Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.611.2025.2.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 29 listopada 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca został zatrudniony jako lekarz rezydent w celu kształcenia się, rozpoczęcia specjalizacji, w Szpitalu w A na Oddziale B w 2019 r. Okres kształcenia się w danej dziedzinie trwał 6 lat, gdzie Wnioskodawca nabywał wiedzę w wykonywaniu medycznych procedur pod okiem specjalistów, a opiekę nad prawidłowym tokiem pełnił wyznaczony opiekun z oddziału. W ramach szkolenia specjalizacyjnego, prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji, prowadzony był harmonogram kształcenia, w którym odbywały się zaplanowane staże, szkolenia, zabiegi operacyjne, etc. Cały proces edukacji jest odnotowywany w C – C, który jest nadzorowany przez opiekuna specjalizacji.

Praca lekarza rezydenta jest związana z programem specjalizacji, wykonywana wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji obejmujących wykorzystanie i stosowanie technik badań (...), wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności stosowania procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu zabiegowego (operacji pod opieką specjalisty).

Wszelkie wykonywane procedury (m.in. zlecenia badań laboratoryjnych, obrazowych, wykonywanie zabiegów) są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę (w tym kierownika specjalizacji). Praca samodzielna bez kontroli/nadzoru kierownika jest zabroniona. W ramach szkolenia specjalizacyjnego pełnione są dyżury towarzyszące. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego odbywane są zewnętrzne staże kierunkowe w innych jednostkach szkoleniowych (zgodnie z programem specjalizacji).

Umowa o pracę na czas określony skończyła się z dniem 28 stycznia 2025 r. (zgodnie z programem specjalizacji). Ponadto Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska. Po zakończeniu specjalizacji (tym samym umowy rezydentury) Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych (w tym dla obecnego pracodawcy). Z powodu braków kadrowych już na początku dyrekcja szpitalna prosiła Wnioskodawcę o podpisanie klauzuli opt-out, co wskazuje na potrzebę zatrudnienia na wyszkolone stanowisko u poprzedniego pracodawcy z powodów braków kadrowych, braków zabezpieczenia bezpieczeństwa pacjentów (…).

Dotychczas w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania był ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 14%.

Zakres usług, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy z czynnościami, które wykonywał w ramach stosunku pracy. Istotą różnicy między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a nową jako lekarz kontraktowy jest:

–    nadzór nad pracowniami,

–    samodzielne zlecanie badań laboratoryjnych, badań obrazowych,

–    brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,

–    ponoszenie pełnej odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy,

–    samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,

–    świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta,

–    brak realizacji stażów zgodnie z programem specjalizacji (w innych placówkach),

–    nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów,

–    pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.

W roku 2024 r. uzyskane przychody z działalności nie przekroczyły 2 000 000 euro. W stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne np.:

Interpretacja Dyrektora nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW z dnia 19 kwietnia 2017 r., nr 0112-KDIL2- 2.4011.805.2022.2.MM z dnia 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z dnia 12 czerwca 2024 r.

Mimo nawiązania umowy cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie Wnioskodawca był zatrudniony na umowę o pracę w ramach rezydentury, może wybrać formę opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

Interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 6 marca 2024 r. (nr 0113-KDIPT2- 1.4011.10.2024.2.RK).

Dyrektor KIS stwierdził, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy ryczałtowej zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. A zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowania z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością) - stwierdził Dyrektor KIS

Interpretacja z 19 stycznia 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA – podatnik planuje zawarcie umowy o współpracy z tym samym podmiotem, z którym uprzednio miał zawartą umowę o pracę jako lekarz rezydent. Różnica będzie taka, że będzie wykonywał swoje obowiązki samodzielnie i nowa umowa nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Dyrektor KIS potwierdził, że będzie mógł wybrać ryczałt jako formę opodatkowania w jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku lekarz rezydent z tym samym podmiotem.

Interpretacja 5 lutego 2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS – podatnik planował zawarcie umowy o współpracy z tym samym podmiotem, z którym uprzednio miał zawartą umowę o pracę jako lekarz rezydent. Różnica będzie taka, że będzie wykonywał swoje obowiązki samodzielnie i nowa umowa nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Zmienione będą czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę, a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Dyrektor KIS potwierdził, że będzie mógł wybrać ryczałt jako formę opodatkowania w jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku lekarz rezydent z tym samym podmiotem.

Praca lekarza rezydenta podczas szkolenia specjalistycznego jest okresem szkoleniowym, w którym pełni się pracę przez część okresu, lecz dużo czasu przebywa się poza miejscem zatrudnienia. Pełni się staże w innych szpitalach i w innych miastach, np. Wnioskodawca pełnił staże w D, E, F, gdzie miał odrębnie, inne zadania, obowiązki i opiekunów, którzy nadzorowali pracę Wnioskodawcy.

Tak samo część pracy Wnioskodawcy to były kursy, przeważnie w G, około 99 dni, w H.

Z powodu braków kadrowych już na początku dyrekcja szpitalna prosiła o podpisanie klauzuli opt-out, co wskazuje na potrzebę zatrudnienia na wyszkolone stanowisko u poprzedniego pracodawcy.

Uzupełnienie wniosku

Rozpoczęcie specjalizacji jako rezydent, zgodnie z C, miało miejsce od 7 stycznia 2019 roku, zakończenie specjalizacji – 28 stycznia 2025 roku.

Inny jest zakres czynności z powodu zmiany statusu lekarza rezydenta. Lekarz rezydent wykonuje zabiegi, procedury, zlecenia, dokumentację pod nadzorem opiekuna specjalizacji i może być dopuszczony do dalszego etapu pracy po akceptacji kierownika specjalizacji. Nie ma możliwości samodzielnego podejmowania decyzji, czy kwalifikowania do zabiegów operacyjnych. Konsultacje są pod nadzorem lekarza opiekuna, do ukończenia drugiego roku specjalizacji nie ma możliwości wypisania refundacji na zaopatrzenia medyczne, dyżury towarzyszące. Lekarz po zakończeniu 6-letniego szkolenia nie pracuje pod nadzorem opiekuna, staje się samodzielny. A ponadto w okresie specjalizacji praca jest nie tylko w ośrodku, w którym się podpisuje umowę, lecz ma się też delegację na ponad pół roku do innych szpitali i innych oddziałów. W trakcie specjalizacji zaplanowane są szkolenia w innych ośrodkach. Po zakończeniu szkolenia nabywa się możliwość nadzoru nad pracownikami, samodzielnego zlecania badań laboratoryjnych, obrazowych i leczniczych, samodzielnego prowadzenia dokumentacji medycznej, świadczenia usług wyłącznie na rzecz kontrahenta – brak realizacji stażów zgodnie z programem szkolenia, pełnienia całodobowych samodzielnych dyżurów lekarskich.

Wnioskodawca złoży/złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w ramach prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli będzie świadczył usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach praktyki lekarskiej – po zakończeniu rezydentury (po zakończeniu 6-letniej specjalizacji) – tzn. gdy nie będzie już lekarzem rezydentem?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stwierdza, że możliwe jest opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach praktyki lekarskiej – po zakończeniu rezydentury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że do stycznia 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w A na Oddziale B w celu odbycia rezydentury do specjalizacji. Czynności nie miały charakteru samodzielnego, prowadzone były pod nadzorem. Był to etap umożliwiający uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent nie podejmował Pan samodzielnych decyzji, jak również nie ponosił pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań. Czynności obejmowały wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, w szpitalu i pod nadzorem.

Obecnie współpracuje Pan z A na Oddziale B (byłym pracodawcą) na podstawie kontraktu w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych. Zakres Pana obowiązków jako lekarza specjalisty obejmuje m.in. nadzór nad pracowniami, samodzielne zlecanie badań, samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej, nadzorowanie pracy młodszych lekarzy rezydentów, pełnienie całodobowych samodzielnych dyżurów lekarskich.

Wskazał Pan, że jako lekarz rezydent ponosił ograniczoną odpowiedzialność za wykonywane czynności. Pełną odpowiedzialność za czynności lekarza rezydenta do specjalizacji ponosiła osoba nadzorująca. Natomiast jako lekarz specjalista ponosi Pan pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności.

Pana przychody w roku 2024 r. nie przekroczyły 2.000.000 euro. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach umowy cywilnoprawnej usługi jako lekarz specjalista dla Szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

–    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

–    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

–    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.