Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.62.2026.1.AP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 26 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 3 ustawy - Prawo przedsiębiorców). Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj. lat podatkowych 2022-2025 oraz zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca nie jest powiązany z klientami, nie jest ich akcjonariuszem ani udziałowcem.

Wnioskodawca rozlicza się w zakresie dochodowego obowiązku podatkowego w oparciu o podatek ryczałtowy, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza została rozpoczęta 28 lutego 2012 r. i jest prowadzona do dnia złożenia wniosku. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest PKD 62.90.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy równowartości kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie uzyskał z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona działalność Wnioskodawcy opiera się aktualnie o świadczenie usług związanych z obsługą branży informatycznej, a konkretnie projektu lub projektów.

Wnioskodawca świadczy dla kontrahentów z sektora IT usługi jako A i nie ma dostępu do żadnych działań związanych z kodem źródłowym i samym programowaniem. Świadcząc usługi jako A Wnioskodawca jest wsparciem dla zespołu projektowego, dostarczając niezbędne narzędzia, zasoby i informacje. Świadczone usługi można opisać jako wspieranie różnych zespołów w rozwoju produktów B; bycie (...) zakresie metodologii B i najlepszych praktyk; usługi w zakresie tworzenia dokumentacji (zarządzanie ryzykiem, notatki ze spotkań z klientami); zbieranie, kwantyfikacja i priorytetyzacja wyzwań związanych z projektem, które mają zostać wdrożone w złożonych procesach operacyjnych; działania operacyjne, takie jak definiowanie potencjalnych zagrożeń dla każdego projektu i sposobów ich rozwiązywania; udział w działaniach związanych z C firmy (biuro zarządzania projektami), takich jak warsztaty.

Metodologia B to metodologia zwinnego zarządzania projektami, która stawia na zwinność, elastyczność i skupienie na kliencie. B stoi w opozycji do tradycyjnych metod zarządzania, które opierają się na sztywnym planowaniu. W metodologii zwinnego zarządzania zespoły współpracują ze sobą i z klientem, umożliwiając szybsze dostosowanie się do jego potrzeb i oczekiwań. Pozwalają także do wprowadzania zmian i nowych informacji, które mogą pojawiać się w trakcie realizacji projektów.

W ramach usługi „A” opisanej powyżej, Wnioskodawca nie świadczy usług typowo informatycznych, czy związanych z programowaniem. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie są związane bezpośrednio z zarządzaniem siecią informatyczną, z projektowaniem technologii informatycznych i komputerowych, tworzeniem gier komputerowych, instalowaniem oprogramowania, doradztwem w zakresie informatyki i tym podobnych sklasyfikowanych w dziale 62 - „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”.

Uściślając, Wnioskodawca wykonuje następujące zadania i czynności:

-     koordynowanie usług świadczonych przez usługobiorców na rzecz klientów, w szczególności poprzez weryfikację postępu prac zespołów oraz jakości i terminowości świadczonych usług,

-     przeprowadzanie spotkań z nowymi klientami w celu negocjacji warunków kontraktów, bądź klientami dotychczasowymi w celu utrzymania klienta lub renegocjacji warunków kontraktów,

-     przeprowadzenie procesu (...) klientów w celu ustalenia wysokich standardów współpracy,

-     odbywania regularnych spotkań z klientami w celu weryfikacji jakości świadczonych usług (zebrania informacji zwrotnej na temat jakości usług dostarczanych przez współpracowników usługobiorcy Wnioskodawcy),

-     na podstawie powyższego wdrażanie, opracowanie i analiza uzyskanych w informacji celem podniesienia jakości usług oraz podtrzymania i przedłużenia współpracy z klientami,

-     identyfikowanie potrzeb zakończenia współpracy z klientami i przeprowadzanie tego procesu,

-     reprezentowanie usługobiorcy na wydarzeniach rekrutacyjnych celem pozyskania nowych współpracowników,

-     udział w przeprowadzaniu procesu (...) nowych pracowników i współpracowników,

-     zapewnienie im dostępu do systemów informatycznych kontrahentów, a także odbieranie i blokowanie dostępów w przypadku zaistnienia takiej konieczności,

-     ustanowienie i zarządzanie procesami dostarczania w celu zapewnienia, że zespół stosuje ustrukturyzowane i wydajne podejście.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. W przypadku świadczenia usług o odmiennym charakterze dokona rozdzielenia usług według typów i zastosuje do nich adekwatne stawki ryczałtu.

Opisywane usługi, zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikowane są jako PKWiU 74.90.2 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo, ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

Działalność ma charakter usługowy, zgodnie z art. 12 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności nie mają charakteru doradztwa strategicznego, operacyjnego, czy organizacyjnego w rozumieniu grupowania PKWiU 70.22. (usługi doradztwa w zakresie zarządzania), lecz mają charakter usług wspierających projekty IT, szkoleniowych, dokumentacyjnych i operacyjnych.

Wnioskodawca potwierdza ich klasyfikację w ramach PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ramach tego grupowania, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności odpowiadają w szczególności:

-     usługom doradztwa specjalistycznego innym niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, tj. mentoring i coaching w zakresie metodyk B, prowadzenie warsztatów i szkoleń zespołów projektowych,

-     usługom zarządzania projektami i wsparcia operacyjnego, obejmującym zbieranie i organizację wiedzy projektowej, dokumentowanie procesów, zarządzanie ryzykiem oraz wsparcie komunikacji i organizacji pracy zespołów IT.

Z uwagi na zakres usług, właściwym grupowaniem PKWiU jest 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w szczególności:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie (np. doradztwo projektowe, coaching zespołów),

-     mentoring i coaching w zakresie metodologii B,

-     dokumentowanie procesów projektowych, notatek, ryzyk,

-     działania operacyjne oraz udział w spotkaniach zespołów i warsztatach.

Wnioskodawca nie świadczy usług objętych PKWiU 70.22 - „Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem”, tj. nie oferuje doradztwa w zakresie strategii firmy, struktury organizacyjnej, zarządzania finansami, zasobami ludzkimi, ani marketingiem.

Wynagrodzenie z tytułu zawartych umów jest określone w oparciu o model stawki godzinowej. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest niezależne od wyniku projektu, czy sukcesu ekonomicznego klienta.

Zakres wykonywanych usług obejmuje:

-  mentoring (...) metodykach B,

-  organizację i prowadzenie warsztatów projektowych (...),

-  tworzenie dokumentacji projektowej (...),

-  zbieranie, ocenę i kategoryzację ryzyk operacyjnych w projekcie,

-  monitorowanie postępów i wydajności zespołu projektowego,

-  utrzymywanie kontaktu między zespołami a klientem,

-  wsparcie w eskalacji problemów do kierownictwa,

-  zarządzanie komunikacją wewnątrz projektu,

-  pomoc w rozwiązywaniu konfliktów zespołowych,

-  monitorowanie kosztów i zgodności wydatków z planem,

-  utrzymywanie morale zespołu oraz wspieranie jego zaangażowania,

-  negocjacje kontraktów oraz stawek ról prowadzonych projektów,

-  alokację zasobów osobowych zespołów projektowych.

Pytanie

Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w latach 2022-2025 oraz w przyszłości z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług A związanych z obsługą projektu wykonywanego w branży informatycznej są opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług A opisane wyżej opodatkowane powinny być stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Powołany przepis stanowi, że stawka 8,5% przysługuje od przychodów z działalności usługowej, a zatem innej niż wymieniona została w pozostałych przepisach ustawy, które klasyfikują poszczególne rodzaje usług i przypisują je do innych stawek podatkowych.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z  2024 r. poz. 226, z późn. zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Powołany przepis wskazuje, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, odnoszących się do działalności usługowej w zakresie handlu oraz działalności wytwórczej, których to Wnioskodawca nie świadczy w ramach swojej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex”przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z działalności gospodarczej dotyczy, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatników, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Wnioskodawca spełnia powyższe warunki.

Ponadto, w stosunku do Wnioskodawcy nie zaistniały przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi jako podlegające pod PKWiU

74.90.2 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy, ryczałt w wysokości 12% przychodów dotyczy świadczenia usług:

a)  związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online,

b)  związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zatem możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Dla prawidłowego ustalenia właściwej stawki ryczałtu konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania klasyfikacji PKWiU.

Zgodnie z przywołanymi wyżej definicjami, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, a ponadto klasyfikowana jest w grupie PKWiU 74.90.2 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Działalność Wnioskodawcy aktualnie nie obejmuje wydawania pakietów gier komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania użytkowego, ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu. Prowadzona działalność opiera się o świadczenie usług związanych z obsługą branży informatycznej, a konkretnie projektu, ale bez doradztwa w zakresie jego zarządzania. Wnioskodawca nie wykonuje usług doradczych, świadczy dla kontrahentów z sektora IT usługi jako A i co warto podkreślić, nie ma możliwości przeprowadzenia żadnych działań związanych z kodem źródłowym i samym programowaniem. Świadcząc usługi jako A, Wnioskodawca jest wsparciem dla zespołu projektowego, dostarczając niezbędne narzędzia, zasoby i informacje. Świadczone usługi można opisać jako wspieranie różnych zespołów w rozwoju produktów B, bycie (...) zakresie metodologii B i najlepszych praktyk, usługi w zakresie tworzenia dokumentacji (zarządzanie ryzykiem, notatki ze spotkań z klientami), zbieranie, kwantyfikację i priorytetyzację wyzwań związanych z projektem, które mają zostać wdrożone w złożonych procesach operacyjnych, działania operacyjne, takie jak definiowanie potencjalnych zagrożeń dla każdego projektu i sposobów ich rozwiązywania, udział w działaniach związanych z C firmy (biuro zarządzania projektami), takich jak warsztaty.

Prowadzona działalność nie polega także na doradzaniu w zakresie sprzętu komputerowego, a świadczone usługi nie mają związku z programowaniem rozumianym jako tworzenie nowych, autorskich programów komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność gospodarcza polegająca na obsłudze firm informatycznych jako A wykonujący ww. czynności, powinna być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Analogiczne wnioski w zakresie przyporządkowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do działalności innej niż związana z oprogramowaniem wynikają m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1031.2021.1.JK czy z dnia 25 sierpnia 2025 r. o sygnaturze 0113-KDIPT2-1.4011.553.2025.2.KD.

Reasumując, osiągając przychody ze świadczenia usług wyżej opisanych jako A w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dla których właściwą klasyfikacją PKWiU jest 74.90.20.0. powinny być one opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym uzyskiwane przychody mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)  (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·      12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że świadczy Pan usługi jako A dla kontrahentów z sektora IT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące w szczególności:

-     mentoring (...) metodykach B,

-     organizację i prowadzenie warsztatów projektowych (...),

-     tworzenie dokumentacji projektowej (...),

-     zbieranie, ocenę i kategoryzację ryzyk operacyjnych w projekcie,

-     monitorowanie postępów i wydajności zespołu projektowego,

-     utrzymywanie kontaktu między zespołami a klientem,

-     wsparcie w eskalacji problemów do kierownictwa,

-     zarządzanie komunikacją wewnątrz projektu,

-     pomoc w rozwiązywaniu konfliktów zespołowych,

-     monitorowanie kosztów i zgodności wydatków z planem,

-     utrzymywanie morale zespołu oraz wspieranie jego zaangażowania,

-     negocjacje kontraktów oraz stawek ról prowadzonych projektów,

-     alokację zasobów osobowych zespołów projektowych.

Dla świadczonych usług jako właściwe wskazał Pan grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej mieszczących się grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (stawkę ryczałtu). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowe