Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.620.2025.1.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wprowadzenie

Jest Pan radcą prawnym oraz doradcą podatkowym. Jako radca prawny i doradca podatkowy wykonuje zawód w ramach stosunku pracy. Na podstawie umowy o pracę, pracuje od ponad 3 lat w X Sp. k. z siedzibą w (...), której przeważający przedmiot działalności to działalność prawnicza (PKD 69.10.Z).

Wskazana Spółka jest spółką, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (dalej: „UoRP”).

Ze względu na ograniczenia związane z podporządkowaniem oraz kierownictwem w stosunku do pracodawcy, a także ze względu na bardzo istotny warunek, o którym mowa w art. 8 ust. 6 UoRP ograniczający Pana dotychczasowy zakres doradztwa prawno-podatkowego, rozważa Pan rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach kancelarii radcy prawnego i doradcy podatkowego od 1 stycznia 2026 r.

Planowana działalność będzie odpowiadać zarówno (i) czynnościom doradztwa podatkowego - uregulowanym w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (dalej: „UoDP”), a także (ii) czynnościom doradztwa prawnego, o których mowa w art. 6 ust. 1 UoRP, tj. świadczeniu pomocy prawnej przez radcę prawnego polegającej w szczególności na udzielaniu porad i konsultacji prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed urzędami i sądami w charakterze pełnomocnika lub obrońcy.

Aktualnie, w ramach umowy o pracę, zakres świadczonej przez Pana pomocy prawnej pozostaje ograniczony ze względu na wspomnianą wyżej normę z art. 8 ust. 6 UoRP. Ściślej, wskazane ograniczenie wprost wyklucza możliwość świadczenia pomocy prawnej polegającej na występowaniu przez Pana jako radcę prawnego w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa, a także - przy wykorzystaniu wiedzy podatkowej w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa skarbowe.

Wskazany powyżej przepis art. 8 ust. 6 UoRP brzmi „Pomoc prawna polegająca na występowaniu przez radcę prawnego w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa i przestępstwa skarbowe może być świadczona w ramach wykonywania przez niego zawodu na podstawie umowy cywilnoprawnej, w kancelarii radcy prawnego oraz w spółce, o której mowa w ust. 1, pod warunkiem że radca prawny nie pozostaje w stosunku pracy. Zakaz zatrudnienia nie dotyczy pracowników badawczych i badawczo-dydaktycznych."

W uzupełnieniu wskazuje Pan, że przepisy UoDP nie dają doradcy podatkowemu prawa do występowania w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa skarbowe. W postępowaniu karnym skarbowym pełnomocnikiem może być tylko adwokat i radca prawny (art. 123 § 1 zdanie drugie k.k.s. oraz art. 88 § 1 k.p.k. w zw. z art. 113 § 1 k.k.).

W 2026 r. uzyska Pan przychody z działalności gospodarczej nieprzekraczające 2.000.000 euro. W stosunku do planowanej działalności nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ZrPDF.

Istota zdarzenia przyszłego

Z dniem 31 grudnia 2025 r. planuje Pan rozwiązać umowę o pracę oraz z dniem 1 stycznia 2026 r. planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. kancelarii radcy prawnego i doradcy podatkowego.

W ramach kancelarii planuje Pan świadczyć usługi doradztwa prawno-podatkowego, w tym występować w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa oraz przestępstwa skarbowe. Dotychczas reprezentuje klientów jako pełnomocnik procesowy we wszystkich sprawach prawno- podatkowych, za wyjątkiem właśnie spraw wskazanych w art. 8 ust. 6 UoRP.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan zawrzeć umowę cywilnoprawną o świadczenie usług prawno-podatkowych między innymi z Pana dotychczasowym pracodawcą.

W ramach umowy będzie mógł Pan dodatkowo, inaczej niż obecnie, współpracując m.in. z byłym pracodawcą jako prowadzący kancelarię radcy prawnego i doradcy podatkowego pełnomocnik występować jako obrońca w sprawach karno-skarbowych, a także jako obrońca w sprawach karnych (przykładowo jako obrońca w związku z przestępstwami uregulowanymi w rozdziale 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości).

W ramach zdarzenia przyszłego zamierza Pan rozpocząć rozliczanie przychodów na zasadach określonych w ZrPDF począwszy od 2026 r. oraz w latach następnych.

Pytanie

Czy może Pan zastosować rozliczenie podatku, o którym mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Czynności realizowane przez Pana na rzecz dotychczasowego Pana pracodawcy nie będą miały charakteru tożsamego (odpowiadającego czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy) - dlatego, w Pana ocenie, może opodatkowywać uzyskiwane przychody na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - począwszy od 2026 r. oraz w latach następnych, ponieważ nie zachodzi wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ZrPDF ze względu na poszerzenie zakresu świadczonej pomocy prawnej o występowanie przed urzędami i sądami w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa oraz przestępstwa skarbowe.

Obecnie, jako radca prawny pozostający w stosunku pracy, jest Pan wyłączony z możliwości świadczenia pomocy prawnej polegającej na występowaniu w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa i przestępstwa skarbowe, co wynika wprost z art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych, zgodnie z którym, pomoc prawna polegająca na występowaniu przez radcę prawnego w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa i przestępstwa skarbowe może być świadczona w ramach wykonywania przez niego zawodu na podstawie umowy cywilnoprawnej, w kancelarii radcy prawnego oraz w spółce, o której mowa w ust. 1, pod warunkiem że radca prawny nie pozostaje w stosunku pracy. Zakaz zatrudnienia nie dotyczy pracowników badawczych i badawczo-dydaktycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ZrPDF, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z chwilą rozwiązania stosunku pracy i rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w formie kancelarii radcy prawnego i doradcy podatkowego zakres świadczonych przez Pana usług rozszerzy się o występowanie w charakterze obrońcy zarówno w sprawach karnych, jak i karno-skarbowych.

Tym samym, czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach dotychczasowego stosunku pracy, co pozwala na zastosowanie opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - począwszy od 2026 r. oraz w latach następnych.

Podzielić należy również stanowisko z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2011 r. o sygn. akt II FSK 2163/09 (CBOSA), zgodnie z którym nie będą tożsamymi te czynności, które pokrywają się tylko w części. W konsekwencji skład orzekający uznał, że za czynności odpowiadające czynnościom pierwotnym nie mogą zostać uznane zarówno czynności pierwotne, do których coś dodano, jak i takie czynności pierwotne, z których coś zostało ujęte.

W rezultacie czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, takie jak świadczenie usług prawno-podatkowych (w tym usług, które dotychczas były wprost wykluczone na podstawie art. 8 ust. 6 UoRP), nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę. Zakres czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie różnić się od zakresu czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, w szczególności z uwagi na możliwość świadczenia usług, które obecnie - ze względu na pozostawanie w ramach stosunku pracy - są dla Pana niedostępne, jak np. występowanie w charakterze obrońcy w sprawach karnych i karno-skarbowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 499 ze zm.):

pomoc prawna polegająca na występowaniu przez radcę prawnego w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa i przestępstwa skarbowe może być świadczona w ramach wykonywania przez niego zawodu na podstawie umowy cywilnoprawnej, w kancelarii radcy prawnego oraz w spółce, o której mowa w ust. 1, pod warunkiem że radca prawny nie pozostaje w stosunku pracy. Zakaz zatrudnienia nie dotyczy pracowników badawczych i badawczo-dydaktycznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach stosunku pracy wykonuje Pan zawód radcy prawnego i doradcy podatkowego. Ze względu na ograniczenia związane z podporządkowaniem oraz kierownictwem w stosunku do pracodawcy, a także ze względu na warunek, o którym mowa w art. 8 ust. 6 ustawy o radcach prawnych ograniczający Pana dotychczasowy zakres doradztwa prawno-podatkowego, rozważa Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu kancelarii radcy prawnego i doradcy podatkowego, w tym występować w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa i przestępstwa skarbowe. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan zawrzeć umowę cywilnoprawną o świadczenie usług prawno-podatkowych m.in. z Pana obecnym pracodawcą.

Wskazał Pan, że prowadząc działalność gospodarczą będzie mógł Pan dodatkowo, inaczej niż obecnie, współpracując m.in. z byłym pracodawcą występować jako obrońca w sprawach karno-skarbowych, a także jako obrońca w sprawach karnych (przykładowo jako obrońca w związku z przestępstwami uregulowanymi w rozdziale 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości).

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania - pozostałe niebędące przedmiotem interpretacji wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach umowy cywilnoprawnej usługi radcy prawnego i doradcy podatkowego nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach obowiązków na podstawie umowy o pracę (w trakcie której nie może Pan występować w charakterze obrońcy w sprawach o przestępstwa oraz przestępstwa skarbowe), to uzyskanie przychodów z tytułu usług doradztwa prawno-podatkowego w ramach działalności gospodarczej dla byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem złożenia w terminie oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.