Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.615.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 66.19.99.0. Wniosek został uzupełniony w dniu 24 listopada 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) od dnia 1 marca 2023 r. Jako formę opodatkowania dochodów z tej działalności Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Główny przedmiot działalności Wnioskodawcy sklasyfikowany jest pod kodem PKD 66.19.Z – „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy na rzecz podmiotów działających na rynku kapitałowym (dalej: „Klient”) wyspecjalizowane usługi wsparcia techniczno-operacyjnego, które nie stanowią usług pośrednictwa finansowego, doradztwa inwestycyjnego ani żadnych innych usług finansowych, o których mowa w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Szczegółowy zakres świadczonych usług obejmuje:

-     Koordynację procesów technicznych: (...).

-     Nadzór nad implementacją zdarzeń korporacyjnych: (...).

-     Weryfikację dokumentacji: (...).

Wnioskodawca prowadzi działalność w modelu B2B (...). Jest niezależnym podmiotem gospodarczym, wykonuje usługi samodzielnie, bez podporządkowania służbowego, a miejsce i czas świadczenia usług ustala w sposób autonomiczny. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność cywilnoprawną za należyte wykonanie umowy. Umowa o współpracy nie zawiera klauzuli wyłączności.

Wnioskodawca oświadcza, że w roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek, jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu 2.000.000 euro, uprawniającego do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie. Ponadto, w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne negatywne przesłanki wyłączające możliwość stosowania tej formy opodatkowania, wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Uzupełnienie wniosku

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej prowadzonej pod kodem PKD 66.19.Z klasyfikuje pod następującym symbolem PKWiU: 66.19.99.0 – „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”.

Kod PKD 66.19.Z „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” odpowiada kodowi PKWiU 66.19.99.0. Świadczone usługi stanowią działalność wspomagającą i pomocniczą dla podmiotu działającego na rynku kapitałowym, zgodnie z definicją tego kodu klasyfikacji.

Choć kod PKD 66.19.Z formalnie zaliczony jest do sekcji K klasyfikacji PKWiU (Finanse i ubezpieczenia), działalność sklasyfikowana pod 66.19.Z nie jest działalnością finansową sensu stricto, lecz działalnością wspomagającą usługi finansowe. Różnica ta ma zasadnicze znaczenie dla prawidłowego opodatkowania.

Usługi finansowe sensu stricto objęte 15% stawką ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) to m.in.: pośrednictwo finansowe, zarządzanie funduszami i portfelami, doradztwo inwestycyjne, usługi bankowości inwestycyjnej, usługi ubezpieczeniowe. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje żadnych z powyższych czynności.

Usługi Wnioskodawcy obejmują wyłącznie: koordynację procesów technicznych, wsparcie techniczno-operacyjne, monitorowanie i raportowanie, nadzór proceduralny.

Usługi te mają charakter techniczno-operacyjny i wspierający, a nie finansowy. Stanowią one działalność wspomagającą w rozumieniu kodu PKWiU 66.19.99.0, która w opinii Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), jako pozostała działalność usługowa, a nie stawką 15% podatku. Interpretacja taka wynika z tego, że dla celów opodatkowania ryczałtem kluczowe znaczenie ma rzeczywista natura świadczonych usług, a nie wyłącznie formalna klasyfikacja sektora gospodarczego.

Zarządzanie i koordynacja komunikacji technicznej polega na (...). Szczegółowo, czynności Wnioskodawcy w tym zakresie obejmują:

(...)

Efektem (...).

Kontrola i wsparcie techniczne przy wdrażaniu w systemie rozliczeniowym operacji na (...).

Szczegółowo, czynności Wnioskodawcy w tym zakresie obejmują: (...)

Efektem tych czynności jest zapewnienie, że zdarzenia korporacyjne są prawidłowo i terminowo wdrożone w systemach rozliczeniowych, co minimalizuje ryzyko błędów operacyjnych i zapewnia zgodność z wymogami regulacyjnymi oraz technicznymi systemów (...).

Efekty w odniesieniu do każdego elementu zakresu świadczonych usług:

a) Koordynacja procesów technicznych - (...).

Efekt: (...):

(...).

b) Nadzór nad implementacją zdarzeń korporacyjnych (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...)

c) Weryfikacja dokumentacji (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...).

d) Monitoring i raportowanie (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...)

e) Tworzenie narzędzi do automatyzacji (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...)

f) Wsparcie konsultacyjne - (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...)

g) Opracowywanie procedur i prowadzenie szkoleń - (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...)

h) Ustalenie wyceny usługi - (...). Przygotowanie szczegółowej wyceny usługi.

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...).

i) Współpraca z wewnętrznym działem IT - (...).

Efekt: (...). Klient otrzymuje:

(...).

Ostatecznym efektem wszystkich świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest (...). Usługi Wnioskodawcy mają charakter wsparcia techniczno-operacyjnego i nie obejmują świadczenia usług finansowych, doradztwa inwestycyjnego, ani jakichkolwiek innych usług finansowych w rozumieniu sekcji K PKWiU.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, przez wykonywanie wolnego zawodu rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, artystów plastyków, artystów fotografików, artystów konserwatorów, tłumaczy, dziennikarzy, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców, księgowych, brokerów ubezpieczeniowych, agentów ubezpieczeniowych oraz innych osób o podobnym charakterze działalności.

Świadczone usługi nie należą do żadnej z wymienionych kategorii zawodowych. Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług wsparcia techniczno-operacyjnego dla podmiotów działających na rynku kapitałowym i ma charakter usługowy, ale nie mieści się w katalogu zawodów wolnych. Wnioskodawca nie posiada również uprawnień zawodowych ani tytułu zawodowego, który kwalifikowałby działalność do kategorii wolnych zawodów. Nie jest członkiem żadnej izby zawodowej ani organizacji zrzeszającej przedstawicieli wolnych zawodów.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter techniczno-operacyjny i wspierający, a nie profesjonalny w rozumieniu wykonywania wolnego zawodu.

Oprócz działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać w roku podatkowym 2025 innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Miało to miejsce 11 lutego 2023 r. w ramach wniosku o rejestrację pozarolniczej działalności gospodarczej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uprawniające do opodatkowania w formie ryczałtu, w szczególności: przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu 2.000.000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, nie zachodzą w stosunku do Wnioskodawcy negatywne przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu, wymienione w art. 8 ww. ustawy.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług wsparcia techniczno-operacyjnego dla podmiotów działających na rynku kapitałowym, sklasyfikowanych pod kodem PKD 66.19.Z, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność gospodarcza pod kodem PKD 66.19.Z, czyli „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”, polega na świadczeniu usług techniczno-operacyjnych, które mają charakter wyłącznie wspierający. Wnioskodawca nie świadczy usług finansowych sensu stricto. Usługi obejmują koordynację procesów technicznych, wsparcie w zakresie zdarzeń korporacyjnych, weryfikację dokumentacji, monitoring operacji oraz przygotowanie raportów, tworzenie narzędzi do automatyzacji, konsultacje techniczne, opracowanie procedur, szkolenia pracowników oraz współpracę z działem IT Klienta. Żadna z tych czynności nie stanowi usług finansowych w rozumieniu ustawy o PIT, ani nawet ustawy o VAT.

Usługi finansowe, które podlegają wyższej stawce ryczałtu 15%, obejmują pośrednictwo finansowe, zarządzanie funduszami, doradztwo inwestycyjne, bankowość inwestycyjną, usługi ubezpieczeniowe, udzielanie kredytów czy leasing finansowy. Takich usług Wnioskodawca nie świadczy. Nie podejmuje decyzji inwestycyjnych, nie pośredniczy w transakcjach finansowych, nie zarządza funduszami, nie doradza w zakresie inwestycji, czy alokacji kapitału i nie oferuje produktów finansowych.

W świetle powyższego z art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynika, że przychody z działalności usługowej, które nie mieszczą się w katalogu usług objętych wyższymi stawkami właściwymi dla wolnych zawodów, usług finansowych, informatycznych, transportowych, handlowych czy gastronomicznych, podlegają stawce ogólnej 8,5%. Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu ustawy o ryczałcie – świadczy czynności usługowe na rzecz innych przedsiębiorców, wykonując je w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w modelu B2B.

Dodatkowo, choć kod PKD 66.19.Z formalnie należy do sekcji K (Finanse i ubezpieczenia), to zgodnie z zasadą wyższości substancji nad formą decyduje rzeczywisty zakres usług, a nie sama klasyfikacja kodu. Świadczone usługi wsparcia techniczno-operacyjnego nie są uznawane za usługi finansowe według definicji prawa podatkowego i VAT. Potwierdza to również praktyka Krajowej Informacji Skarbowej, która dla działalności wspomagającej, technicznej i szkoleniowej – o ile nie są to usługi finansowe sensu stricto – wskazuje stawkę ryczałtu 8,5%.

Nieuzasadnionym jest stosowanie stawki 15% ryczałtu do przychodów Wnioskodawcy, gdyż nie są spełnione przesłanki określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie. Usługi Wnioskodawcy nie są również związane z programowaniem lub doradztwem informatycznym (stawka 12%), nawet jeśli sporadycznie Wnioskodawca korzysta z narzędzi VBA w Excelu, gdyż jest to wyłącznie działanie pomocnicze w ramach obsługi operacyjnej.

Podsumowując, przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług wsparcia techniczno-operacyjnego dla (...), sklasyfikowanych pod PKD 66.19.Z, podlegają stawce ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe stanowisko jest zgodne z obowiązującymi przepisami i wykładnią organów podatkowych oraz orzecznictwem w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 66.19.99.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu świadczenia opisanych usług wsparcia techniczno-operacyjnego podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług objętych innymi stawkami (pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu).

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w definicji działalności usługowej określonej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Charakter świadczonych usług nie kwalifikuje ich do żadnej z kategorii objętych wyższymi stawkami ryczałtu, w szczególności:

-     15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) - dla usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K). Mimo że symbol PKD 66.19.Z należy do sekcji K klasyfikacji PKD, decydujące znaczenie dla opodatkowania ryczałtem ma klasyfikacja usług według PKWiU. Usługi Wnioskodawcy mają charakter techniczno-operacyjny i pomocniczy. Nie są to usługi pośrednictwa finansowego, zarządzania funduszami, doradztwa inwestycyjnego ani żadne inne usługi o charakterze sensu stricto finansowym. Ich celem jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania zaplecza technicznego i operacyjnego Klienta, a nie świadczenie usług finansowych na rzecz podmiotów trzecich.

-     12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b) - dla usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie informatyki czy zarządzaniem systemami informatycznymi. Mimo że Wnioskodawca tworzy proste narzędzia w Excelu (VBA), są to czynności pomocnicze i poboczne, służące wyłącznie automatyzacji własnej pracy oraz raportowaniu. Nie stanowią one sedna usługi i nie są odrębnym produktem oferowanym Klientowi. Działalność Wnioskodawcy nie jest działalnością informatyczną.

-     17% (art. 12 ust. 1 pkt 1) - dla usług świadczonych w ramach wolnych zawodów. Działalność Wnioskodawcy nie mieści się w definicji żadnego z wolnych zawodów wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Ponieważ opisane w stanie faktycznym usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie i jednocześnie nie zostały dla nich przewidziane odrębne, wyższe stawki podatkowe, zastosowanie znajduje ogólna stawka dla przychodów z działalności usługowej.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego przychody z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu wysokospecjalistycznych usług wsparcia techniczno- operacyjnego, sklasyfikowanej pod kodem PKD 66.19.Z, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że na rzecz podmiotów działających na rynku kapitałowym świadczy Pani wyspecjalizowane usługi wsparcia techniczno-operacyjnego polegające na zarządzaniu i koordynacji komunikacji technicznej pomiędzy Klientem a instytucjami (...), nadzorze nad implementacją zdarzeń korporacyjnych i weryfikacji dokumentacji, dla których wskazała klasyfikację PKWiU: 66.19.99.0 – „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”.

Wskazać należy, że sekcja K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

·      PKWiU – Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

·      PKWiU – Dział 65 – Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne oraz usługi związane z funduszami emerytalnymi, z wyłączeniem obowiązkowego ubezpieczenia społecznego,

·      PKWiU – Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne.

Sekcja ta obejmuje:

·      usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

·      usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy stwierdzić należy, że w przypadku usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 66.19.99.0 zastosowanie ma – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – stawka ryczałtu w wysokości 15%, a nie – jak Pani wskazała – 8,5%. Zaznaczyć bowiem należy, że ustawodawca całą sekcję K PKWiU (obejmującą m.in. usługi wspomagające usługi finansowe) objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%.

W związku z powyższym, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wystąpienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.