Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.604.2026.2.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej. Wnioskodawca posiada tytuł specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii oraz tytuł specjalisty w dziedzinie medycyny ratunkowej. Jest również w trakcie specjalizacji w dziedzinie medycyny paliatywnej. Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej są obecnie opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi medyczne na rzecz (...), zwanego dalej „Szpitalem”, na podstawie dwóch odrębnych umów cywilnoprawnych:

·      umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii;

·      umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej.

W okresie obowiązywania powyższych umów Wnioskodawca zamierza zawrzeć z tym samym Szpitalem umowę o pracę, na podstawie której będzie wykonywał pracę lekarza w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, zwanym dalej „SOR”.

1)  Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy w SOR.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca będzie udzielał niezbędnych świadczeń zdrowotnych pacjentom urazowym oraz osobom znajdującym się w stanie nagłego zagrożenia zdrowotnego. Istotą pracy Wnioskodawcy w SOR będzie pierwszoliniowa ocena pacjenta zgłaszającego się z powodu nagłego zachorowania lub urazu, przeprowadzenie wstępnej diagnostyki oraz podjęcie leczenia w zakresie niezbędnym do stabilizacji funkcji życiowych.

Zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy będzie obejmował w szczególności:

–      prowadzenie podstawowych i zaawansowanych czynności resuscytacyjnych u dzieci i osób dorosłych;

–      organizowanie i kierowanie zespołami resuscytacyjnymi;

–      zabezpieczanie drożności dróg oddechowych, w tym bezprzyrządowe udrażnianie dróg oddechowych, wentylację z użyciem maski twarzowej, intubację dotchawiczą, stosowanie nadgłośniowych urządzeń do udrażniania dróg oddechowych, konikotomię i tracheotomię;

–      prowadzenie ręcznej i mechanicznej wentylacji pacjentów;

–      nakłuwanie jamy opłucnej i zakładanie drenażu opłucnowego;

–      monitorowanie czynności układu oddechowego, w tym z wykorzystaniem pulsoksymetrii, kapnografii i gazometrii;

–      uzyskiwanie dostępów dożylnych, doszpikowych, tętniczych i centralnych;

–      prowadzenie resuscytacji płynowej oraz stosowanie preparatów krwiopochodnych;

–      wykonywanie defibrylacji, kardiowersji i elektrostymulacji;

–      prowadzenie monitorowania hemodynamicznego;

–      ocenę neurologiczną pacjentów oraz postępowanie w ostrych stanach neurologicznych;

–      diagnostykę i leczenie ostrej niewydolności nerek oraz innych nagłych zaburzeń funkcji układu moczowego;

–      rozpoznawanie i leczenie ostrych zaburzeń wodno-elektrolitowych, metabolicznych i zaburzeń krzepnięcia;

–      leczenie ostrego bólu metodami ogólnymi i miejscowymi;

–      prowadzenie analgezji i sedacji;

–      postępowanie w ostrych zespołach wieńcowych, zaburzeniach rytmu serca i ostrej niewydolności oddechowej;

–      postępowanie ratunkowe w urazach, w tym ocenę pacjenta urazowego, stabilizację, unieruchomienie i zaopatrywanie ran;

–      postępowanie ratunkowe w zatruciach;

–      postępowanie ratunkowe u dzieci;

–      interpretację wyników badań laboratoryjnych i obrazowych wykonywanych w związku z nagłym zachorowaniem lub urazem;

–      prowadzenie dokumentacji medycznej dotyczącej świadczeń udzielanych w SOR;

–      udział w organizowaniu i prowadzeniu działań leczniczych w zdarzeniach masowych i katastrofach.

Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w SOR będą wykonywane wyłącznie w ramach stosunku pracy.

Po rozpoczęciu zatrudnienia Wnioskodawca:

–      nie będzie wykonywał w ramach działalności gospodarczej żadnych dyżurów ani godzin udzielania świadczeń w SOR;

–      nie będzie wystawiał faktur obejmujących świadczenia wykonane w SOR;

–      nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności gospodarczej za świadczenia udzielane w SOR;

–      nie będzie ujmował czasu pracy ani procedur wykonanych w SOR w sprawozdaniach składanych w ramach umów cywilnoprawnych.

Powyższe dotyczyć będzie także sytuacji, w której pacjent przebywający w SOR zostanie zakwalifikowany do intensywnej terapii. Czynności wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę wobec takiego pacjenta w czasie jego pobytu w SOR będą wykonywane i rozliczane wyłącznie w ramach stosunku pracy.

2)  Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.

Przedmiotem pierwszej umowy cywilnoprawnej jest udzielanie przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Usługi te obejmują dwa zasadnicze obszary działalności.

A.  Świadczenia z zakresu intensywnej terapii.

Wnioskodawca prowadzi specjalistyczne postępowanie diagnostyczne i terapeutyczne wobec pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii.

Pacjenci ci mogą przebywać:

–      w Oddziale Anestezjologii i Intensywnej Terapii;

–      czasowo w innych oddziałach i komórkach organizacyjnych Szpitala, jeżeli ich stan wymaga konsultacji intensywistycznej albo zastosowania metod intensywnej terapii.

O zakwalifikowaniu świadczenia do zakresu intensywnej terapii decydują stan kliniczny pacjenta, wskazania do intensywnej terapii, cel podejmowanego postępowania i stosowane metody leczenia, a nie wyłącznie fizyczne miejsce pobytu pacjenta w Szpitalu.

W ramach tego zakresu Wnioskodawca w szczególności:

–      prowadzi specjalistyczną ocenę pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii;

–      prowadzi zaawansowane monitorowanie funkcji życiowych;

–      stosuje metody podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych;

–      prowadzi leczenie niewydolności narządowych i wielonarządowych;

–      prowadzi wentylację mechaniczną;

–      prowadzi leczenie zaburzeń oddychania i zaburzeń hemodynamicznych;

–      stosuje sedację i analgezję właściwą dla intensywnej terapii;

–      wydaje zlecenia diagnostyczne, terapeutyczne i pielęgnacyjne;

–      ocenia przebieg i skuteczność zastosowanego leczenia;

–      wykonuje konsultacje intensywistyczne w innych komórkach organizacyjnych Szpitala;

–      prowadzi dokumentację medyczną dotyczącą prowadzonej intensywnej terapii.

Świadczenia z zakresu intensywnej terapii mają charakter specjalistycznego i ciągłego postępowania wobec pacjenta, u którego rozpoznano wskazania do intensywnej terapii. Jeżeli świadczenia takie będą wykonywane poza OAiIT, w ramach działalności gospodarczej będą wykonywane wyłącznie w innych oddziałach lub komórkach organizacyjnych Szpitala niż SOR.

B.  Świadczenia z zakresu anestezjologii.

W ramach tej samej umowy Wnioskodawca wykonuje także świadczenia z zakresu anestezjologii, w tym świadczenia związane ze znieczulaniem pacjentów i opieką anestezjologiczną, w szczególności na bloku operacyjnym.

Świadczenia anestezjologiczne mają odmienny przedmiot i cel od pracy lekarza SOR. Są związane z kwalifikacją anestezjologiczną, przeprowadzeniem znieczulenia oraz zapewnieniem bezpieczeństwa pacjentowi w okresie okołooperacyjnym lub zabiegowym. Umowa przewiduje również możliwość udziału Wnioskodawcy w transporcie sanitarnym pacjentów oraz udzielania konsultacji lekarskich w innych komórkach organizacyjnych Szpitala.

C. Postanowienie umowy dotyczące SOR.

Umowa z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii zawiera postanowienie, zgodnie z którym w przypadkach uzasadnionych potrzebami Szpitala może on zlecić Wnioskodawcy udzielanie świadczeń także w innych komórkach organizacyjnych Szpitala, w tym w SOR. Umowa przewiduje także sposób ustalania wynagrodzenia w przypadku udzielania świadczeń w SOR. Po rozpoczęciu zatrudnienia w SOR powyższe postanowienia nie będą jednak wykorzystywane w odniesieniu do Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie przyjmował w ramach działalności gospodarczej zleceń dotyczących udzielania świadczeń w SOR i nie uzyska na podstawie tej umowy żadnego przychodu za świadczenia wykonane w SOR. Sama możliwość zlecenia takich świadczeń pozostanie formalnie zapisana w umowie, jednak nie dojdzie do faktycznego wykonania tych świadczeń ani uzyskania z nich przychodu.

D. Częściowa zbieżność poszczególnych procedur.

Niektóre pojedyncze procedury medyczne mogą być wykonywane zarówno w ramach pracy w SOR, jak i w ramach świadczeń z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii.

Dotyczy to w szczególności:

–      resuscytacji;

–      zabezpieczania dróg oddechowych;

–      intubacji dotchawiczej;

–      wentylacji mechanicznej;

–      sedacji i analgezji;

–      uzyskiwania dostępów naczyniowych;

–      leczenia wstrząsu;

–      monitorowania układu oddechowego i krążenia.

Procedury te będą jednak wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń. W SOR będą one elementem pierwszoliniowej oceny, wstępnej diagnostyki oraz doraźnej stabilizacji pacjenta z nagłym zachorowaniem lub urazem. W ramach działalności gospodarczej będą natomiast wykonywane jako element specjalistycznego postępowania anestezjologicznego albo ciągłego leczenia pacjenta zakwalifikowanego do intensywnej terapii.

3)  Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na Oddziale Medycyny Paliatywnej.

Przedmiotem drugiej umowy cywilnoprawnej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej.

W ramach tej umowy Wnioskodawca w szczególności:

–      wydaje zalecenia pielęgnacyjne, diagnostyczne i terapeutyczne;

–      wykonuje lekarskie zabiegi diagnostyczne i terapeutyczne odpowiednie do stanu pacjentów Oddziału Medycyny Paliatywnej;

–      nadzoruje wykonywanie zleceń przez personel medyczny;

–      prowadzi obserwację stanu pacjentów powierzonych jego opiece;

–      ocenia postęp i skuteczność leczenia;

–      stosuje postępowanie diagnostyczno-terapeutyczne właściwe dla Oddziału Medycyny Paliatywnej;

–      wystawia orzeczenia lekarskie;

–      informuje pacjentów i osoby przez nich wskazane o stanie zdrowia i planowanym postępowaniu;

–      prowadzi dokumentację medyczną i sprawozdawczość;

–      uczestniczy w obchodach i naradach lekarskich;

–      udziela konsultacji lekarskich związanych z leczeniem pacjentów objętych opieką Oddziału Medycyny Paliatywnej.

Zasadniczym przedmiotem tych usług jest diagnostyka, leczenie i opieka nad pacjentami przyjętymi do Oddziału Medycyny Paliatywnej, a nie pierwszoliniowa diagnostyka i stabilizacja pacjentów zgłaszających się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu. W umowie dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej znajduje się ogólne postanowienie, zgodnie z którym Wnioskodawca nie może odmówić niezwłocznego udzielenia świadczenia osobie wymagającej natychmiastowej pomocy ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia. Postanowienie to ma charakter ogólnego obowiązku udzielenia pomocy przez lekarza i nie oznacza, że zasadniczym przedmiotem usług wykonywanych na Oddziale Medycyny Paliatywnej są świadczenia medycyny ratunkowej lub praca w SOR. W ramach umowy dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej Wnioskodawca nie będzie wykonywał ani rozliczał żadnych godzin pracy w SOR.

4)  Rozdzielenie poszczególnych stosunków prawnych.

Po rozpoczęciu zatrudnienia w SOR:

–      wszystkie czynności wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę w SOR będą wykonywane wyłącznie w ramach stosunku pracy;

–      świadczenia z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii będą rozliczane wyłącznie na podstawie umowy cywilnoprawnej dotyczącej tego zakresu;

–      świadczenia na Oddziale Medycyny Paliatywnej będą rozliczane wyłącznie na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej;

–      żadna faktura wystawiona w ramach działalności gospodarczej nie będzie obejmowała świadczeń wykonanych w SOR;

–      żadne sprawozdanie składane w ramach działalności gospodarczej nie będzie obejmowało godzin ani procedur wykonanych w SOR;

–      dokumentacja i ewidencja udzielanych świadczeń będą pozwalały na przyporządkowanie świadczeń do odpowiedniej komórki organizacyjnej i właściwej podstawy prawnej;

–      Wnioskodawca nie uzyska przychodu z działalności gospodarczej za jakiekolwiek świadczenie wykonane przez niego w SOR.

Uzupełnienie wniosku

Istotne różnice pomiędzy zadaniami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, a czynnościami, które będą wykonywane w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca będzie pozostawał ze Szpitalem jednocześnie w dwóch rodzajach stosunków prawnych. Na podstawie umowy o pracę będzie wykonywał obowiązki lekarza Szpitalnego Oddziału Ratunkowego, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nadal będzie świadczył na rzecz tego samego Szpitala usługi:

–      w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii,

–      w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej.

Rozróżnienie tych zakresów wynika przede wszystkim z charakteru i celu udzielanego świadczenia, roli, w jakiej Wnioskodawca występuje wobec pacjenta, oraz zakresu odpowiedzialności wynikającego z danego stosunku prawnego.

A.  Anestezjologia i intensywna terapia a praca w SOR.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca będzie wykonywał obowiązki lekarza SOR, tj. lekarza udzielającego świadczeń w ramach systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego. Istotą tych czynności będzie pierwszoliniowe postępowanie z pacjentami zgłaszającymi się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu.

W ramach tej pracy Wnioskodawca będzie w szczególności:

–      dokonywał wstępnej oceny stanu pacjentów,

–      prowadził diagnostykę różnicową nagłych zachorowań i urazów,

–      rozpoznawał i leczył stany nagłego zagrożenia zdrowotnego,

–      podejmował działania niezbędne do stabilizacji funkcji życiowych,

–      prowadził resuscytację i inne procedury ratunkowe,

–      zlecał i interpretował badania laboratoryjne i obrazowe właściwe dla diagnostyki stanów nagłych,

–      podejmował decyzję o dalszym postępowaniu z pacjentem, w szczególności o wypisie, przyjęciu do odpowiedniego oddziału szpitalnego albo przekazaniu pacjenta do innego podmiotu.

W tym zakresie Wnioskodawca będzie funkcjonował jako lekarz SOR i będzie odpowiadał za kompleksowe postępowanie z pacjentem pozostającym pod opieką SOR.

Inny charakter mają świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy dotyczącej anestezjologii i intensywnej terapii.

Wnioskodawca występuje w tym przypadku jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii i wykonuje specjalistyczne świadczenia właściwe dla tej dziedziny medycyny.

W zakresie intensywnej terapii obejmuje to w szczególności specjalistyczne postępowanie wobec pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii, w tym:

–      zaawansowane monitorowanie funkcji życiowych,

–      prowadzenie wentylacji mechanicznej,

–      leczenie zaburzeń oddychania i zaburzeń hemodynamicznych,

–      stosowanie metod podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych,

–      leczenie niewydolności narządowych i wielonarządowych,

–      prowadzenie sedacji i analgezji właściwej dla intensywnej terapii,

–      wykonywanie konsultacji intensywistycznych,

–      kwalifikowanie pacjentów do dalszego leczenia w zakresie intensywnej terapii.

Pacjenci wymagający takich świadczeń mogą przebywać zarówno w Oddziale Anestezjologii i Intensywnej Terapii, jak również w innych komórkach organizacyjnych Szpitala.

O charakterze świadczenia jako świadczenia z zakresu intensywnej terapii decydują stan kliniczny pacjenta, cel podejmowanego postępowania oraz zakres specjalistycznego leczenia, a nie wyłącznie fizyczne miejsce pobytu pacjenta. Dotyczy to również SOR.

Wnioskodawca może zatem w ramach umowy cywilnoprawnej dotyczącej anestezjologii i intensywnej terapii zostać wezwany do pacjenta znajdującego się fizycznie na terenie SOR w celu wykonania świadczenia należącego do zakresu anestezjologii lub intensywnej terapii.

Może to dotyczyć w szczególności:

–      specjalistycznej konsultacji anestezjologicznej lub intensywistycznej,

–      udziału w resuscytacji,

–      zabezpieczenia dróg oddechowych,

–      intubacji i wdrożenia wentylacji mechanicznej,

–      wykonania innych procedur właściwych dla anestezjologii i intensywnej terapii,

–      znieczulenia pacjenta do procedury wykonywanej w trybie pilnym,

–      oceny wskazań i kwalifikacji pacjenta do intensywnej terapii,

–      przygotowania pacjenta wymagającego intensywnej terapii do dalszego leczenia lub transportu.

W takiej sytuacji Wnioskodawca nie wykonuje jednak dyżuru w SOR ani nie występuje jako lekarz SOR w ramach obsady tego oddziału. Występuje jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii wezwany do wykonania konkretnego świadczenia specjalistycznego w ramach umowy dotyczącej anestezjologii i intensywnej terapii.

W szczególności Wnioskodawca nie będzie w ramach działalności gospodarczej:

–      pełnił dyżurów jako lekarz SOR,

–      przyjmował pacjentów SOR w ramach zwykłej obsady lekarskiej tego oddziału,

–      prowadził w ramach kontraktu B2B całego procesu diagnostycznego pacjentów SOR,

–      wykonywał w ramach kontraktu B2B typowych zadań lekarza SOR związanych z pierwszoliniową diagnostyką wszystkich pacjentów i podejmowaniem decyzji o ich wypisie, hospitalizacji lub dalszym skierowaniu.

Czynności te będą należały do obowiązków Wnioskodawcy wynikających ze stosunku pracy.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że pomiędzy obydwoma zakresami występuje częściowa zbieżność poszczególnych procedur medycznych.

Zarówno lekarz SOR, jak i specjalista anestezjologii i intensywnej terapii może przykładowo:

–      prowadzić resuscytację,

–      zabezpieczać drogi oddechowe,

–      wykonywać intubację,

–      prowadzić wentylację mechaniczną,

–      stosować sedację i analgezję,

–      uzyskiwać dostępy naczyniowe,

–      leczyć zaburzenia hemodynamiczne.

Różnica nie polega zatem na całkowitym braku wspólnych procedur technicznych. Procedury te są jednak wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń.

W ramach stosunku pracy w SOR stanowią one element pierwszoliniowego i kompleksowego postępowania ratunkowego z pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem.

W ramach działalności gospodarczej stanowią natomiast element specjalistycznego świadczenia z zakresu anestezjologii lub intensywnej terapii wykonywanego przez lekarza specjalistę tej dziedziny.

Tym samym zasadnicze różnice dotyczą:

–      roli lekarza wobec pacjenta,

–      celu wykonywanych świadczeń,

–      całokształtu wykonywanych obowiązków,

–      etapu procesu diagnostyczno-terapeutycznego,

–      specjalistycznego charakteru świadczenia.

Fakt, że specjalistyczne świadczenie anestezjologiczne lub intensywistyczne może zostać wykonane na terenie SOR, nie zmienia jego charakteru ani podstawy prawnej jego wykonania.

B.  Oddział Medycyny Paliatywnej a praca w SOR.

Istotne różnice występują również pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy w SOR a świadczeniami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej na Oddziale Medycyny Paliatywnej.

Jak wskazano powyżej, istotą pracy w SOR jest pierwszoliniowe postępowanie z pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem, obejmujące wstępną diagnostykę, stabilizację stanu pacjenta oraz podjęcie decyzji o dalszym postępowaniu.

Na Oddziale Medycyny Paliatywnej Wnioskodawca udziela natomiast świadczeń pacjentom objętym leczeniem w zakresie medycyny paliatywnej.

W ramach tej umowy Wnioskodawca w szczególności:

–      prowadzi diagnostykę i leczenie pacjentów hospitalizowanych na Oddziale Medycyny Paliatywnej,

–      wydaje zalecenia diagnostyczne, terapeutyczne i pielęgnacyjne,

–      prowadzi obserwację stanu pacjentów,

–      ocenia postęp i skuteczność stosowanego leczenia,

–      wykonuje zabiegi diagnostyczne i terapeutyczne odpowiednie do stanu pacjentów oddziału,

–      ordynuje leczenie farmakologiczne,

–      prowadzi dokumentację medyczną,

–      informuje pacjentów oraz osoby upoważnione o stanie zdrowia i planowanym postępowaniu,

–      uczestniczy w obchodach i naradach lekarskich,

–      udziela konsultacji związanych z leczeniem pacjentów objętych opieką paliatywną.

Zasadniczym przedmiotem świadczeń na Oddziale Medycyny Paliatywnej jest zatem prowadzenie zaplanowanego i ciągłego leczenia pacjenta objętego opieką paliatywną, a nie pierwszoliniowa diagnostyka i doraźna stabilizacja pacjenta z nagłym zachorowaniem lub urazem.

Pomiędzy tymi zakresami mogą występować niektóre wspólne czynności właściwe dla zawodu lekarza, takie jak badanie pacjenta, ordynowanie leków, wydawanie zleceń, prowadzenie dokumentacji czy obowiązek niezwłocznego udzielenia pomocy w sytuacji zagrożenia życia.

Czynności te mają jednak charakter ogólnolekarski i występują w wielu różnych dziedzinach medycyny. Nie stanowią zasadniczego przedmiotu porównywanych zakresów świadczeń.

Wnioskodawca nie będzie w ramach umowy dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej pełnił dyżurów lekarskich w SOR ani wykonywał w ramach tej umowy obowiązków lekarza SOR.

Przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca zamierza kontynuować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskał przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w formie spółki, wobec czego część pytania odnosząca się do sumy przychodów wspólników spółki nie znajduje zastosowania.

Pozostałe wyłączenia z art. 8 ustawy.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają i nadal nie będą miały zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem niniejszej interpretacji, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

1)  Czy uzyskiwanie przez Wnioskodawcę, po zawarciu umowy o pracę ze Szpitalem i rozpoczęciu pracy lekarza w SOR, przychodów z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz tego samego Szpitala w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii spowoduje utratę prawa do opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jeżeli:

–      Wnioskodawca nie będzie wykonywał ani rozliczał w ramach działalności gospodarczej żadnych świadczeń w SOR;

–      nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności gospodarczej za świadczenia wykonane w SOR;

–      wspólne dla pracy w SOR oraz działalności w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii będą jedynie niektóre procedury medyczne wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń, w innym celu oraz na innym etapie diagnostyki i leczenia?

2)  Czy uzyskiwanie przez Wnioskodawcę, po zawarciu umowy o pracę ze Szpitalem i rozpoczęciu pracy lekarza w SOR, przychodów z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz tego samego Szpitala w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej spowoduje utratę prawa do opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko dotyczące pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwanie przychodów z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w SOR w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy. Nie zmienia tej oceny okoliczność, że w obu zakresach mogą być wykonywane niektóre takie same procedury medyczne. Tożsamość pojedynczych procedur nie oznacza, że odpowiadają sobie całe zakresy świadczonych usług, jeżeli procedury te są wykonywane:

–      wobec pacjentów znajdujących się na innym etapie postępowania diagnostycznoterapeutycznego;

–      w innym celu;

–      w ramach innego całościowego procesu leczenia;

–      w ramach odmiennego zakresu odpowiedzialności lekarza.

Celem pracy w SOR będzie pierwszoliniowa ocena pacjenta z nagłym zachorowaniem lub urazem, przeprowadzenie wstępnej diagnostyki oraz doraźne leczenie konieczne do stabilizacji funkcji życiowych. Celem świadczeń z zakresu intensywnej terapii będzie natomiast prowadzenie specjalistycznego i ciągłego leczenia pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii, w tym stosowanie zaawansowanego monitorowania oraz metod podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych. Kwalifikacja danego świadczenia jako intensywnej terapii nie zależy wyłącznie od miejsca pobytu pacjenta. Pacjent zakwalifikowany do intensywnej terapii może czasowo przebywać także w innym oddziale Szpitala. Nie powoduje to jednak, że specjalistyczne świadczenie intensywnej terapii staje się świadczeniem właściwym dla pracy lekarza SOR.

Odrębny charakter mają również świadczenia anestezjologiczne, związane ze znieczulaniem i zapewnianiem bezpieczeństwa pacjenta podczas procedur zabiegowych i operacyjnych.

Wnioskodawca będzie ponadto przestrzegał wyraźnego rozdzielenia świadczeń. Nie wykona w ramach działalności gospodarczej żadnego świadczenia w SOR i nie uzyska przychodu z działalności za świadczenia wykonywane w tej komórce. Sama niewykorzystywana możliwość umowna zlecenia świadczeń w SOR nie jest równoznaczna z uzyskaniem przychodu ze świadczenia takich usług.

Art. 8 ust. 2 ustawy uzależnia zastosowanie wyłączenia od rzeczywistego uzyskania przychodu ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom pracowniczym, a nie od samego istnienia postanowienia umownego pozwalającego potencjalnie zlecić takie usługi.

W konsekwencji art. 8 ust. 2 ustawy nie znajdzie zastosowania do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z usług w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.

Stanowisko dotyczące pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwanie przychodów z usług świadczonych w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej również nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zasadniczy przedmiot usług świadczonych na Oddziale Medycyny Paliatywnej jest odmienny od zakresu czynności lekarza SOR.

Usługi te są wykonywane:

–      wobec innej grupy pacjentów;

–      w ramach innej komórki organizacyjnej;

–      w innym celu diagnostycznym i terapeutycznym;

–      w ramach zaplanowanej opieki oddziałowej, a nie pierwszoliniowego postępowania z niezakwalifikowanym jeszcze pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem.

Czynności wspólne, takie jak badanie pacjenta, wydawanie zleceń, ordynowanie leczenia, informowanie pacjenta, prowadzenie dokumentacji czy obowiązek udzielenia niezwłocznej pomocy w stanie zagrożenia życia, stanowią ogólne elementy wykonywania zawodu lekarza. Nie przesądzają one, że usługi świadczone w Oddziale Medycyny Paliatywnej odpowiadają czynnościom wykonywanym przez lekarza SOR. Wnioskodawca nie będzie również wykonywał ani rozliczał w ramach umowy dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej żadnych świadczeń udzielanych w SOR.

W konsekwencji art. 8 ust. 2 ustawy nie znajdzie zastosowania do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z usług świadczonych na Oddziale Medycyny Paliatywnej.

Uzasadnienie prawne wspólne dla obu pytań.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik, który uzyska z działalności przychód ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w roku poprzedzającym rok podatkowy albo w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, traci prawo do ryczałtu. Utrata następuje od dnia uzyskania takiego przychodu do końca roku podatkowego.

Dla zastosowania tego przepisu konieczne jest łączne wystąpienie następujących przesłanek:

–      podatnik uzyskuje przychód z działalności gospodarczej;

–      przychód jest uzyskiwany ze świadczenia usług na rzecz obecnego albo byłego pracodawcy;

–      usługi, z których uzyskano przychód, odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym kontrahentem Wnioskodawcy i jego pracodawcą będzie ten sam podmiot prawny — Szpital. Nie zostanie jednak spełniona trzecia przesłanka, ponieważ usługi świadczone w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii oraz na Oddziale Medycyny Paliatywnej nie odpowiadają, rozpatrywane według ich rzeczywistego przedmiotu, celu i całokształtu, czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w SOR. Zwrot „odpowiadających czynnościom” nie powinien być utożsamiany z każdą, nawet incydentalną lub techniczną, zbieżnością pojedynczych czynności. W przypadku lekarzy pewne czynności mają charakter uniwersalny i występują w wielu różnych dziedzinach medycyny. Dotyczy to m.in. badania pacjenta, prowadzenia dokumentacji, ordynowania leków, uzyskiwania dostępów naczyniowych, stosowania analgezji lub obowiązku udzielenia pomocy w sytuacji zagrożenia życia. Uznanie każdej takiej częściowej zbieżności za wystarczającą do zastosowania art. 8 ust. 2 prowadziłoby w praktyce do utożsamienia wszystkich usług lekarskich wykonywanych na rzecz jednego podmiotu, niezależnie od specjalizacji, profilu komórki, celu leczenia i zakresu odpowiedzialności.

W interpretacji indywidualnej z 6 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że częściowa zbieżność czynności nie jest równoznaczna z ich tożsamością i sama w sobie nie musi wyłączać możliwości stosowania ryczałtu. Interpretacja ta nie jest źródłem ochrony dla Wnioskodawcy, ale potwierdza sposób rozumienia pojęcia usług odpowiadających czynnościom pracowniczym przy ocenie zakresów pracy lekarza. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym częściowo wspólne procedury nie będą stanowiły zasadniczego przedmiotu porównywanych stosunków prawnych, lecz będą jedynie narzędziami wykorzystywanymi w odmiennych procesach diagnostycznych i terapeutycznych.

Dodatkowo zostanie zachowane pełne rozdzielenie organizacyjne i rozliczeniowe:

–      świadczenia wykonywane w SOR będą świadczeniami pracowniczymi;

–      świadczenia z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii będą świadczeniami wykonywanymi w działalności gospodarczej poza SOR;

–      świadczenia na Oddziale Medycyny Paliatywnej będą wykonywane w ramach odrębnej umowy cywilnoprawnej;

–      Wnioskodawca nie uzyska przychodu z działalności gospodarczej z tytułu świadczeń udzielanych w SOR.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z obu umów cywilnoprawnych będą mogły być nadal opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej, w ramach której świadczy usługi medyczne na rzecz (...), na podstawie dwóch odrębnych umów cywilnoprawnych:

–      umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii,

–      umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej.

Uzyskane z tego tytułu przychody są obecnie opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zamierza Pan zawrzeć z ww. szpitalem umowę o pracę, na podstawie której będzie wykonywał pracę lekarza w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR).

Wskazał Pan, że ramach stosunku pracy będzie udzielał niezbędnych świadczeń zdrowotnych pacjentom urazowym oraz osobom znajdującym się w stanie nagłego zagrożenia zdrowotnego. Istotą Pana pracy w SOR będzie pierwszoliniowa ocena pacjenta zgłaszającego się z powodu nagłego zachorowania lub urazu, przeprowadzenie wstępnej diagnostyki oraz podjęcie leczenia w zakresie niezbędnym do stabilizacji funkcji życiowych.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach stosunku pracy będzie obejmował w szczególności prowadzenie podstawowych i zaawansowanych czynności resuscytacyjnych u dzieci i osób dorosłych; organizowanie i kierowanie zespołami resuscytacyjnymi; zabezpieczanie drożności dróg oddechowych, w tym bezprzyrządowe udrażnianie dróg oddechowych, wentylację z użyciem maski twarzowej, intubację dotchawiczą, stosowanie nadgłośniowych urządzeń do udrażniania dróg oddechowych, konikotomię i tracheotomię; prowadzenie ręcznej i mechanicznej wentylacji pacjentów; nakłuwanie jamy opłucnej i zakładanie drenażu opłucnowego; monitorowanie czynności układu oddechowego, w tym z wykorzystaniem pulsoksymetrii, kapnografii i gazometrii; uzyskiwanie dostępów dożylnych, doszpikowych, tętniczych i centralnych; prowadzenie resuscytacji płynowej oraz stosowanie preparatów krwiopochodnych; wykonywanie defibrylacji, kardiowersji i elektrostymulacji; prowadzenie monitorowania hemodynamicznego; ocenę neurologiczną pacjentów oraz postępowanie w ostrych stanach neurologicznych; diagnostykę i leczenie ostrej niewydolności nerek oraz innych nagłych zaburzeń funkcji układu moczowego; rozpoznawanie i leczenie ostrych zaburzeń wodno-elektrolitowych, metabolicznych i zaburzeń krzepnięcia; leczenie ostrego bólu metodami ogólnymi i miejscowymi; prowadzenie analgezji i sedacji; postępowanie w ostrych zespołach wieńcowych, zaburzeniach rytmu serca i ostrej niewydolności oddechowej; postępowanie ratunkowe w urazach, w tym ocenę pacjenta urazowego, stabilizację, unieruchomienie i zaopatrywanie ran; postępowanie ratunkowe w zatruciach; postępowanie ratunkowe u dzieci; interpretację wyników badań laboratoryjnych i obrazowych wykonywanych w związku z nagłym zachorowaniem lub urazem; prowadzenie dokumentacji medycznej dotyczącej świadczeń udzielanych w SOR; udział w organizowaniu i prowadzeniu działań leczniczych w zdarzeniach masowych i katastrofach. Wszystkie czynności wykonywane przez Pana w SOR będą wykonywane wyłącznie w ramach stosunku pracy.

Natomiast przedmiotem zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pierwszej umowy cywilnoprawnej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. W ramach świadczenia usług z zakresu intensywnej terapii prowadzi Pan specjalistyczne postępowanie diagnostyczne i terapeutyczne wobec pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii, w szczególności prowadzi Pan specjalistyczną ocenę pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii; prowadzi zaawansowane monitorowanie funkcji życiowych; stosuje metody podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych; prowadzi leczenie niewydolności narządowych i wielonarządowych; prowadzi wentylację mechaniczną; prowadzi leczenie zaburzeń oddychania i zaburzeń hemodynamicznych; stosuje sedację i analgezję właściwą dla intensywnej terapii; wydaje zlecenia diagnostyczne, terapeutyczne i pielęgnacyjne; ocenia przebieg i skuteczność zastosowanego leczenia; wykonuje konsultacje intensywistyczne w innych komórkach organizacyjnych Szpitala; prowadzi dokumentację medyczną dotyczącą prowadzonej intensywnej terapii. Świadczenia z zakresu intensywnej terapii mają charakter specjalistycznego i ciągłego postępowania wobec pacjenta, u którego rozpoznano wskazania do intensywnej terapii. Jeżeli świadczenia takie będą wykonywane poza OAiIT, w ramach działalności gospodarczej będą wykonywane wyłącznie w innych oddziałach lub komórkach organizacyjnych Szpitala niż SOR. W ramach tej samej umowy wykonuje Pan także świadczenia z zakresu anestezjologii, w tym świadczenia związane ze znieczulaniem pacjentów i opieką anestezjologiczną, w szczególności na bloku operacyjnym. Umowa przewiduje również możliwość Pana udziału w transporcie sanitarnym pacjentów oraz udzielania konsultacji lekarskich w innych komórkach organizacyjnych Szpitala.

Wskazał Pan, że świadczenia wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy dotyczącej anestezjologii i intensywnej terapii mają inny charakter niż czynności, które będą wykonywane w ramach stosunku pracy. Rozróżnienie tych zakresów wynika przede wszystkim z charakteru i celu udzielanego świadczenia, roli, w jakiej Pan występuje wobec pacjenta, oraz zakresu odpowiedzialności wynikającego z danego stosunku prawnego. W ramach stosunku pracy będzie Pan wykonywał obowiązki lekarza SOR, tj. lekarza udzielającego świadczeń w ramach systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego. Istotą tych czynności będzie pierwszoliniowe postępowanie z pacjentami zgłaszającymi się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu. Natomiast w ramach umowy cywilnoprawnej występuje Pan jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii i wykonuje specjalistyczne świadczenia właściwe dla tej dziedziny medycyny. Pacjenci wymagający takich świadczeń mogą przebywać zarówno w Oddziale Anestezjologii i Intensywnej Terapii, jak również w innych komórkach organizacyjnych Szpitala. O charakterze świadczenia jako świadczenia z zakresu intensywnej terapii decydują stan kliniczny pacjenta, cel podejmowanego postępowania oraz zakres specjalistycznego leczenia, a nie wyłącznie fizyczne miejsce pobytu pacjenta. Może Pan zatem w ramach umowy cywilnoprawnej dotyczącej anestezjologii i intensywnej terapii zostać wezwany do pacjenta znajdującego się fizycznie na terenie SOR w celu wykonania świadczenia należącego do zakresu anestezjologii lub intensywnej terapii. W takiej sytuacji nie wykonuje Pan jednak dyżuru w SOR ani nie występuje jako lekarz SOR w ramach obsady tego oddziału. Występuje jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii wezwany do wykonania konkretnego świadczenia specjalistycznego w ramach umowy dotyczącej anestezjologii i intensywnej terapii.

Równocześnie wskazał Pan, że różnica między czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, a tymi wykonywanymi w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii nie polega na całkowitym braku wspólnych procedur technicznych. Pomiędzy obydwoma zakresami występuje częściowa zbieżność poszczególnych procedur medycznych. Procedury te są jednak wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń. Zasadnicze różnice dotyczą roli lekarza wobec pacjenta, celu wykonywanych świadczeń, całokształtu wykonywanych obowiązków, etapu procesu diagnostyczno-terapeutycznego, specjalistycznego charakteru świadczenia.

Ponadto przedmiotem drugiej umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej. W ramach tej umowy w szczególności: wydaje Pan zalecenia pielęgnacyjne, diagnostyczne i terapeutyczne; wykonuje lekarskie zabiegi diagnostyczne i terapeutyczne odpowiednie do stanu pacjentów Oddziału Medycyny Paliatywnej; nadzoruje wykonywanie zleceń przez personel medyczny; prowadzi obserwację stanu pacjentów powierzonych jego opiece; ocenia postęp i skuteczność leczenia; stosuje postępowanie diagnostyczno-terapeutyczne właściwe dla Oddziału Medycyny Paliatywnej; wystawia orzeczenia lekarskie; informuje pacjentów i osoby przez nich wskazane o stanie zdrowia i planowanym postępowaniu; prowadzi dokumentację medyczną i sprawozdawczość; uczestniczy w obchodach i naradach lekarskich; udziela konsultacji lekarskich związanych z leczeniem pacjentów objętych opieką Oddziału Medycyny Paliatywnej.

Wyjaśnił Pan, że pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy w SOR, a świadczeniami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej na Oddziale Medycyny Paliatywnej występują istotne różnice. Rozróżnienie tych zakresów wynika przede wszystkim z charakteru i celu udzielanego świadczenia, roli, w jakiej Pan występuje wobec pacjenta, oraz zakresu odpowiedzialności wynikającego z danego stosunku prawnego. Zasadniczym przedmiotem tych usług jest diagnostyka, leczenie i opieka nad pacjentami przyjętymi do Oddziału Medycyny Paliatywnej, a nie pierwszoliniowa diagnostyka i stabilizacja pacjentów zgłaszających się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu. W umowie dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej znajduje się ogólne postanowienie, zgodnie z którym nie może Pan odmówić niezwłocznego udzielenia świadczenia osobie wymagającej natychmiastowej pomocy ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia. Postanowienie to ma charakter ogólnego obowiązku udzielenia pomocy przez lekarza i nie oznacza, że zasadniczym przedmiotem usług wykonywanych na Oddziale Medycyny Paliatywnej są świadczenia medycyny ratunkowej lub praca w SOR.W ramach umowy dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej nie będzie Pan wykonywał ani rozliczał żadnych godzin pracy w SOR.

Pomiędzy tymi zakresami usług świadczonych w ramach umowy o pracę, a w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej mogą występować niektóre wspólne czynności właściwe dla zawodu lekarza, takie jak badanie pacjenta, ordynowanie leków, wydawanie zleceń, prowadzenie dokumentacji czy obowiązek niezwłocznego udzielenia pomocy w sytuacji zagrożenia życia. Czynności te mają jednak charakter ogólnolekarski i występują w wielu różnych dziedzinach medycyny. Nie stanowią zasadniczego przedmiotu porównywanych zakresów świadczeń. Nie będzie Pan w ramach umowy dotyczącej Oddziału Medycyny Paliatywnej pełnił dyżurów lekarskich w SOR ani wykonywał w ramach tej umowy obowiązków lekarza SOR.

Wskazał Pan również, że prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie, a w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan kontynuować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskał Pan przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nadal nie będą miały zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem niniejszej interpretacji, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – zakres świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług dotyczących udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii oraz w ramach Oddziału Medycyny Paliatywnej na rzecz (...) nie będzie tożsamy z czynnościami, które będzie Pan wykonywał w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, to uzyskiwanie przychodów z tytułu tej umowy o pracę nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Pana przychody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług, będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.