Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.643.2025.1.PR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani 16 grudnia 2025 r. i 18 stycznia 2026 r. (daty wpływu).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą. Podatek dochodowy rozlicza obecnie na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 17 czerwca 2025 r. pod firmą: „A”, NIP: (...). Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest PKD 86.22.Z (2025) praktyka lekarska specjalistyczna. Właściwa klasyfikacja usług świadczonych przez Wnioskodawczynię odpowiada: PKWiU 86.22 usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W dniu 1 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła szkolenie specjalizacyjne w zakresie specjalizacji: (...). Od 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawczyni została zatrudniona na umowę o pracę w B (dalej: „Szpital”) na pełen etat na stanowisku lekarz rezydent. Wnioskodawczyni zawarła ze Szpitalem kilka umów o pracę na czas określony o tożsamym zakresie obowiązków i w czasie pracy na rzecz Szpitala pozostawała przez cały czas w trakcie szkolenia specjalizacyjnego (w trakcie trwania stosunku pracy Wnioskodawczyni była także związana zawartymi ze Szpitalem umowami o zakazie konkurencji w trakcie trwania stosunku pracy).

Wnioskodawczyni zawarła ze Szpitalem kolejno niżej wymienione umowy o pracę:

1)  w dniu 16 grudnia 2019 r. – umowa na czas określony od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 listopada 2023 r.;

2)  w dniu 7 grudnia 2023 r. – umowa na czas określony od dnia 8 grudnia 2023 r. do dnia 1 maja 2024 r.;

3)  w dniu 12 marca 2024 r. – umowa na czas określony od dnia 2 maja 2024 r. do dnia 25 kwietnia 2025 r.;

4)  w dniu 21 maja 2025 r. – umowa na czas określony od dnia 26 kwietnia 2025 r. do dnia 3 czerwca 2025 r.;

5)  w dniu 29 maja 2025 r. – umowa na czas określony od dnia 4 czerwca 2025 r. do dnia 11 czerwca 2025 r.

W umowach o pracę określono, że umowy zostały zawarte „w celu szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie: „(...)”. W okresie odbywania rezydentury (czyli w okresie zatrudnienia Wnioskodawczyni jako lekarza rezydenta na podstawie umów o pracę ze Szpitalem) celem odbywania rezydentury i równocześnie przedmiotem czynności Wnioskodawczyni jako pracownika było w znacznej mierze dokonywanie czynności mających na celu pogłębienie przez Wnioskodawczynię wiedzy teoretycznej oraz praktycznej nauki udzielania świadczeń zdrowotnych. W okresie rezydentury, a zarazem zatrudnienia w Szpitalu, Wnioskodawczyni realizowała ustalony plan szkolenia i odbywała rezydenturę pod nadzorem kierownika specjalizacji. W szczególności z zawartych ze Szpitalem umów o pracę (uszczegółowionych w stanowiskowej karcie pracy zawierającej zakres obowiązków) wynikało, że przedmiotem tych umów jest wykonywanie pracy pod nadzorem przełożonych. Do zawarcia umowy niezbędne było przede wszystkim posiadanie dyplomu lekarza i prawa wykonywania zawodu.

Wnioskodawczyni jako lekarz rezydent zobowiązana była w ramach stosunku pracy między innymi do:

1)  stosowania się i wykonywania innych poleceń przełożonych, które dotyczą pracy;

2)  podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz doskonalenia umiejętności pracy na swoim stanowisku;

3)  bieżącego referowania przebiegu i stanu wykonywanych prac bezpośredniemu przełożonemu lub na jego polecenie przełożonym wyższego szczebla;

4)  asystowania przy wykonywaniu zabiegów diagnostycznych i terapeutycznych zgodnie z procedurą oddziału;

5)  współudziału we wnioskowaniu o zakończeniu hospitalizacji pacjenta;

6)  pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa (w istocie też zgodnie z ramowym programem szkolenia i indywidualnym harmonogramem ustalonym przez kierownika specjalizacji – Wnioskodawczyni pełniła dyżury jako członek zespołu dyżurnego, pod nadzorem lekarza specjalisty);

7)  poddawania się regularnej (corocznej) ocenie postępów szkolenia podyplomowego wraz z oceną działalności zawodowej uwzględniającą m.in. motywację, umiejętność współpracy, podejście do pacjentów;

8)  ponoszenia ograniczonej odpowiedzialności na zasadach określonych w kodeksie pracy.

W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni odbywała rezydenturę do specjalizacji według ściśle określonego programu. Czynności nie miały charakteru samodzielnego, prowadzone były zawsze pod nadzorem. Był to pewien etap umożliwiający uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni nie podejmowała w zasadzie samodzielnych decyzji, jak również nie ponosiła pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań, często jedynie asystując przy procedurach medycznych wykonywanych przez lekarzy specjalistów. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię jako lekarza rezydenta na podstawie umowy o pracę obejmowały wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, w Szpitalu i pod nadzorem. Wnioskodawczyni w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie miała możliwości wykonywania samodzielnie zdecydowanej większości procedur związanych z samodzielnym świadczeniem usług medycznych – nie mogła samodzielnie decydować o szczegółach procesu diagnostyczno-leczniczego pacjentów, samodzielnie kwalifikować pacjentów do zabiegów czy procedur medycznych oraz samodzielnie tych zabiegów wykonywać.

Wnioskodawczyni założyła jednoosobową działalność gospodarczą w dniu 17 czerwca 2025 r. (do dnia 30 czerwca 2025 r. działalność gospodarcza nie była faktycznie prowadzona i pozostawała zawieszona z uwagi na problemy zdrowotne Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni zakończyła specjalizację 29 czerwca 2025 r. i po pozytywnej weryfikacji karty szkolenia specjalizacyjnego uzyskała dyplom lekarza specjalisty w dniu 19 sierpnia 2025 r. Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 z późn. zm.) lekarz może uzyskać tytuł specjalisty w określonej dziedzinie medycyny po spełnieniu dwóch warunków: ukończenie szkolenia specjalizacyjnego oraz złożenie z wynikiem pozytywnym PESu – Wnioskodawczyni spełniła te warunki z dniem 29 czerwca 2025 r., a do 19 sierpnia trwały czynności formalne związane z ostateczną weryfikacją karty szkolenia specjalizacyjnego przez Urząd Wojewódzki i konsultanta wojewódzkiego w dziedzinie jej specjalizacji.

Współpraca Wnioskodawczyni ze Szpitalem była następnie kontynuowana w ramach zawartej w dniu 30 czerwca 2025 r. umowy zlecenia nr (...) (dalej: „umowa zlecenia”) na czas określony od dnia 1 lipca 2025 r. do dnia 31 sierpnia 2025 r. Umowa zlecenia została zawarta przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (A).

Dla uniknięcia wątpliwości – Szpital, będący obecnie stroną umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, to jest ten sam Szpital, w którym Wnioskodawczyni była poprzednio zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent.

Umowa zlecenia przewiduje inny zakres obowiązków oraz odpowiedzialności Wnioskodawczyni względem Szpitala, przewidując m.in.:

1)  odpłatne udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych w zakresie „(...)” w systemie całodobowego zabezpieczenia opieki medycznej w ramach świadczeń szpitalnych, ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych oraz pełnienia dyżurów medycznych na rzecz pacjentów zleceniodawcy (Szpitala – przyp. Wnioskodawczyni), zgodnie z obowiązującymi standardami medycznymi, zasadami etyki zawodowej oraz obowiązującymi przepisami;

2)  udział Wnioskodawczyni, po wskazaniu przez dyrektora ds. lecznictwa osobnym zarządzeniem, w zespołach (...);

3)  konieczność świadczenia usług zdrowotnych w czasie nieprzewidzianym w harmonogramie (stawienia się w Szpitalu), w razie nagłej potrzeby Szpitala;

4)  możliwość wykonywania ćwiczeń praktycznych ze studentami medycyny, o ile wiążą się one z zakresem realizowanych świadczeń;

5)  ponoszenie pełnej odpowiedzialności względem osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z wykonywaniem umowy zlecenia solidarnie ze Szpitalem, a także względem Szpitala za szkody powstałe w mieniu Szpitala (także za rażące narażenie Szpitala na zbędne i nieuzasadnione medycznie wydatki na leki, medyczne środki techniczne czy wykonywane badania diagnostyczne, medyczne lub rehabilitacyjne), czy też za nierzetelne prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów Szpitala;

6)  obowiązek zawarcia przez Wnioskodawczynię umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (OC) za szkody będące następstwem udzielania świadczeń zdrowotnych;

7)  obowiązek udziału w comiesięcznym 2-godzinnym spotkaniu jakościowym oddziału (...)Szpitala;

8)  obowiązek pełnienia dyżurów medycznych według wewnętrznego harmonogramu zatwierdzonego przez koordynatora (samodzielnie – przyp. Wnioskodawczyni);

9)  możliwość powierzenia obowiązków kierownika specjalizacji lub osoby kierującej stażem kierunkowym lekarzy odbywających specjalizację lub staż kierunkowy w Szpitalu, a także obowiązki opiekuna lekarza stażysty na zasadach określonych w odpowiednich przepisach prawa;

10) obowiązek prowadzenia dokumentacji medycznej pacjentów Szpitala zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz zasadami panującymi w Szpitalu;

11)  obowiązek zapewnienia we własnym zakresie odzieży medycznej i obuwia roboczego spełniających określone w umowie zlecenia normy, z wyłączeniem odzieży operacyjnej i stosowanej do ochrony radiologicznej, jaką zapewnia Szpital;

12)  obowiązek zapłaty kar umownych na rzecz Szpitala w wypadkach przewidzianych w umowie zlecenia (np. w przypadku zniszczenia dokumentacji medycznej, czy w przypadku nieuzasadnionego nieprzystąpienia do wykonywania umowy zlecenia w terminie umówionym;

13) obowiązek wystawiania comiesięcznych faktur na zasadach określonych w umowie zlecenia (na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w danym miesiącu);

14) możliwość obniżenia należnego wynagrodzenia za świadczone usługi w razie weryfikacji świadczeń zdrowotnych przez Narodowy Fundusz Zdrowia.

Następnie Wnioskodawczyni, po wygaśnięciu umowy zlecenia i w związku z wygraniem przez nią konkursu na stanowisko lekarza specjalisty w (...) B, także w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zawarła ze Szpitalem umowę nr (...) o udzielenie zamówienia na świadczenia zdrowotne na czas określony od dnia 1 września 2025 r. do dnia 30 kwietnia 2026 r. (dalej: „umowa o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne”). Umowa o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne przewiduje ten sam zakres obowiązków oraz odpowiedzialności Wnioskodawczyni jak umowa zlecenia i na moment sporządzenia niniejszego wniosku przedmiotowa umowa nie wygasła, ani nie została rozwiązana, a zatem w pełni wiąże Szpital i Wnioskodawczynię. Tym samym, Wnioskodawczyni wykonuje obecnie czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy – Szpitala,  ale – jak wskazano powyżej – w innym zakresie i na innej podstawie – jest to obecnie umowa cywilnoprawna o udzielanie świadczeń zdrowotnych – umowa o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne (stanowiąca tzw. umowę B2B).

Należy podkreślić, że zakres czynności i obowiązków Wnioskodawczyni wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz z ukończoną specjalizacją obejmuje udzielanie samodzielnie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych w swojej specjalizacji (wszystkie czynności wykonywane jako lekarz specjalista wykonywane są samodzielnie i bez nadzoru, za które Wnioskodawczyni ponosi pełną odpowiedzialność), a nie jak przy umowach o pracę udzielanie świadczeń zdrowotnych (w ogólności) i pełnienia pewnego rodzaju czynności charakterystycznych dla danej specjalizacji w ramach czynności asystujących lekarzom specjalistom i pod ich nadzorem.

Także orzecznictwo dostrzega odmienny charakter wykonywanych czynności przez lekarza specjalistę i lekarza rezydenta – w uzasadnieniu wyroku Sądu Najwyższego z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. akt III USKP 61/22 czytamy: „O ile lekarz rezydent zatrudniony na podstawie umowy o pracę i lekarz prowadzący własną indywidualną praktykę lekarską wykonują rodzajowo tożsame świadczenia zdrowotne, to jednak w przypadku lekarza rezydenta wykonywane czynności są środkiem (nie jedynym) służącym do podnoszenia kwalifikacji w ramach ustawowo zorganizowanej specjalizacji lekarskiej. W tym wypadku umowa o pracę jest umową o odbywanie szkolenia specjalizacyjnego i temu podporządkowany jest charakter wykonywanych czynności praktycznych i teoretycznych. Umowa ta jest zawierana na czas określony - na okres szkolenia specjalizacyjnego (art. 16h ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty). Nie ma więc miejsca na zmowę co do zmiany formy zatrudnienia, która wyłączałaby stosowanie art. 18a ust. 1 ww. ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców”.

Różnice w zakresie obowiązków w szczególności przedstawiają się następująco:

1)  Jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni ponosiła ograniczoną odpowiedzialność za wykonywane czynności wynikające zarówno z formy zatrudnienia, jak i posiadanej wiedzy, czy pełnionej funkcji; pełną odpowiedzialność za czynności lekarza rezydenta do specjalizacji ponosiła osoba nadzorująca; Wnioskodawczyni jako lekarz specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności.

2)  Jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji Wnioskodawczyni wykonywała zdecydowaną większość czynności pod nadzorem lub za zgodą osoby nadzorującej. Jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni wykonuje wszystkie czynności samodzielnie (czasami czynności te wykonuje we współdziałaniu w tzw. zespołach roboczych, przy czym każdy z członków takiego zespołu ponosi odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania).

3)  Wnioskodawczyni jako lekarz specjalista samodzielnie podejmuje decyzje terapeutyczne, rezydent każdą taką decyzję musi konsultować z lekarzem specjalistą;

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że nawet Polska Klasyfikacja Działalności odróżnia świadczenie usług w ramach praktyki lekarskiej ogólnej, a praktyki specjalistycznej

Wykonywane czynności jako lekarz rezydent i jako lekarz specjalista zakwalifikowane są bowiem pod innymi symbolami PKD:

a)  Czynności wykonywane jako lekarz rezydent były czynnościami odpowiadającymi symbolowi PKD 86.21.Z (2025) Praktyka lekarska ogólna.

b)  Czynności wykonywane jako lekarz specjalista sklasyfikowane są pod PKD 86.22.Z (2025) praktyka lekarska specjalistyczna.

Podobieństwa świadczenia usług (wykonywania pracy) jako lekarz rezydent, jak i lekarz specjalista obejmują obowiązek podnoszenia swojej wiedzy medycznej, odpowiednio do pełnionej funkcji, a także współdziałania z innymi lekarzami, pielęgniarkami i innym personelem medycznym w celu leczenia/diagnostyki pacjentów.

Przychody Wnioskodawczyni w żadnym roku podatkowym nie przekroczyły 2.000.000 euro.

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni z daleko posuniętej ostrożności, ze względu na wcześniejsze świadczenie pracy w ramach stosunku pracy dla Szpitala, z którym ma obecnie zawartą umowę o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne, pozostała przy formie rozliczenia na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.

W 2026 r. Wnioskodawczyni, w razie uzyskania pozytywnej dla siebie indywidualnej interpretacji podatkowej zamierza zmienić formę opodatkowania na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni tym samym oczekuje potwierdzenia, że w opisanym stanie faktycznym wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako sposobu opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej będzie zgodny z prawem.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie miała w 2026 r. prawo do opodatkowania przychodów na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z uwagi na to, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonywała na podstawie umowy o pracę z tym Szpitalem, a w konsekwencji nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni zamierza złożyć wniosek o zmianę formy opodatkowania na opodatkowanie na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma prawo do opodatkowania przychodów na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako że nie zachodzą przesłanki negatywne do wyboru takiej formy opodatkowania, w tym nie zachodzi przypadek opisany w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o czym poniżej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy tym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółka”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Warunek określony w powyższej regulacji jest spełniony przez Wnioskodawczynię.

Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  uchylona,

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  uchylona,

e)  uchylona,

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmiana opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)  (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tym samym, co najbardziej istotne w przedmiotowym przypadku możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osoba prawna) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawczyni w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi medyczne jako lekarz specjalista – zawarła ze Szpitalem (były pracodawca) umowę o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne, a wcześniej zatrudniona była w Szpitalu na umowę o pracę w ramach szkolenia specjalistycznego na stanowisku lekarza rezydenta (specjalizacja w zakresie chorób płuc). Co szczegółowo wskazywano w części G wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej: zakres obowiązków, program specjalizacji i zasady odpowiedzialności cywilnej lekarza rezydenta są co do zasady ograniczone, a dodatkowo lekarz rezydent pracuje pod opieką Kierownika Specjalizacji i większość czynności wykonuje pod nadzorem lekarza specjalisty, podczas gdy zakres świadczonych przez lekarza specjalistę usług ma charakter samodzielny i podlega pełnej odpowiedzialności. Skoro zatem świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnią się istotnie od tych, które wykonywała w ramach wcześniejszych umów o pracę zawartych ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala Wnioskodawczyni może skorzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy spełnieniu pozostałych warunków opodatkowania w tej formie. Tak więc, w sprawie nie zachodzi wyłączenie ze zryczałtowanej formy opodatkowania wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 1 stycznia 2020 r. była Pani zatrudniona w B na podstawie umowy o pracę na pełen etat na stanowisku lekarz rezydent, zawierając kolejne umowy na czas określony do dnia 11 czerwca 2025 r., przez cały ten okres pozostając w trakcie szkolenia specjalizacyjnego.

W okresie rezydentury realizowała Pani ustalony program szkolenia pod nadzorem kierownika specjalizacji, a wykonywane czynności miały na celu pogłębianie wiedzy teoretycznej oraz praktyczną naukę udzielania świadczeń zdrowotnych. Czynności te nie miały charakteru samodzielnego, były wykonywane zawsze pod nadzorem i stanowiły etap przygotowujący do uzyskania uprawnień lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent nie podejmowała Pani samodzielnych decyzji diagnostyczno-terapeutycznych, nie ponosiła pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań i często jedynie asystowała przy procedurach wykonywanych przez lekarzy specjalistów.

Współpraca ze Szpitalem była następnie kontynuowana w ramach umowy zlecenia obowiązującej od 1 lipca 2025 r. do 31 sierpnia 2025 r., zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Po jej wygaśnięciu zawarła Pani ze Szpitalem umowę o udzielenie zamówienia na świadczenia zdrowotne na okres od 1 września 2025 r. do 30 kwietnia 2026 r. (w ramach umowy cywilnoprawnej – B2B). Zakres tych czynności obejmuje samodzielne udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych, wykonywanych bez nadzoru, za które ponosi Pani pełną odpowiedzialność. Nie są to czynności asystujące ani realizowane w ramach szkolenia, jak miało to miejsce przy umowach o pracę, lecz samodzielne świadczenia zdrowotne właściwe dla lekarza specjalisty.

Jako lekarz rezydent ponosiła Pani ograniczoną odpowiedzialność za wykonywane czynności. Pełną odpowiedzialność za czynności lekarza rezydenta do specjalizacji ponosiła osoba nadzorująca. Jako lekarz specjalista ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności. Jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji wykonywała Pani zdecydowaną większość czynności pod nadzorem lub za zgodą osoby nadzorującej. Natomiast jako lekarz specjalista wykonuje Pani wszystkie czynności samodzielnie.

Pani przychody w żadnym roku podatkowym nie przekroczyły nie przekroczyły 2.000.000 euro, a w prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie. Przy rozpoczęciu działalności, z uwagi na wcześniejsze zatrudnienie w Szpitalu, pozostała Pani przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała w tym Szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. Szpitala nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji, począwszy od 2026 r., po spełnieniu warunków formalnych do zastosowania tej formy opodatkowania, w tym złożeniu oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęła Pani pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, będzie miała Pani prawo do opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·   Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).