Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.64.2026.2.RS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 10 marca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego roku podatkowego 2026 i kolejnych latach. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2026 i lata kolejne planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Usługi świadczone przez Pana nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego czynności. Wykonując te czynności ponosić będzie Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosić będzie Pan.

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej będzie świadczenie usługi związanej z rozszerzeniem bazy kontrahentów Zleceniodawcy (działalność agencyjna), w skład której wchodzą m.in. następujące czynności:

·      pośrednictwo w interesach, z wyłączeniem pośrednictwa w handlu nieruchomościami,

·      działalność związana z wyceną, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych ((...).),

·      pozostałe doradztwo specjalistyczne,

·      działalność związana z opracowywaniem kosztorysów,

·      organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z nowymi i obecnymi klientami Zleceniodawcy, przesyłanie ofert, negocjowanie warunków współpracy,

·      badanie rynku dotyczącego zapotrzebowania na usługi Zleceniodawcy,

·      przyjmowanie zamówień od klientów Zleceniodawcy na rzecz Zleceniodawcy,

·      prezentowanie ofert Zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom Zleceniodawcy,

·      wyszukiwanie kontrahentów dla Zleceniodawcy, tworzenie bazy klientów,

·      przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji według wytycznych Zleceniodawcy,

·      odpowiadanie na pytania klientów Zleceniodawcy dotyczące ofert Zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo),

·      weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży,

·      weryfikacja dokumentacji przetargowych i przygotowywanie kosztorysów ofertowych według wytycznych Zleceniodawcy.

Pana działania będą podejmowane w celu realizacji interesów gospodarczych Zleceniodawcy, tj. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działa Pan w charakterze przedstawiciela Zleceniodawcy. Pana działania dotyczą stałego pośredniczenia przy zawieraniu umów (działając w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy) z kontrahentami Zleceniodawcy, których przedmiotem będzie świadczenie przez Zleceniodawcę usług logistycznych/spedycyjnych na rzecz danego kontrahenta wyszukanego przez Pana.

Zamierza Pan klasyfikować taką kompleksową obsługę pod kodem PKD 74.99.Z (Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana) i PKWiU 74.99.05.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń) zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1829).

Nie zamierza Pan realizować pośrednictwa sprzedaży hurtowej klasyfikowanej w PKD 46.11.Z-46.19.Z

Na rzecz jednego z przyszłych Zleceniodawców zamierza Pan świadczyć pracę (na podstawie umowy o pracę w wymiarze części etatu) polegającą na działalności wspomagającej transport i nie będą one związane ze sprzedażą. W ramach umowy o pracę będzie Pan wykonywał czynności o charakterze administracyjnym związane z obsługą procesu transportowego. Zakres obowiązków obejmować będzie w szczególności czynności organizacyjne i ewidencyjne, takie jak: planowanie tras transportowych według wytycznych Zleceniodawcy, bieżąca koordynacja realizacji zleceń transportowych, prowadzenie oraz weryfikacja dokumentacji transportowej, a także kontakt z kierowcami i podmiotami współpracującymi w zakresie przekazywania informacji niezbędnych do realizacji przewozów. Będzie Pan monitorował terminowość i poprawność realizacji zleceń oraz sporządzał zestawienia i raporty na potrzeby wewnętrzne Zleceniodawcy. Czynności te nie będą obejmowały podejmowania samodzielnych decyzji o charakterze zarządczym ani strategicznym. Ich efektem będzie zapewnienie prawidłowej organizacji i dokumentowania procesów transportowych, przy czym wytworzona dokumentacja oraz przekazywane informacje będą wykorzystywane przez zleceniodawcę wyłącznie do celów rozliczeniowych, kontrolnych i analitycznych.

Zatrudnienie na podstawie stosunku pracy ma związek z posiadanymi przez Pana kompetencjami, tj. posiadanymi certyfikatami kompetencji zawodowych w zakresie drogowego transportu rzeczy i osób. Czynności jakie ma Pan zamiar podjąć w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami jakie ma zamiar podjąć na rzecz Zleceniodawcy będącego jego pracodawcą. Pana przewidywane przychody nie przekroczą równowartości 2.000.000 EUR.

Pomiędzy Panem a Zleceniodawcami, na rzecz których świadczyć będzie usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazuje Pan tym samym, że:

1)  nie jest członkiem zarządu, rady nadzorczej ani innego organu stanowiącego żadnego ze Zleceniodawców,

2)  nie zostały spełnione przesłanki wyłączające możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wynikające z art. 8 ust. 1, w szczególności z pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. nie podejmuje Pan wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

Działalność, którą ma zamiar Pan podjąć w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zamierza Pan świadczyć usługi wyłącznie na rzecz podmiotów prawnych, prowadzących działalność gospodarczą, którzy są przedsiębiorcami w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców; będą to przede wszystkim osoby prawne prowadzące działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Nie pełni i nie będzie pełnić Pan funkcji zarządczych w organach któregokolwiek ze swoich Zleceniodawców. Ponadto nie jest Pan i nie będzie wspólnikiem/udziałowcem żadnego ze swoich Zleceniodawców. Nie jest Pan powiązany kapitałowo czy osobowo z żadnym podmiotem, z którym nawiązał lub zamierza nawiązać współpracę w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Dzięki doświadczeniu w branży transportowo-spedycyjnej poznał Pan potrzeby branży oraz osoby i podmioty o znaczącej pozycji gospodarczej. Wobec tego, zamierza podjąć działalność gospodarczą polegającą na kojarzeniu ze sobą podmiotów, które mogłyby nawzajem realizować wspólne interesy gospodarcze. Pana działalność gospodarcza będzie wykonywana poza czasem pracy związanym z umową o pracę; w ramach działalności gospodarczej będzie Pan spotykać się z przedstawicielami przedsiębiorstw branży TSL (transport, spedycja, logistyka), odpowiadać na ich pytania oraz organizować spotkania potencjalnych kontrahentów. Pana działalność będzie kojarzona z działalnością agenta sprzedaży – będzie Pan bowiem sprzedawał usługi Zleceniodawcy/ Zleceniodawców innym podmiotom zainteresowanym współpracą. Za pomyślne rezultaty swoich działań – będzie Pan pobierał wynagrodzenie prowizyjne (na warunkach określonych z konkretnymi Zleceniodawcami).

Będzie Pan prowadzić ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Uzupełnienie

W kontekście weryfikacji symbolu PKWiU świadczonych usług wskazał Pan, że rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.) utraciło moc wraz z dniem 1 stycznia 2026 r. Przedmiotowe rozporządzenie zastąpiło Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1829), które weszło w życie w dniu 1 stycznia 2026 r. Co za tym idzie, do złożonego wniosku, który obejmuje lata podatkowe 2026 i kolejne, zastosowanie znajduje obowiązujące rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2025 r.

Jeżeli w ocenie tut. organu – wedle przedstawionego przez Pana stanu faktycznego – zastosowanie znajduje grupowanie oznaczone jako „Pozostałe różne usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” (74.99.09.0 wedle rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2025 r.), wnosi Pan o uwzględnienie stosownego kodu PKWiU przy wydawaniu interpretacji podatkowej.

Wskazał Pan, że czynności wykonywane w ramach umowy o pracę będą odbywały się pod stałym kierownictwem Pana pracodawcy, praca będzie wykonywana wedle jego wskazówek i wytycznych, zgodnie ze stosunkiem pracy, które cechuje podporządkowanie pracownicze. Co zaś tyczy się czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej mają one charakter cywilnoprawny i nie wiążą się ze stosunkiem podporządkowania pracowniczego, wręcz przeciwnie - w ramach tych czynności zachowuje Pan pełną niezależność co do czasu, miejsca oraz sposobu wykonywania określonego zlecenia. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają charakter biznesowy, ich celem jest zwiększenie rozpoznawalności Pana Zleceniodawcy, poprzez budowanie odpowiedniego wizerunku firmy Zleceniodawcy w relacjach z jego kontrahentami. Przykładowo, może to być reprezentacja Zleceniodawcy na dowolnie obranych wydarzeniach branżowych, na których występuje Pan w imieniu Zleceniodawcy – będzie wówczas dążył do pozyskania kontrahenta dla Zleceniodawcy, rozliczając się później w ramach tzw. „success fee”, tj. w ramach prowizji od marży jaką uzyska Zleceniodawca w wyniku zawarcia umowy z kontrahentem, którego pozyskał Pan w wyniku wykonywanej działalności gospodarczej. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej cechuje zatem większa elastyczność, autonomiczność. Sam Pan decyduje o tym, kiedy wskazane czynności wykona, w jakich targach weźmie udział, jakie metody działania będzie stosował. Czynności wykonywane w ramach umowy o pracę pozbawione są takiego waloru – w tym zakresie jest Pan związany poleceniami swoich przełożonych, a pracę musi wykonywać w miejscu i czasie wskazanym przez pracodawcę. Są to przede wszystkim czynności o charakterze administracyjnym, a nie biznesowym (sprzedażowym) jak w przypadku czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy opisana działalność, którą będzie Pan prowadzić pod kodem PKWiU 74.99.05.0 może być opodatkowana stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, działalność, którą będzie prowadził pod kodem PKWiU 74.99.05.0 powinna być opodatkowana ryczałtem o stawce 8,5%, ponieważ ww. PKWiU nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej (...) z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W pkt 1-4 oraz 6-8 wymieniono szereg usług, jednak żadna z nich nie jest powiązana z ww. PKWiU.

Artykuł 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyłącza spod opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Żaden z powyższych przypadków Pana nie dotyczy. Nie uważa Pan, że jego działalność jako osoby organizującej proces sprzedaży mieści się w zakresie działalności w zakresie handlu towarami różnego rodzaju.

Mając powyższe na uwadze, Pana zdaniem, przychody uzyskane ze świadczenia usług, o których mowa w stanie faktycznym, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5 % stawki uzyskanego przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Jak wynika z wcześniej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa obejmuje czynności, które zaliczane są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi klasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.

Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Zauważyć w tym miejscu należy, że wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 74.99.09.0 nie występuje w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że rok 2026 i lata kolejne planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej będzie świadczenie usługi związanej z rozszerzeniem bazy kontrahentów Zleceniodawcy (działalność agencyjna), w skład której wchodzi m.in.: pośrednictwo w interesach, z wyłączeniem pośrednictwa w handlu nieruchomościami, wycena, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, pozostałe doradztwo specjalistyczne, organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z nowymi i obecnymi klientami Zleceniodawcy, przesyłanie ofert, negocjowanie warunków współpracy, badanie rynku dotyczącego zapotrzebowania na usługi Zleceniodawcy, przyjmowanie zamówień od klientów, prezentowanie ofert Zleceniodawcy potencjalnym jego kontrahentom, wyszukiwanie kontrahentów, tworzenie bazy klientów, przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji według wytycznych Zleceniodawcy, odpowiadanie na pytania klientów Zleceniodawcy dotyczące jego ofert, weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży, weryfikacja dokumentacji przetargowych i przygotowywanie kosztorysów ofertowych według wytycznych Zleceniodawcy. Pana działania dotyczą stałego pośredniczenia przy zawieraniu umów (działa Pan w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy). Przedmiotem transakcji będzie świadczenie przez Zleceniodawcę usług logistycznych/spedycyjnych na rzecz kontrahenta wyszukanego przez Pana.

Na rzecz jednego z przyszłych Zleceniodawców zamierza Pan świadczyć pracę (na podstawie umowy o pracę) polegającą na działalności wspomagającej transport. Będzie Pan wykonywał czynności o charakterze administracyjnym związane z obsługą procesu transportowego. Zakres obowiązków obejmować będzie w szczególności czynności organizacyjne i ewidencyjne, takie jak: planowanie tras transportowych według wytycznych Zleceniodawcy, bieżąca koordynacja realizacji zleceń transportowych, prowadzenie oraz weryfikacja dokumentacji transportowej, a także kontakt z kierowcami i podmiotami współpracującymi w zakresie przekazywania informacji niezbędnych do realizacji przewozów. Będzie Pan monitorował terminowość i poprawność realizacji zleceń oraz sporządzał zestawienia i raporty na potrzeby wewnętrzne Zleceniodawcy. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają charakter biznesowy, ich celem jest zwiększenie rozpoznawalności Pana Zleceniodawcy, poprzez budowanie odpowiedniego wizerunku firmy w relacjach z jego kontrahentami. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej cechuje zatem większa elastyczność, autonomiczność. Sam Pan decyduje o tym kiedy wskazane czynności wykona, w jakich targach weźmie udział, jakie metody działania będzie stosował. Czynności wykonywane w ramach umowy o pracę pozbawione są takiego waloru – w tym zakresie jest Pan związany poleceniami swoich przełożonych, a pracę musi wykonywać w miejscu i czasie wskazanym przez pracodawcę. Są to przede wszystkim czynności o charakterze administracyjnym, a nie biznesowym (sprzedażowym), jak w przypadku czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę (na rzecz jednego ze zleceniodawców), to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi pośrednictwa mające na celu pozyskanie dla Zleceniodawcy potencjalnych kontrahentów, obejmujące w szczególności przesyłanie i prezentowanie ofert, negocjowanie warunków współpracy, przyjmowanie zamówień od klientów, wyszukiwanie kontrahentów, tworzenie bazy klientów, weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży, weryfikacja dokumentacji przetargowych i przygotowywanie kosztorysów ofertowych według wytycznych, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, objęte są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko co do stawki ryczałtu należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·      Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpreacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.