Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.636.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 9 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Świadczy Pan usługi w zakresie cyberbezpieczeństwa – dla A Sp. z o. o. (...), NIP (...) z (...) oraz B Spółka Akcyjna, z (...). Jest Pan rezydentem polskim, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.

Głównym celem zespołu jest wykrywanie i zapobieganie incydentom bezpieczeństwa, takim jak usługi informatyczne polegające na zapewnieniu obsługi i całodobowego serwisu platformy.

1)  Obsługa incydentów bezpieczeństwa IT - rejestrowanie, monitorowanie, eskalowanie, diagnozowanie i rozwiązywanie.

2)  Rozwiązywanie incydentów bezpieczeństwa IT w oparciu o własną wiedzę oraz z wykorzystaniem dostępnych narzędzi, baz wiedzy oraz dostępnych materiałów.

3)  Obsługa narzędzi z zakresu (...).

4)  Przygotowywanie rekomendacji na bazie analizy incydentów bezpieczeństwa.

5)  Przygotowywanie analiz (...).

6)  Przygotowywanie i aktualizacja instrukcji, podręczników, procedur.

7)  Dokumentowanie prowadzonych prac w narzędziach do tego wskazanych.

8)  Udział w projektach w zakresie bezpieczeństwa IT.

9)  Wdrażanie systemów w zakresie bezpieczeństwa IT.

10)  Zarządzanie systemami oraz infrastrukturą w zakresie bezpieczeństwa IT.

11)  Monitorowanie i utrzymywanie wskaźników jakościowych (...).

12)  Raportowanie w zakresie realizowanych zadań.

13)  Wsparcie sprzedaży w zakresie bezpieczeństwa IT

14)  Stosowanie i przestrzeganie przepisów i procedur wynikających z umów z Klientami.

15)  Podnoszenie kwalifikacji w zakresie systemów bezpieczeństwa IT i rozwiązań informatycznych wykorzystywanych przez Klientów.

16)  Uczestniczenie w szkoleniach zewnętrznych i wewnętrznych i potwierdzanie swojej wiedzy i umiejętności poprzez zdobywanie stosownych certyfikatów i przystępowanie do egzaminów.

17)  Przygotowanie miesięcznych raportów rozliczeniowych.

18)  Przygotowanie dokumentacji technicznej oraz szkoleń w zakresie bezpieczeństwa IT.

19)  Pełnienie dyżurów w zakresie bezpieczeństwa IT w oparciu o ustalony harmonogram.

20)  Zapewnienie pełnej dyspozycyjności w czasie pełnienia dyżuru.

Główne zadania:

Monitorowanie i analiza zagrożeń infrastruktury informacyjnej:

·      śledzenie nowych podatności i zagrożeń;

·      monitorowanie za pomocą systemów w celu wykrywania podejrzanych działań.

Reagowanie na incydenty cyberbezpieczeństwa:

·      obsługa incydentów, izolacja zagrożeń, minimalizacja skutków;

·      dokumentowanie incydentów, przygotowywanie raportów.

Wzmacnianie i ochrona infrastruktury informacyjnej:

·      analiza obecnego poziomu bezpieczeństwa;

·      opracowywanie i wdrażanie środków ochrony.

Zarządzanie podatnościami:

·      regularne skanowanie i usuwanie podatności.

Zapewnienie zgodności ze standardami bezpieczeństwa:

·      przeprowadzanie audytów i zapewnienie zgodności ze standardami (...);

·      opracowywanie i wdrażanie wewnętrznych polityk bezpieczeństwa.

Nie zajmuje się Pan wydawaniem ani tworzeniem oprogramowania.

Świadczone przez Pana usługi wsparcia technicznego w zakresie bezpieczeństwa informacyjnego to nie jednorazowa konsultacja, ale ciągły proces monitorowania i ochrony infrastruktury IT w czasie rzeczywistym. Reagowanie na zagrożenia i ich zapobieganie to działalność operacyjna wymagająca stałego wsparcia technicznego, a nie tylko rekomendacje. Świadczone przez Pana usługi wsparcia technicznego w zakresie cyberbezpieczeństwa wymagają natychmiastowej reakcji. Konsulting – którego Pan nie świadczy – ogranicza się do analizy i wydawania zaleceń.

Świadczone przez Pana usługi wsparcia technicznego obejmują zarówno opracowanie, jak i praktyczne wdrożenie środków ochronnych. Częścią Pana pracy jest skanowanie podatności i ich usuwanie – to część pracy specjalisty ds. bezpieczeństwa informacyjnego. Usługi z zakresu cyberbezpieczeństwa obejmują nie tylko oprogramowanie i sprzęt, ale całą infrastrukturę informacyjną oraz technologie.

Świadczy Pan usługi w zakresie 62.20.A Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa.

Usługi obejmujące:

-     monitorowanie i analizę zagrożeń infrastruktury informacyjnej,

-     śledzenie nowych podatności i zagrożeń,

-     monitorowanie za pomocą systemów bezpieczeństwa podejrzanych działań,

-     reagowanie na incydenty cyberbezpieczeństwa,

-     obsługę incydentów, izolację zagrożeń, minimalizację skutków,

-     dokumentowanie incydentów, przygotowywanie raportów,

-     wzmacnianie i ochronę infrastruktury informacyjnej,

-     analizę obecnego poziomu bezpieczeństwa,

-     opracowywanie i wdrażanie środków ochrony,

-     zarządzanie podatnościami,

-     regularne skanowanie i usuwanie podatności,

-     zapewnienie zgodności ze standardami bezpieczeństwa,

-     przeprowadzanie audytów i zapewnienie zgodności ze standardami,

-     opracowywanie i wdrażanie wewnętrznych polityk bezpieczeństw,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Powyższe zostało potwierdzone pismem Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (pismo w załączeniu). Świadczone przez Pana usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód osiągnięty przez Pana w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Będzie Pan w stanie prowadzić ewidencję przychodów opodatkowanych różnymi stawkami podatkowymi od każdego rodzaju działalności (jeżeli zaistnieje taka sytuacja). Osiągnął Pan pierwszy dochód z tytułu działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu złożył Pan 1 stycznia 2023 r., formy opodatkowania w postaci ryczałtu od tego czasu Pan nie zmieniał.

Uzupełnienie wniosku

1. Obsługa incydentów bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...)

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

2. Rozwiązywanie incydentów bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

3. Obsługa narzędzi (...) i skanowanie podatności

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

4. Przygotowywanie rekomendacji na bazie analizy incydentów

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

5. Przygotowywanie analiz (...)

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

6. Przygotowywanie i aktualizacja instrukcji, podręczników, procedur

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

7. Dokumentowanie prowadzonych prac

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

8. Udział w projektach w zakresie bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

9. Wdrażanie systemów w zakresie bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

10. Zarządzanie systemami oraz infrastrukturą w zakresie bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

11. Monitorowanie i utrzymywanie wskaźników jakościowych (...)

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

12. Raportowanie w zakresie realizowanych zadań

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

13. Wsparcie sprzedaży w zakresie bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

14. Stosowanie i przestrzeganie przepisów i procedur wynikających z umów z Klientami

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

15-16. Podnoszenie kwalifikacji i uczestnictwo w szkoleniach

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

17. Przygotowanie miesięcznych raportów rozliczeniowych

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

18. Przygotowanie dokumentacji technicznej oraz szkoleń w zakresie bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

19-20. Pełnienie dyżurów w zakresie bezpieczeństwa IT

Na czym polega: (...).

Czego dotyczy: (...).

Efekt: (...).

Wykorzystanie przez kontrahenta: (...).

Świadczone przez Pana usługi nie są świadczone na żadnym etapie tworzenia oprogramowania. Działalność koncentruje się wyłącznie na ochronie i zabezpieczaniu istniejącej infrastruktury IT klienta przed zagrożeniami cybernetycznymi. Nie uczestniczy Pan w procesie projektowania, programowania, testowania ani wdrażania nowego oprogramowania. Nie tworzy Pan kodu źródłowego, ani nie modyfikuje istniejących aplikacji. Wykonywane czynności nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Pana działalność dotyczy wyłącznie monitorowania, ochrony i reagowania na zagrożenia bezpieczeństwa w już istniejącej infrastrukturze IT. Nie współpracuje Pan z zespołami programistycznymi w procesie wytwarzania oprogramowania, ani nie dostarcza im żadnych wytycznych czy wymagań dotyczących tworzenia nowych funkcjonalności. Świadczone przez Pana usługi nie usprawniają działania oprogramowania w rozumieniu modyfikacji jego funkcjonalności czy kodu źródłowego. Celem Pana działań jest wyłącznie ochrona systemów komputerowych przed zagrożeniami cybernetycznymi, a nie poprawa wydajności, czy funkcjonalności oprogramowania. Czynności, które Pan wykonuje mają na celu zapewnienie bezpieczeństwa infrastruktury IT, a nie usprawnienie działania samego oprogramowania.

Świadczone przez Pana usługi mają na celu wyłącznie ochronę systemów komputerowych i całej infrastruktury informacyjnej przed zagrożeniami cybernetycznymi. Obejmuje to:

-     monitorowanie zagrożeń,

-     wykrywanie i reagowanie na incydenty bezpieczeństwa,

-     zarządzanie podatnościami,

-     wdrażanie środków ochronnych,

-     utrzymanie systemów bezpieczeństwa.

Wszystkie wykonywane przez Pana czynności służą zapewnieniu bezpieczeństwa informacyjnego klienta, a nie rozwojowi czy modyfikacji oprogramowania. W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan i nie będzie przygotowywał wytycznych dla programistów. Pana działalność ma charakter wyłącznie operacyjny i techniczny, koncentrując się na ochronie istniejącej infrastruktury IT. Nie formułuje Pan wymagań ani specyfikacji dotyczących tworzenia, modyfikacji lub rozwoju oprogramowania. Nie współpracuje Pan z zespołami deweloperskimi w zakresie wytwarzania oprogramowania.

Dokumentacja techniczna, o której mowa we wniosku dotyczy wyłącznie aspektów bezpieczeństwa IT i obejmuje:

- dokumentację konfiguracji systemów bezpieczeństwa (...),

- procedury reagowania na incydenty bezpieczeństwa,

- instrukcje obsługi narzędzi bezpieczeństwa,

- raporty z przeprowadzonych testów i audytów bezpieczeństwa,

- dokumentację wdrożonych polityk bezpieczeństwa.

Dokumentacja techniczna nie zawiera:

- kodów źródłowych,

- algorytmów programistycznych,

- specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania,

- wymagań do tworzenia oprogramowania,

- wytycznych dla programistów.

Dokumentacja techniczna zawiera:

- opisy konfiguracji urządzeń i systemów bezpieczeństwa,

- schematy architektury zabezpieczeń,

- procedury operacyjne (...),

- listy kontrolne bezpieczeństwa,

- raporty z incydentów i analiz (...),

- raporty z skanowania podatności.

Dokumentacja techniczna jest wykorzystywana przez kontrahenta do:

- eksploatacji i utrzymania systemów bezpieczeństwa,

- szkolenia pracowników w zakresie procedur bezpieczeństwa,

- zapewnienia zgodności ze standardami i regulacjami (...),

- celów audytowych i certyfikacyjnych,

- zachowania ciągłości działania w przypadku zmian kadrowych.

Dokumentacja nie jest wykorzystywana do tworzenia ani modyfikacji oprogramowania.

Pytanie

Czy może Pan w ramach wykonywanej działalności korzystać ze stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W świetle wcześniej przesłanego wniosku i powyższego uzupełnienia uważa Pan, że może stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% do przychodów ze świadczenia usług w zakresie cyberbezpieczeństwa, które wykonuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane - obejmuje:

-     dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-     pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-     planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-     zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-     pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1) 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2) 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3) 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zakres wykonywanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. W praktyce działalność dotyczy świadczenia usług obejmujących:

-     monitorowanie i analizę zagrożeń infrastruktury informacyjnej,

-     śledzenie nowych podatności i zagrożeń,

-     monitorowanie za pomocą systemów bezpieczeństwa podejrzanych działań,

-     reagowanie na incydenty cyberbezpieczeństwa,

-     obsługę incydentów, izolację zagrożeń, minimalizację skutków,

-     dokumentowanie incydentów, przygotowywanie raportów,

-     wzmacnianie i ochronę infrastruktury informacyjnej,

-     analizę obecnego poziomu bezpieczeństwa,

-     opracowywanie i wdrażanie środków ochrony,

-     zarządzanie podatnościami,

-     regularne skanowanie i usuwanie podatności,

-     zapewnienie zgodności ze standardami bezpieczeństwa,

-     przeprowadzanie audytów i zapewnienie zgodności ze standardami,

-     opracowywanie i wdrażanie wewnętrznych polityk bezpieczeństw.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną 7 października 2025 r., o znaku (...) powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-   działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

-  działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-  12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-  8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczy Pan usługi w zakresie cyberbezpieczeństwa. W praktyce działalność dotyczy świadczenia usług takich jak:

-     monitorowanie i analiza zagrożeń infrastruktury informacyjnej,

-     śledzenie nowych podatności i zagrożeń,

-     monitorowanie za pomocą systemów bezpieczeństwa podejrzanych działań,

-     reagowanie na incydenty cyberbezpieczeństwa,

-     obsługa incydentów, izolacja zagrożeń, minimalizacja skutków,

-     dokumentowanie incydentów, przygotowywanie raportów,

-     wzmacnianie i ochrona infrastruktury informacyjnej,

-     analiza obecnego poziomu bezpieczeństwa,

-     opracowywanie i wdrażanie środków ochrony,

-     zarządzanie podatnościami,

-     regularne skanowanie i usuwanie podatności,

-     zapewnienie zgodności ze standardami bezpieczeństwa,

-     przeprowadzanie audytów i zapewnienie zgodności ze standardami,

-     opracowywanie i wdrażanie wewnętrznych polityk bezpieczeństw.

Świadczone usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika, że klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)  62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)  62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)  62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-  usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU 62.02.30.0).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem czy z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją oprogramowanie (software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego PWN - oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, wbrew Pana stanowisku, mają związek z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i oprogramowania.

Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności, które jak wskazano w opisie sprawy dotyczą wzmacniania i ochrony infrastruktury informacyjnej, analizy obecnego poziomu bezpieczeństwa, opracowywania i wdrażania wewnętrznych polityk bezpieczeństw. Dodatkowo tworzy Pan dokumentacje opisujące konfigurację systemów, procedury operacyjne oraz prowadzenie praktycznych instruktaży dla użytkowników, a także tworzy Pan i aktualizuje dokumentacje operacyjne opisujące sposoby postępowania w określonych sytuacjach technicznych, procedury reagowania na incydenty oraz instrukcje obsługi narzędzi bezpieczeństwa.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi należy uznać, że dotyczą one oprogramowania.

Sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa. Natomiast zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie czynności nakierowane na bezpieczeństwo informacyjne dotyczące serwerów, stacji roboczych, urządzeń sieciowych, systemów bezpieczeństwa oraz aplikacji klienta polegające m. in. na formułowaniu zaleceń naprawczych i prewencyjnych, wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie zarówno sprzętu komputerowego, jak i oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Są to działania wymagające wysokiego poziomu wiedzy, dlatego trudno w przedstawionych okolicznościach uznać, że Pana usługi nie mają związku z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz sprzętu komputerowego, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie są one bowiem – na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie sprawy – jedynie nieskomplikowanymi czynnościami w zakresie usuwania usterek oprogramowania, czy też udzielaniem klientowi pomocy, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 ma(...) 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.