pan do pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.19.0). Projekty elektrotechniczne obejmują sieci energetyczne. Do prawidłowego świadczenia usług uprawnienia nie są wymagane, wymagane jest doświadczenie. Umowa przewiduje, że świadczy Pan jedną usługę, na którą składają się wymienione czynności. Wynagrodzenie jest ryczałtowe, niezależne od rodzaju wykonywanych czynności.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowania PKWiU 74.90.19.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem Pana stanowisko z uwagi na stawkę ryczałtu należało uznać za prawidłowe.
· Interpretacja dotyczy:
– stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
– zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
· Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpreacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo