Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.600.2025.3.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 24, 27 listopada, 4 grudnia 2025 r. oraz 19 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Od 3 stycznia 2022 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca oświadcza, że w roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek, jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu 2.000.000 euro, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Ponadto, do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa”), na mocy której świadczy usługi w zakresie wsparcia rozwoju biznesu i marketingu na rzecz Zleceniodawcy. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Charakter świadczenia Wnioskodawcy w pełni odpowiada definicji pozarolniczej działalności gospodarczej i nie nosi znamion stosunku pracy, co potwierdzają zapisy Umowy. Zgodnie z § 2 Umowy, Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania Umowy na zasadach określonych w przepisach kodeksu cywilnego. Brak odpowiedzialności Zleceniodawcy: zgodnie z § 6.2 Umowy, Zleceniodawca i jego kancelaria nie biorą na siebie odpowiedzialności z tytułu roszczeń wynikających z jakichkolwiek kwestii związanych z czynnościami wykonywanymi przez Zleceniobiorcę.

Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze, organizacyjne i osobiste związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca wykonuje usługi w sposób samodzielny, a Zleceniodawca nie wyznacza mu miejsca i czasu wykonywania czynności (poza ustaleniami projektowymi, np. spotkaniami). Tym samym nie są spełnione łącznie warunki określone w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, a świadczenia Wnioskodawcy stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą.

Główny zakres obowiązków Wnioskodawcy został określony w § 1.1 Umowy. Faktyczne wykonywanie tych czynności dotyczy:

1.    „Doradztwa w miarę potrzeb, w zakresie lokalnych planów i strategii marketingowych”. Polega to na strategicznym doradztwie biznesowym i zarządczym. Wnioskodawca, bazując na celach Zleceniodawcy, analizuje rynek i proponuje ogólne kierunki działań strategicznych. Jest to doradztwo w zakresie planowania i zarządzania, a nie świadczenie usług reklamowych.

2.    „Analizy potrzeb klientów w celu zidentyfikowania potencjalnych perspektyw i możliwości biznesowych”. Są to działania z zakresu rozwoju biznesu (business development). Wnioskodawca analizuje portfel klientów Zleceniodawcy i dane rynkowe w celu identyfikacji nowych pól do sprzedaży usług (...) lub nowych rynków. Nie jest to usługa badania rynku na zlecenie.

3.    „Mapowania kontaktów oraz wsparcia w rozwoju relacji biznesowych z wybranymi klientami”. Jest to forma zarządzania relacjami z kluczowymi klientami (...) o charakterze koordynacyjnym. Wnioskodawca identyfikuje decydentów u klientów i koordynuje procesy komunikacji.

4.    „Przewidywania przeglądów umów/przetargów panelowych poprzez strategiczne pozycjonowanie relacji biznesowych z klientem”. Jest to doradztwo strategiczne, polegające na planowaniu działań Zleceniodawcy w związku ze zbliżającymi się procesami ofertowymi lub przetargami u kluczowych klientów. Rola Wnioskodawcy jest planistyczna i koordynacyjna.

5.    „Budowania i rozwoju relacji biznesowych z klientami (uwzględniając udział w spotkaniach przeglądowych)”. Bieżące zarządzanie projektami i relacjami. Wnioskodawca działa jako koordynator (project manager) dbający o właściwy przepływ informacji i realizację założonej strategii wobec klienta.

6.    „Organizacji wydarzeń i konferencji”. Zarządzanie logistyczne i koordynacja projektu. Wnioskodawca nie tworzy treści merytorycznych (np. wykładów, prezentacji prawnych). Jego rola to nadzór nad harmonogramem, budżetem, podwykonawcami (np. wynajem sali, catering) oraz zapewnienie zgodności wydarzenia ze strategią marki.

7.    „Uczestniczenia, organizacji, koordynacji a także prowadzenia spotkań biznesowych”. Są to typowe czynności zarządcze i koordynacyjne w ramach prowadzenia projektów (project management).

8.    „Wsparcia w zarządzaniu budżetem marketingowym dla wybranych sektorów i praktyk prawnych”. Nadzór nad alokacją zasobów finansowych, analiza rentowności planowanych działań oraz doradztwo w zakresie optymalizacji wydatków.

9.    „Opracowywania i rozwoju rozwiązań biznesowych dostosowanych do potrzeb klienta zgodnych z jego profilem inwestycyjnym (uwzględniając ich interpretację)”. Działania o charakterze strategicznym i analitycznym. „Rozwiązania biznesowe” oznaczają tu strategie rozwoju lub pakiety usług. Wnioskodawca doradza, jak Zleceniodawca (kancelaria prawna) może dostosować swoją ofertę do potrzeb rynkowych.

10. „Dbania o dokumentację opinii/informacji zwrotnych od wyznaczonych klientów (uwzględniając niezależne spotkania przeglądu relacji biznesowych)”. Jest to element wewnętrznego zarządzania projektem i jakością. Wnioskodawca zbiera informacje zwrotne od klientów w celu optymalizacji procesów obsługi po stronie Zleceniodawcy. Nie jest to usługa badania rynku ani opinii publicznej, lecz wewnętrzna analiza danych (...) na potrzeby zarządcze.

11. „Koordynacji i opracowywania regularnych komunikatów dotyczących przeglądu relacji biznesowych z wyznaczonymi klientami”. Koordynacja przepływu informacji i zarządzanie procesem. Wnioskodawca nie jest copywriterem ani twórcą treści merytorycznych (prawnych). Zapewnia, że komunikaty (opracowane merytorycznie przez prawników) są wysyłane zgodnie z harmonogramem i standardami marki.

12. „Zarządzania planami marketingowymi i rozwoju biznesu wyznaczonych klientów oraz kluczowych klientów w wyznaczonych sektorach i praktykach prawnych”. Nadzór strategiczny nad realizacją celów biznesowych. Wnioskodawca działa jako menedżer odpowiedzialny za koordynację i wdrażanie strategii rozwoju biznesu dla danych segmentów rynku.

13. „Przeprowadzania analiz finansowych i rentowności wybranych klientów”. Analiza danych biznesowych i doradztwo zarządcze w zakresie rentowności współpracy z poszczególnymi klientami.

14. „Wsparcia w wybranych/wyznaczonych kampaniach marketingowych i rozwoju biznesu, łącznie z kampaniami internetowymi”. Koordynacja i nadzór nad projektami (kampaniami). Wnioskodawca nie projektuje reklam, nie tworzy grafik, nie pisze tekstów reklamowych. Treści merytoryczne (np. artykuły prawne) są dostarczane przez Zleceniodawcę. Rola Wnioskodawcy to zarządzanie kampanią (np. wybór kanałów dystrybucji, nadzór nad budżetem, formatowanie treści, koordynacja publikacji, analiza wyników).

15. „Zarządzania wybranymi projektami marketingowymi i rozwoju biznesu, a także interpretacji i opracowywania raportów wyników tych projektów”. Zarządzanie projektami, analityka danych (...) i raportowanie. Wnioskodawca analizuje efektywność prowadzonych działań i na tej podstawie świadczy doradztwo strategiczne.

Podsumowując, usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter zarządczy, koordynacyjny, analityczny i strategiczny. Wnioskodawca pełni rolę menedżera projektów, analityka biznesowego i doradcy strategicznego w obszarze rozwoju biznesu i marketingu.

Uzupełnienie

1.  Doradztwo w miarę potrzeb, w zakresie lokalnych planów i strategii marketingowych - polega na analizie otoczenia rynkowego i przedstawianiu Zleceniodawcy rekomendacji co do kierunków działań promocyjnych.  Wnioskodawca doradza, jak dostosować lokalną strategię do międzynarodowego kierunku rozwoju Zleceniodawcy.

·      Zakres: (...).

·      Efekt: (...).

·      Wykorzystanie: (...).

2.  Analiza potrzeb klientów w celu zidentyfikowania potencjalnych perspektyw i możliwości biznesowych - polega na weryfikacji danych historycznych i bieżących dotyczących klientów w celu znalezienia nisz sprzedażowych oraz możliwości rozszerzenia usług (również na arenie międzynarodowej).

·      Zakres: (...).

·      Efekt: (...).

·      Wykorzystanie: (...).

3.  Mapowanie kontaktów oraz wsparcie w rozwoju relacji biznesowych z wybranymi klientami - polega na porządkowaniu bazy kontaktów, analizie danych historycznych (np. reakcji na newslettery/eventy) i wsparciu w utrzymaniu relacji.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

4.  Przewidywanie przeglądów umów/przetargów panelowych poprzez strategiczne pozycjonowanie relacji biznesowych z klientem - polega na monitorowaniu terminów umów ramowych oraz planowaniu działań wyprzedzających, mających na celu budowanie świadomości klienta o wartości dodanej usług Zleceniodawcy.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

5.  Budowanie i rozwój relacji biznesowych z klientami (uwzględniając udział w spotkaniach przeglądowych) -  działania operacyjne oraz doradcze wspierające bieżącą obsługę i satysfakcję klienta.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

6.    Organizacja wydarzeń i konferencji - obsługa logistyczna oraz doradztwo merytoryczne w zakresie doboru grupy docelowej, tematyki i pozycjonowania wydarzenia.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

7.    Uczestniczenie, organizacja, koordynacja a także prowadzenie spotkań biznesowych - koordynacja spotkań wewnętrznych oraz zewnętrznych (z podwykonawcami), dotyczących rozwoju biznesu.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

8.    Wsparcie w zarządzaniu budżetem marketingowym dla wybranych sektorów i praktyk prawnych - monitoring wydatków, procesowanie dokumentów kosztowych oraz doradztwo przy planowaniu budżetu na kolejne okresy.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

9.    Opracowywanie i rozwój rozwiązań biznesowych dostosowanych do potrzeb klienta (uwzględniając ich interpretację) - analiza danych (historycznych, rynkowych, bazy kontaktów) w celu sformułowania atrakcyjnej oferty usług (np. pakietów dot. (...)).

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

10.  Dbanie o dokumentację opinii/informacji zwrotnych od wyznaczonych klientów - kompleksowe zarządzanie kampaniami badania satysfakcji (w tym współpraca z podwykonawcami zewnętrznymi). Kompilacja odpowiedniej listy kontaktów klienckich (wraz z jej analizą), doradztwo w zakresie struktury kampanii (głównie to miało wpływ na późniejsze raportowanie wyników i ich analizę), opracowywanie strategii/planów komunikacji zewnętrznej oraz wewnętrznej, dbanie o relację z podwykonawcą.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

11.  Koordynacja i opracowywanie regularnych komunikatów dotyczących przeglądu relacji biznesowych - nadzór nad przepływem informacji o statusie kluczowych klientów.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

12. Zarządzanie planami marketingowymi i rozwój biznesu wyznaczonych klientów - nadzór nad realizacją harmonogramu działań i alokacją zasobów.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

13. Przeprowadzanie analiz finansowych i rentowności wybranych klientów -  analityka biznesowa i sektorowa.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

14. Wsparcie w wybranych/wyznaczonych kampaniach marketingowych (w tym internetowych) - koordynacja operacyjna, harmonogramowanie oraz doradztwo co do treści i grupy docelowej.

•      Zakres: (...).

•      Efekt: (...).

•      Wykorzystanie: (...).

15. Zarządzanie wybranymi projektami marketingowymi i raportowanie wyników -  koordynacja złożonych, wieloaspektowych projektów (często międzynarodowych lub międzyzespołowych, np. raporty branżowe).

•        Zakres: (...).

•        Efekt: (...).

•        Wykorzystanie: (...).

Świadczenie usług nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zleceniodawca jest Spółką komandytową. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu Zleceniodawcy (ani jego komplementariusza). Na fakturze widnieje nazwa usługi: „Świadczenie usług doradztwa strategii i działalności marketingowej, rozwoju biznesu oraz zarządzania i relacji biznesowych z klientami - 1 miesiąc”. Umowa przewiduje świadczenie jednej, kompleksowej usługi wsparcia biznesu. Wymienione czynności są elementami składowymi tego jednego świadczenia i nie występują jako samodzielne, odrębne usługi (nie są rozdzielane w umowie ani fakturowane osobno). Czynności te są ze sobą ściśle powiązane i tworzą gospodarczą całość, której celem jest zapewnienie Zleceniodawcy wsparcia w obszarze rozwoju biznesu. Wynagrodzenie jest ryczałtowe (stała kwota miesięczna) za całość świadczonych usług wsparcia i gotowość do ich świadczenia. Nie jest ono dzielone na poszczególne czynności składowe ani zależne od wykonania konkretnej, pojedynczej czynności z listy.

Wnioskodawca informuje, iż nie posiada pewności co do prawidłowego zaklasyfikowania świadczonych usług do kodu 74.90.20. Jego zdaniem jest to kod prawidłowy, dlatego też wskazał go w pytaniu oraz własnym uzasadnieniu. Niemniej nie ma pewności do jego prawidłowej interpretacji, dlatego też w szeroki sposób opisał świadczone przez siebie usługi, celem umożliwienia organowi prawidłowej oceny stawki podatku dochodowego.

Biorąc pod uwagę aktualne stanowisko orzecznicze Sądów Administracyjnych, zgodnie z którym organ nie może żądać od Wnioskodawcy podania kodu PKWiU w stanie faktycznym i warunkować od tego wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, działanie to uznać należy za prawidłowe. Gdyby bowiem Wnioskodawca posiadał pewność co do podanego kodu PKWiU, nie byłaby mu potrzebna interpretacja indywidualna.

Pytanie

Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia kompleksowych usług opisanych w stanie faktycznym, które zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20, podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Uzasadnienie stanowiska opiera się na dwóch filarach: prawidłowej, zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikacji świadczonych usług oraz prawidłowym zastosowaniu stawki podatkowej dla tej klasyfikacji.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter specjalistycznych, profesjonalnych usług wsparcia biznesu, niedających się jednoznacznie zaklasyfikować do innych, bardziej szczegółowych kategorii.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że świadczone przez niego usługi nie stanowią: usług reklamowych (PKWiU 73.1) - stawka 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie) dotyczy usług reklamowych. Jak szczegółowo wykazano w stanie faktycznym (np. w opisie do pkt 14 Umowy), Wnioskodawca nie jest twórcą reklam, nie projektuje ich, nie pisze tekstów reklamowych ani nie sprzedaje powierzchni reklamowej. Jego rola polega na zarządzaniu i koordynacji projektów (kampanii) marketingowych, które są zasilane treścią merytoryczną dostarczaną przez Zleceniodawcę. Są to więc usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22) lub inne usługi profesjonalne (PKWiU 74.90), a nie usługi reklamowe. Usług badań rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.20): stawka 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k ustawy o ryczałcie) dotyczy tych usług. Opisane w stanie faktycznym czynności (np. „analiza potrzeb klientów” czy „dbanie o dokumentację opinii”) mają charakter wewnętrznej analizy danych lub wewnętrznego procesu project management, służącego optymalizacji działań Zleceniodawcy. Nie są to badania rynku czy opinii publicznej świadczone na zewnątrz, na zlecenie.

Skoro usługi Wnioskodawcy nie mieszczą się w grupowaniach objętych stawkami szczególnymi (np. 15% lub 12%), należy je zaklasyfikować do najbardziej odpowiedniego grupowania ogólnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności, polegające na profesjonalnym doradztwie biznesowym, strategicznym, zarządzaniu projektami i analityce danych w obszarze rozwoju biznesu, powinny być klasyfikowane jako PKWiU 74.90.20 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to obejmuje szeroki zakres usług specjalistycznych, które nie zostały ujęte w innych, bardziej szczegółowych kategoriach PKWiU. Usługi Wnioskodawcy idealnie wpisują się w tę kategorię „pozostałych usług profesjonalnych”.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20, ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej, szczególnej stawki podatkowej (jak np. 15% czy 12%). W konsekwencji, do przychodów z tych usług zastosowanie znajduje ogólna stawka dla działalności usługowej, tj. 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ, organ podatkowy rozpatrywał stan faktyczny, w którym podatnik świadczył „profesjonalne usługi marketingowe” , sklasyfikowane właśnie pod PKWiU 74.90.20. Zakres usług opisanych w przywołanej interpretacji jest analogiczny (a w wielu miejscach tożsamy) z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę. Obejmowały one m.in.: „doradztwa marketingowego, tj. planowania strategii marketingowej firm”, „analizy rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi...”, „opracowywanie planów działań marketingowo - digitalowych, analiza danych oraz bieżącym doradztwem...”. Dyrektor KIS w pełni potwierdził stanowisko wnioskodawcy, stwierdzając, że: „do przychodów uzyskanych z tytułu usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy...”.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, takie jak: „Doradztwo w zakresie strategii marketingowych” (odpowiednik „planowania strategii marketingowej firm” ), „Analiza potrzeb klientów” oraz „Przeprowadzanie analiz finansowych i rentowności” (odpowiednik „analizy rynku” i „analizy danych”), „Zarządzanie planami marketingowymi” (odpowiednik „opracowywania planów działań marketingowo-digitalowych”), są merytorycznie tożsame z usługami, dla których organ podatkowy potwierdził stawkę 8,5%.

Mając na uwadze powyższą argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z tytułu świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług (które klasyfikuje jako PKWiU 74.90.20) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Klasyfikacja PKWiU. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca sprostował omyłkę zawartą w uzasadnieniu własnego stanowiska w pierwotnym wniosku, polegającą na wskazaniu kodu PKWiU 70.22 jako alternatywnej klasyfikacji. Wskazanie to wynikało z błędnej interpretacji definicji statystycznych przez Wnioskodawcę, który utożsamił potoczne rozumienie pojęcia „zarządzanie projektami” (rozumiane jako techniczna koordynacja harmonogramu i zadań) z kategorią statystyczną PKWiU 70.22 („Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”).

Zdaniem Wnioskodawcy, jego usługi nie mogą zostać zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 70.22, ponieważ kategoria ta obejmuje doradztwo strategiczne dotyczące ogólnej struktury, strategii i zarządzania przedsiębiorstwem jako całością (doradztwo dla Zarządu w zakresie kierowania firmą). Tymczasem czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (opisane szczegółowo) mają charakter wyłącznie:

1.  specjalistyczny - dotyczący wąskiego wycinka działalności (marketing i rozwój biznesu), a nie całości przedsiębiorstwa;

2.  wsparcia operacyjnego - polegają na dostarczaniu analiz, raportów i rekomendacji, które Zarząd wykorzystuje do podejmowania decyzji, a nie na wyręczaniu Zarządu w funkcji zarządczej.

Wnioskodawca raportuje do Zarządu wyniki swoich analiz i przedstawia rekomendacje marketingowe, jednak nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem. W związku z tym, klasyfikacja 70.22 jest merytorycznie nieprawidłowa. Właściwą i jedyną klasyfikacją, zdaniem Wnioskodawcy, oddającą istotę „usług wsparcia” i „pozostałych usług profesjonalnych”, jest wskazany w pytaniu kod PKWiU 74.90.20 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie: 

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).  Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

–    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych  z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan umowę o świadczenie usług w zakresie wsparcia rozwoju biznesu i marketingu. Pana usługi obejmują w szczególności: doradztwo (w miarę potrzeb) w zakresie lokalnych planów i strategii marketingowych, analizę potrzeb klientów w celu zidentyfikowania potencjalnych perspektyw i możliwości biznesowych, mapowanie kontaktów oraz wsparcie w rozwoju relacji biznesowych z wybranymi klientami, przewidywanie przeglądów umów/przetargów panelowych poprzez strategiczne pozycjonowanie relacji biznesowych z klientem, budowanie i rozwój relacji biznesowych z klientami, organizację wydarzeń i konferencji, uczestniczenie, organizację, koordynację a także prowadzanie spotkań biznesowych, wsparcie w zarządzaniu budżetem marketingowym dla wybranych sektorów i praktyk prawnych, opracowywanie i rozwój rozwiązań biznesowych dostosowanych do potrzeb klienta zgodnych z jego profilem inwestycyjnym, dbanie o dokumentację opinii/informacji zwrotnych od wyznaczonych klientów, koordynację i opracowywanie regularnych komunikatów dotyczących przeglądu relacji biznesowych, zarządzanie planami marketingowymi i rozwój biznesu wyznaczonych klientów, przeprowadzanie analiz finansowych i rentowności wybranych klientów, wsparcie w wybranych/wyznaczonych kampaniach marketingowych i raportowanie  wyników.

Pana wątpliwości dotyczą oceny, czy prawidłowo klasyfikuje opisane usługi jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”– PKWiU 74.90.20, dla których stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-        usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-        usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-        usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-        usługi doradztwa ślubnego,

-        usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Z kolei z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-        usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-        usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz grupowania:

·         PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·         PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·         PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·         PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·         PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·         PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·         PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji).

W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-        określenia polityki działania firmy,

-        określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-        organizacji prawnej,

-        strategicznych planów działania,

-        usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki (...), sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-        rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-        opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-        planów przekształcenia firmy,

-        kontroli form i metod kierowania,

-        opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-        pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

-        usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.

Grupowanie PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak:

-        zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału,

-        analiza propozycji inwestycyjnych,

-        zarządzanie aktywami,

-        rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu,

-        usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług projektowania i opracowywania oprogramowania komputerowego dla systemów rachunkowości, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-        usług maklerskich związanych z rynkiem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.12.11.0,

-        usług związanych z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.30.11.0,

-        usług rachunkowo-księgowych i w zakresie audytu finansowego, sklasyfikowanych w 69.20,

-        usług doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 69.20.3.

Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-        analizy i formułowania strategii marketingowej,

-        formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-        sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-        organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-        usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Natomiast grupowanie PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

-        rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

-        rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

-        szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

-        procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

-        przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

-        zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

-        relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

-        kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

-        usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Grupowanie 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją” obejmuje usługi doradztwa, takie jak:

-        z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją,

-        udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie:

-        planu pomieszczeń biurowych,

-        planowania organizacji pracy,

-        norm pracy,

-        automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych,

-        rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością,

-        bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, sklasyfikowanych w 70.22.16.0,

-        usług doradztwa związanego z projektowaniem technicznym procesów przemysłowych i produkcyjnych, sklasyfikowanych w 71.12.17.0,

-        usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0

Następne grupowanie PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-        usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

-        usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie:

-        utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

-        dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

-        magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

-        prowadzenia konsultacji logistycznych,

-        pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług doradztwa w zakresie architektury, sklasyfikowanych w 71.11.24.0,

-        usług doradztwa technicznego, sklasyfikowanych w 71.12.11.0,

-        usług doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

-        pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Ostatnie grupowanie z klasy PKWiU 70.22, to grupowanie PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

-        finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

-        zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

-        zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

-        zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

-        wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (...),

-        pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Pojęcie „doradzać” – w  świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Z przedstawionego przez Pana zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana aktywność koncentruje się głównie na świadczeniu usług doradztwa i bezpośredniej pomocy w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, kontroli wydatków, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej, która wpisuje się w zakres usług wynikający z działu 70, tj. „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, i – w ocenie tutejszego organu – dotyczy doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Jak sam Pan wskazał, świadczone usługi obejmują:

·         „Doradztwo w miarę potrzeb, w zakresie lokalnych planów i strategii marketingowych” polegające na strategicznym doradztwie biznesowym i zarządczym. Bazując na celach Zleceniodawcy, analizuje Pan rynek i proponuje ogólne kierunki działań strategicznych - jest to doradztwo w zakresie planowania i zarządzania.

·         „Mapowanie kontaktów oraz wsparcie w rozwoju relacji biznesowych z wybranymi klientami”. Zakres tych prac to aktualizacja danych w systemie (...), identyfikacja decydentów u klientów oraz doradztwo w zakresie pretekstów do kontaktu (np. nowe raporty, usługi, wydarzenia).

·         „Przewidywanie przeglądów umów/przetargów panelowych poprzez strategiczne pozycjonowanie relacji biznesowych z klientem”. Jest to doradztwo strategiczne, polegające na planowaniu działań Zleceniodawcy w związku ze zbliżającymi się procesami ofertowymi lub przetargami u kluczowych klientów.

·         „Budowanie i rozwój relacji biznesowych z klientami (uwzględniając udział w spotkaniach przeglądowych)”. Działa Pan jako koordynator (project manager) dbający o właściwy przepływ informacji i realizację założonej strategii wobec klienta. Zakres prac obejmuje udział w spotkaniach statusowych, notowanie uwag i przekazywanie feedbacku do odpowiednich zespołów prawnych i operacyjnych.

·         „Organizację wydarzeń i konferencji”. Pana rola to nadzór nad harmonogramem, budżetem, podwykonawcami oraz zapewnienie zgodności wydarzenia ze strategią marki. Zakres prac obejmuje koordynację techniczną ale też doradztwo w zakresie promocji eventu i dotarcia do kluczowych klientów.

·         „Uczestniczenie, organizację, koordynację a także prowadzenie spotkań biznesowych” są to typowe czynności zarządcze i koordynacyjne w ramach prowadzenia projektów (project management).

·         „Wsparcie w zarządzaniu budżetem marketingowym dla wybranych sektorów i praktyk prawnych”. Zajmuje się Pan nadzorem nad alokacją zasobów finansowych, dokonuje Pan analizy rentowności planowanych działań oraz prowadzi doradztwo w zakresie optymalizacji wydatków.

·         „Opracowywanie i rozwój rozwiązań biznesowych dostosowanych do potrzeb klienta zgodnych z jego profilem inwestycyjnym (uwzględniając ich interpretację)”. Są to działania o charakterze strategicznym i analitycznym. Doradza Pan, jak Zleceniodawca (kancelaria prawna) może dostosować swoją ofertę do potrzeb rynkowych.

·         „Dbanie o dokumentację opinii/informacji zwrotnych od wyznaczonych klientów (uwzględniając niezależne spotkania przeglądu relacji biznesowych)”. Zakres prac obejmuje kompilację i analizę listy odbiorców, doradztwo w zakresie struktury ankiet, nadzór nad podwykonawcą, opracowywanie raportów z wyników oraz prezentacja wniosków zarządowi - - wewnętrzna analiza danych (data analysis) na potrzeby zarządcze.

·         „Koordynację i opracowywanie regularnych komunikatów dotyczących przeglądu relacji biznesowych z wyznaczonymi klientami”- prowadzi Pan nadzór nad przepływem informacji o statusie kluczowych klientów.

·         „Zarządzanie planami marketingowymi i rozwój biznesu wyznaczonych klientów oraz kluczowych klientów w wyznaczonych sektorach i praktykach prawnych” to nadzór strategiczny nad realizacją celów biznesowych. Zakres Pana prac obejmuje monitorowanie terminów, analizę zrealizowanych zadań i doradztwo w zakresie rozwoju relacji i doboru zasobów niezbędnych do obsługi klienta. Działa Pan jako menedżer odpowiedzialny za koordynację i wdrażanie strategii rozwoju biznesu dla danych segmentów rynku.

·         „Przeprowadzanie analiz finansowych i rentowności wybranych klientów”. Przeprowadza Pan analizę danych biznesowych i prowadzi doradztwo zarządcze w zakresie rentowności współpracy z poszczególnymi klientami.

·         „Wsparcie w wybranych/wyznaczonych kampaniach marketingowych i rozwoju biznesu, łącznie z kampaniami internetowymi” – jest to koordynacja i nadzór nad projektami (kampaniami). Pana rola to zarządzanie kampanią (np. wybór kanałów dystrybucji, nadzór nad budżetem, formatowanie treści, koordynacja publikacji, analiza wyników).

·         „Zarządzanie wybranymi projektami marketingowymi i rozwój biznesu, a także interpretacja i opracowywania raportów wyników tych projektów” – zajmuje się Pan zarządzaniem projektami, analityką danych (data analysis) i raportowaniem. Analizuje Pan efektywność prowadzonych działań i na tej podstawie świadczy doradztwo strategiczne.

Zleceniodawca wykorzystuje opracowane przez Pana analizy do podjęcia ostatecznej decyzji o kształcie swojej strategii, korzysta z uporządkowanej przez Pana wiedzy i rekomendacji aby skutecznie docierać do właściwych osób (klientów) z odpowiednim komunikatem, Pana notatki, raporty wykorzystuje do poprawy bieżącej obsługi, zwiększenia satysfakcji klienta oraz identyfikacji pól do rozwoju relacji biznesowych, dzięki Pana raportom finansowym i raportom (...) Zleceniodawca  podejmuje decyzje o przyznaniu środków na aktywności oraz analizuje efektywność wydatkowanych kwot. Zleceniodawca włącza Pana rozwiązania (doradztwo w tzw. (...) usługi prawnej w produkt biznesowy, przygotowanie koncepcji materiałów promocyjnych i kampanii sprzedażowej) do swojej oferty handlowej i wykorzystuje w kampaniach. Dzięki przygotowanemu przez Pana planowi działań, weryfikacji listy kluczowych klientów, Zleceniodawca zyskuje pewność terminowej realizacji strategii oraz optymalizacji wykorzystania zasobów.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w przestawiony wyżej zakres działu PKWiU 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, i – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – są związane z doradztwem w procesie zarządzania firmą.

Jakkolwiek wycinkowo część wymienionych w opisie sprawy czynności, wchodzących w skład świadczonej przez Pana usługi nie dotyczy stricte usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to w okolicznościach niniejszej sprawy, skoro – jak sam Pan wskazał – świadczy jedną, kompleksową usługę wsparcia biznesu, a wymienione czynności wchodzące w jej skład są elementami składowymi tego jednego świadczenia i nie występują jako samodzielne, odrębne usługi (nie są rozdzielane w umowie, ani fakturowane osobno), są ze sobą ściśle powiązane i tworzą gospodarczą całość, której celem jest zapewnienie Zleceniodawcy wsparcia w obszarze rozwoju biznesu, stwierdzić należy, że kompleksowo pełni Pan rolę doradcy strategicznego w obszarze rozwoju biznesu i marketingu, dla których to usług, jako usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usługodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych działem PKWiU 70, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy stanowiących usługi doradztwa związane z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy  [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.