Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.640.2025.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 15 grudnia 2025 r. i 9 stycznia 2026 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z zarządzaniem projektami i produktami cyfrowymi. Usługi te mają charakter organizacyjny, analityczny i koordynacyjny.

Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

-     analizę potrzeb użytkowników oraz przygotowywanie założeń projektowych,

-     zbieranie, doprecyzowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych,

-     formułowanie zadań i przekazywanie ich członkom zespołu projektowego (programistom, designerom, analitykom),

-     bieżącą komunikację i koordynację pracy między zespołem developerskim a projektowym,

-     prowadzenie prac discovery nad kierunkami rozwoju produktu,

-     przygotowywanie backlogu funkcjonalności oraz współpracę z zespołem technicznym przy ocenie wykonalności,

-     organizację i prowadzenie spotkań projektowych (m.in. refinement, sprint planning, synchronizacje),

-     monitorowanie postępu prac projektowych i raportowanie ustaleń interesariuszom,

-     optymalizację sposobu pracy zespołu projektowego (usprawnienie komunikacji, obiegu informacji),

-     opracowywanie dokumentacji projektowej, w tym opisów procesów, wymagań i makiet UX,

-     analizę danych produktowych i ocenę wpływu zmian na proces użytkownika.

Istotne cechy usług:

-     nie wykonuje Pan czynności programistycznych ani technicznego rozwoju oprogramowania;

-     nie pełni Pan funkcji zarządczych w znaczeniu kierowania przedsiębiorstwem lub podejmowania decyzji biznesowych za klienta;

-     nie świadczy Pan usług doradztwa podatkowego, księgowego, prawnego ani finansowego;

-     usługi mają charakter koordynacyjny i organizacyjny, a nie menedżerski w rozumieniu sprawowania funkcji organów spółki;

-     usługi świadczy Pan samodzielnie jako niezależny kontrahent zewnętrzny, na własny rachunek i ryzyko.

W Pana ocenie czynności te mieszczą się w klasyfikacji:

-     PKWiU 70.22.20 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

lub alternatywnie:

-     PKWiU 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, z wyłączeniem doradztwa podatkowego, prawnego i rachunkowego.

Uzupełnienie wniosku

Doprecyzowanie czynności:

a)  Analiza potrzeb użytkowników oraz przygotowywanie założeń projektowych.

Czynności polegają na zbieraniu informacji od użytkowników końcowych oraz interesariuszy biznesowych (np. rozmowy, warsztaty, analiza zgłoszeń i feedbacku). Na tej podstawie identyfikowane są problemy użytkowników oraz potrzeby biznesowe. Efektem jest opis problemów oraz ogólne założenia projektowe o charakterze koncepcyjnym i funkcjonalnym, bez elementów technicznych lub programistycznych. Zleceniodawca wykorzystuje je jako materiał wejściowy do planowania dalszych prac.

b)  Zbieranie, doprecyzowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych.

Czynności polegają na opisywaniu oczekiwanego działania funkcjonalności z perspektywy użytkownika (co użytkownik chce osiągnąć). Wymagania są dokumentowane w formie opisowej (np. user stories, scenariusze użycia). Dokumentacja nie zawiera kodu, algorytmów ani rozwiązań technicznych. Efektem są opisy funkcjonalne wykorzystywane przez zleceniodawcę do planowania prac zespołu.

c)  Formułowanie zadań i przekazywanie ich członkom zespołu projektowego.

Czynności polegają na organizacyjnym rozbiciu wymagań funkcjonalnych na zadania oraz ich przekazaniu zespołowi projektowemu. Nie obejmują wskazywania sposobu implementacji ani decyzji technicznych. Efektem jest uporządkowana lista zadań wspierająca planowanie pracy zespołu.

d) Bieżąca komunikacja i koordynacja pracy między zespołem developerskim a projektowym.

Czynności polegają na przekazywaniu ustaleń, informacji i decyzji projektowych pomiędzy zespołami. Mają charakter koordynacyjny i komunikacyjny. Nie obejmują ingerencji w prace techniczne ani wytwarzania oprogramowania. Efektem jest usprawniony przepływ informacji w projekcie.

e) Prowadzenie prac discovery nad kierunkami rozwoju produktu.

Czynności polegają na analizie problemów biznesowych i użytkowych oraz identyfikacji możliwych kierunków rozwoju produktu. Discovery ma charakter koncepcyjny i analityczny. Nie obejmuje projektowania technicznego ani programowania. Efektem są propozycje funkcjonalne do dalszej analizy przez zleceniodawcę.

f) Przygotowywanie backlogu funkcjonalności oraz współpraca z zespołem technicznym przy ocenie wykonalności.

Backlog stanowi listę funkcjonalności uporządkowanych według priorytetów biznesowych. Opisy backlogu mają charakter funkcjonalny i użytkowy. Współpraca z zespołem technicznym polega wyłącznie na ogólnej ocenie wykonalności, bez ingerencji w architekturę systemu lub sposób implementacji.

g) Organizacja i prowadzenie spotkań projektowych.

Czynności obejmują planowanie, organizację i moderowanie spotkań projektowych (np. refinement, sprint planning, synchronizacje). Spotkania mają charakter organizacyjny i koordynacyjny. Nie obejmują podejmowania decyzji technicznych. Efektem jest uporządkowany przebieg prac projektowych.

h) Monitorowanie postępu prac projektowych i raportowanie ustaleń interesariuszom.

Czynności polegają na zbieraniu informacji o statusie realizowanych zadań oraz przekazywaniu ich interesariuszom w formie raportów lub podsumowań. Nie obejmują zarządzania zespołem ani odpowiedzialności za wyniki biznesowe. Efektem jest bieżąca informacja o stanie prac.

i) Optymalizacja sposobu pracy zespołu projektowego.

Czynności dotyczą usprawnień organizacyjnych i komunikacyjnych, takich jak sposób prowadzenia spotkań czy obieg informacji. Nie dotyczą optymalizacji kodu, systemu ani architektury oprogramowania. Efektem jest sprawniejsza współpraca zespołów.

j) Opracowywanie dokumentacji projektowej.

Dokumentacja obejmuje opisy procesów, wymagania funkcjonalne, user stories, scenariusze użytkownika oraz makiety UX. Dokumentacja nie zawiera algorytmów, kodu źródłowego ani instrukcji technicznych. Zleceniodawca wykorzystuje ją jako materiał koncepcyjny i organizacyjny.

k) Analiza danych produktowych i ocena wpływu zmian na proces użytkownika.

Analiza dotyczy danych zagregowanych (np. statystyki użycia funkcjonalności). Celem jest ocena wpływu zmian na doświadczenie użytkownika i procesy biznesowe. Efektem są wnioski o charakterze analitycznym i biznesowym, a nie technicznym.

Opisane czynności są wykonywane na etapie koncepcyjnym, analitycznym i organizacyjnym. Mają pośredni wpływ organizacyjny na proces tworzenia oprogramowania, jednak nie polegają na tworzeniu, modyfikowaniu ani usprawnianiu kodu oprogramowania i nie stanowią usług programistycznych ani rozwoju oprogramowania.

Wskazał Pan, że usługi dotyczą produktów cyfrowych. Usługi dotyczą produktu (...) – oprogramowania dla branży (...) – w zakresie analizy potrzeb użytkowników, organizacji prac i koordynacji projektowej, a nie technicznego wytwarzania oprogramowania.

Dokumentacja zawiera opisy problemów użytkowników, user stories, scenariusze użycia, opisy procesów oraz makiety UX. Nie zawiera algorytmów ani kodu źródłowego. Zleceniodawca wykorzystuje ją jako materiał koncepcyjny i organizacyjny do planowania dalszych prac.

Potwierdził Pan, że w przypadku świadczonych usług przygotowuje wytyczne dla programistów. Przygotowywane wytyczne mają charakter funkcjonalny i użytkowy (opis problemu, oczekiwany efekt z perspektywy użytkownika). Nie dotyczą sposobu implementacji technicznej ani rozwiązań programistycznych.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy, w szczególności nie uzyskuje Pan i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Nigdy nie był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę lub spółdzielczego stosunku pracy u podmiotów, na rzecz których świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym planuje Pan skorzystać z opodatkowania ryczałtem, nie uzyskał przychodów opodatkowanych ryczałtem. Działalność była opodatkowana na zasadach ogólnych.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu nie zostało jeszcze złożone. Celem złożenia wniosku o interpretację jest potwierdzenie prawidłowej stawki przed dokonaniem wyboru formy opodatkowania.

Pytanie

Czy przychody z usług opisanych w stanie faktycznym, klasyfikowanych do PKWiU 70.22.20 lub PKWiU 70.22.30, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, opisane usługi Product Managera stanowią usługi z działu PKWiU 70.22 – „pozostałe usługi w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej”, w szczególności 70.22.20 lub 70.22.30.

Usługi te:

-     nie mają charakteru programistycznego,

-     nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem,

-     nie obejmują usług typowych dla firm centralnych (head offices),

-     nie mieszczą się w katalogu usług objętych stawką 12%,

-     mają charakter organizacyjny, analityczny oraz koordynacyjny.

W związku z tym przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi związane z zarządzaniem projektami i produktami cyfrowymi o charakterze organizacyjnym, analitycznym i koordynacyjnym, których zakres obejmuje:

-     analizę potrzeb użytkowników oraz przygotowywanie założeń projektowych,

-     zbieranie, doprecyzowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych,

-     formułowanie zadań i przekazywanie ich członkom zespołu projektowego (programistom, designerom, analitykom),

-     bieżącą komunikację i koordynację pracy między zespołem developerskim a projektowym,

-     prowadzenie prac discovery nad kierunkami rozwoju produktu,

-     przygotowywanie backlogu funkcjonalności oraz współpracę z zespołem technicznym przy ocenie wykonalności,

-     organizację i prowadzenie spotkań projektowych (m.in. refinement, sprint planning, synchronizacje),

-     monitorowanie postępu prac projektowych i raportowanie ustaleń interesariuszom,

-     optymalizację sposobu pracy zespołu projektowego (usprawnienie komunikacji, obiegu informacji),

-     opracowywanie dokumentacji projektowej, w tym opisów procesów, wymagań i makiet UX,

-     analizę danych produktowych i ocenę wpływu zmian na proces użytkownika.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikacje PKWiU: 70.22.20, alternatywnie 70.22.30.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 70.22 to „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”, która obejmuje m.in. grupowania:

-     PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”

-     PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”

PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Biorąc powyższe wyjaśnienia pod uwagę, a także mając na względzie powołane przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że zarówno w przypadku usług mieszczących się we wskazanym przez Pana grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, jak również grupowaniu 70.22.30, zastosowanie znajdzie stawa ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile usługi te nie dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem, co – jak wynika z treści wniosku – w niniejszej sprawie nie występuje, gdyż ustawodawca nie przewidział dla usług sklasyfikowanych w ww. grupowaniach innej stawki ryczałtu.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tejże ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanej interpretacji wskazać należy, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.