Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.645.2025.3.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :

-     nieprawidłowe – w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług klasyfikowanych w grupowaniach PKWiU: 62.01.12.0, 62.01.11.0 oraz 62.02;

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 17 listopada i 9 grudnia 2025 r. oraz 10 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Od 2 września 2025 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 Ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480) jako osoba fizyczna. Wybraną przez Pana formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej jako: ustawa o ryczałcie). W przypadku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują sytuacje wyłączające prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazane w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ustawy o ryczałcie.

Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodami PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania), 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych), 62.02 (usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki), 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi polegające na:

-     mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli (...)) do innych systemów informatycznych,

-     konfigurowaniu, projektowaniu oraz testowaniu w systemie informatycznym,

-     przygotowywaniu klienta do pracy z systemem informatycznym,

-     wykonywaniu analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzaniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania,

-     przygotowywaniu i przeprowadzaniu testów manualnych,

-     definiowaniu wymagań testowych,

-     opracowywaniu i rozwijaniu dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej,

-     przygotowywaniu danych do testów,

-     zgłaszaniu błędów i incydentów do poprawy przez programistów,

-     wykonywaniu retestów poprawionych błędów,

-     rejestrowaniu i raportowaniu wyników testów,

-     przygotowywaniu środowisk testowych poprzez konfigurowanie parametrów na środowiskach testowych,

-     wykonywaniu testów manualnych na podstawie skryptów testowych,

-     analizowaniu funkcjonalności systemów informatycznych,

-     rozpoznawaniu wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych na podstawie analizy zapotrzebowań biznesowych i technicznych kontrahentów,

-     analizowaniu wymagań klientów,

-     udzielaniu rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

-     przygotowywaniu propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów,

-     współpracowaniu z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów,

-     oszacowywaniu wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów,

-     prowadzeniu procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

-     analizowaniu potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

-     przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-     opracowywaniu założeń do testów i odbioru oprogramowania,

-     dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami dziedzinowymi oraz testerami oprogramowania,

-     współpracowaniu z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymywaniu wdrożonych rozwiązań,

-     przygotowywaniu i utrzymywaniu dokumentacji produktowej, gdzie produktem jest oprogramowanie.

Na ten moment nie uzyskuje Pan innych przychodów podlegających opodatkowaniu.

Uzupełnienie wniosku

W grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 sklasyfikowane są następujące usługi, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

-     przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,

-     definiowanie wymagań testowych,

-     opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-     przygotowywanie danych do testów,

-     zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy przez programistów,

-     wykonanie retestów poprawionych błędów,

-     rejestracja i raportowanie wyników testów,

-     przygotowywanie środowisk testowych poprzez skonfigurowanie parametrów na środowiskach testowych,

-     wykonywanie testów manualnych na podstawie scenariuszy testowych.

Natomiast w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 mieszczą się następujące ze świadczonych usług:

-     analiza funkcjonalności systemów informatycznych,

-     rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych na podstawie analizy otrzymanych wymagań biznesowych i technicznych kontrahentów,

-     zbieranie i analiza wymagań klientów,

-     udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

-     przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych, diagramów, instrukcji zamieszczanych w portalu do zarządzania projektami/błędami (np. (...)) przekazywanych niezależnym zespołom programistów,

-     współpraca z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów,

-     oszacowanie wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów.

Następnie w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 są sklasyfikowane następujące usługi, które Pan świadczy:

-     mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych,

-     konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym,

-     przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym,

-     wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania.

W grupowaniu PKWiU 62.02 są natomiast sklasyfikowane następujące z oferowanych usług:

-     prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

-     analiza potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych,

-     przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-     opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania,

-     dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania,

-     współpraca z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymanie wdrożonych rozwiązań,

-     przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji produktowej, gdzie produktem jest oprogramowanie.

1. Mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem interfejsów

a) Na czym polega:

Analizuje Pan wymagania klienta i odwzorowuje je na procesy systemowe. Projektuje koncepcję rozwiązania, w tym logikę biznesową, przepływy danych oraz integracje (interfejsy) z innymi systemami.

b) Czego dotyczy:

(...).

c) Efekt:

Dokumentacja produktowa, mapy procesów biznesowych, specyfikacja techniczna.

d) Wykorzystanie przez kontrahenta:

Podstawa do implementacji zmian, wytyczne dla zespołów deweloperskich, budowy interfejsów oraz planowania prac projektowych.

2. Konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym

a) Na czym polega:

Wprowadza Pan konfiguracje, przygotowuje elementy funkcjonalne oraz wykonuje testy zachowania systemu. Parametryzuje system zgodnie ze specyfiką produktów (...) (np. definicje instrumentów, reguły wyceny, ścieżki workflow). Projektuje Pan nowe ustawienia systemowe i weryfikuje ich poprawność.

b) Czego dotyczy:

Różnych systemów (...).

c) Efekt:

Sprawdzona i działająca konfiguracja systemu gotowa do obsługi procesów biznesowych. Skonfigurowany moduł lub funkcjonalność gotowa do testów i wdrożenia.

d) Wykorzystanie:

Kontrahent otrzymuje gotowe środowisko systemowe dostosowane do aktualnych potrzeb biznesowych, rynkowych i regulacyjnych. Może używać konfiguracji w bieżących procesach operacyjnych.

3. Przygotowywanie klienta do pracy z systemem informatycznym

a) Na czym polega:

Prowadzi Pan warsztaty wdrożeniowe, opracowuje materiały instruktażowe oraz wspiera użytkowników w pierwszej fazie adaptacji systemu. Konfiguruje uprawnienia i profile użytkowników.

b) Czego dotyczy:

Obsługi systemów (...).

c) Efekt:

Przeszkolony personel oraz baza wiedzy, gotowa do wykorzystania przez klienta.

d) Wykorzystanie:

Klient wykorzystuje wiedzę do pracy operacyjnej z systemem.

4. Analiza wymagań biznesowych i sporządzanie dokumentu koncepcji technicznej

a) Na czym polega:

Zbiera Pan wymagania, analizuje problemy biznesowe, tworzy dokument opisujący docelowe rozwiązanie techniczne. Dokonuje Pan dekompozycji potrzeb biznesowych na wymagania systemowe.

b) Czego dotyczy:

Rozwoju systemów (...).

c) Efekt:

Dokumentacja techniczna (nazwana inaczej dokumentacją koncepcji technicznej lub dokumentem projektu technicznego).

d) Wykorzystanie:

Wiążąca instrukcja dla programistów, definiująca jak dokładnie ma zostać napisany kod i zaimplementowana zmiana.

5. Przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych

a) Na czym polega:

Realizuje Pan walidację jakości dostarczonego oprogramowania poprzez manualne wykonanie uprzednio przygotowanych scenariuszy testowych, symulując działania użytkownika końcowego i procesy rynkowe, weryfikując poprawność działania systemu.

b) Czego dotyczy:

Nowych funkcjonalności, poprawek błędów, zmian konfiguracyjnych i zmian w integracji lub testowaniu nowych integracji.

c) Efekt:

Raport z testów, potwierdzenie zgodności lub lista wykrytych defektów.

d) Wykorzystanie:

Kontrahent używa wyników do weryfikacji jakości przed wdrożeniem. Minimalizacja ryzyka operacyjnego poprzez niedopuszczenie do wdrożenia wadliwego oprogramowania na środowisko produkcyjne.

6. Definiowanie wymagań testowych

a) Na czym polega:

Opracowuje Pan strategię testów, określając zakres weryfikacji funkcjonalności, niezbędny do potwierdzenia jakości rozwiązania.

b) Czego dotyczy:

Modułów systemu, integracji oraz logiki biznesowej.

c) Efekt:

Plan testów i pokrycie wymagań poprzez testy.

d) Wykorzystanie:

Podstawa do organizacji pracy w fazie testów i określenia harmonogramu. Testerzy i programiści używają wymagań do realizacji testów.

7. Opracowywanie dokumentacji testowej (przypadki, scenariusze)

a) Na czym polega:

Projektuje Pan szczegółowe przypadki testowe (Test Cases) i scenariusze biznesowe (Test Scenarios) pokrywające ścieżki krytyczne i brzegowe procesu. Scenariusze to zbiory przypadków testowych, pokrywające poszczególne obszary projektowanego rozwiązania.

b) Czego dotyczy:

Projektowanych rozwiązań, poprawek błędów itp. Umożliwiają weryfikację poprawności logiki biznesowej systemów, przepływów integracyjnych oraz poprawności generowanych komunikatów.

c) Efekt:

Repozytorium scenariuszy testowych gotowych do wykonania.

d) Wykorzystanie:

Umożliwienie powtarzalnej i ustandaryzowanej weryfikacji systemu przez testerów.

8. Przygotowywanie danych do testów

a) Na czym polega:

Generuje, anonimizuje lub dobiera Pan reprezentatywne dane niezbędne do symulacji realnych warunków działania systemu, potrzebne do wykonania poprawnych testów.

b) Czego dotyczy:

(...).

c) Efekt:

Spójny zestaw danych umożliwiający przeprowadzenie wiarygodnych testów.

d) Wykorzystanie:

Zasilenie środowisk testowych danymi niezbędnymi do przeprowadzenia testów przez testerów.

9. Zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy

a) Na czym polega:

Dokonuje Pan analizy i rejestracji defektów w systemie zarządzania zgłoszeniami (np. (...)), precyzyjnie opisując kroki reprodukcji błędu oraz oczekiwane działanie.

b) Czego dotyczy:

Niezgodności działania systemu ze specyfikacją, błędów integracji lub awarii aplikacji.

c) Efekt:

Formalne zgłoszenia defektów z nadanym priorytetem i kategorią.

d) Wykorzystanie:

Umożliwienie zespołom deweloperskim szybkiej identyfikacji przyczyny błędu i jego naprawy.

10. Wykonywanie retestów poprawionych błędów

a) Na czym polega:

Weryfikuje Pan skuteczność wdrożonych poprawek oraz sprawdzam, czy naprawa nie wpłynęła negatywnie na inne obszary systemu.

b) Czego dotyczy:

Poprawek dla zgłoszonych wcześniej defektów.

c) Efekt:

Potwierdzenie poprawności działania lub zwrot zgłoszenia do ponownej weryfikacji przez programistę i naprawy.

d) Wykorzystanie:

Potwierdzenie usunięcia usterki, zapewnienie bezpieczeństwa dla wprowadzanych poprawek.

11. Rejestrowanie i raportowanie wyników testów

a) Na czym polega:

Agreguje Pan wyniki prac testowych, tworzy metryki jakości oraz raporty postępu prac dla interesariuszy projektu.

b) Czego dotyczy:

Całościowego przebiegu faz testów: UAT (akceptacyjnych), SIT (integracyjnych) i testów regresji.

c) Efekt:

Raporty końcowe z testów zawierające rekomendację wdrożeniową.

d) Wykorzystanie:

Kontrahent używa raportów do podejmowania decyzji o wdrożeniu.

12. Przygotowywanie środowisk testowych

a) Na czym polega:

Koordynuje i wykonuje Pan parametryzację środowisk nieprodukcyjnych, zapewniając ich spójność z wersją produkcyjną pod kątem konfiguracji i danych. Dba o poprawność tej konfiguracji i zapewnienie anonimizacji odpowiednich danych (testerzy i inne strony projektu często nie mają dostępu do danych produkcyjnych).

b) Czego dotyczy:

Środowisk testowych. Przykładowe nazwy dla takich środowisk: (...).

c) Efekt:

Stabilne i poprawnie skonfigurowane środowisko gotowe do prowadzenia prac deweloperskich, analitycznych i wykonywania testów.

d) Wykorzystanie:

Zapewnienie odizolowanej przestrzeni do bezpiecznego wprowadzania i testowania zmian (również zmian programistycznych w kodzie) bez wpływu na działalność (...).

13. Wykonywanie testów manualnych na podstawie skryptów

a) Na czym polega:

Realizuje Pan testy zgodnie z wcześniej przygotowanymi skryptami.

b) Czego dotyczy:

Testów systemowych, integracyjnych (End-to-End) oraz testów akceptacji użytkownika.

c) Efekt:

Wyniki testów oraz raport końcowy.

d) Wykorzystanie:

Dowód na poprawność działania kluczowych funkcji systemu przed oddaniem go użytkownikom.

14. Analizowanie funkcjonalności systemów informatycznych

a) Na czym polega:

Przeprowadza Pan audyt funkcjonalny istniejących rozwiązań, identyfikując ograniczenia systemowe, dług technologiczny oraz obszary do optymalizacji.

b) Czego dotyczy:

Systemów (...).

c) Efekt:

Analiza AS-IS (stan obecny) funkcjonalności wraz z rekomendacjami zmian (TO-BE).

d) Wykorzystanie:

Podstawa do planowania strategii rozwoju architektury IT u kontrahenta.

15. Rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań

a) Na czym polega:

Współpracuje Pan z działem biznesowym kontrahenta w celu identyfikacji strategicznych potrzeb i przekładam je na ogólne założenia projektowe (High-Level Requirements).

b) Czego dotyczy:

Nowych inicjatyw projektowych, wdrożeń nowych (...).

c) Efekt:

Lista wymagań wysokopoziomowych (High-Level Requirements).

d) Wykorzystanie:

Podstawa do analizy szczegółowej i umożliwienie wstępnej wyceny i oceny wykonalności projektu.

16. Analizowanie wymagań klientów

a) Na czym polega:

Zbiera i analizuje Pan potrzeby operacyjne i techniczne klientów. Klasyfikuje i doprecyzowuje Pan szczegółowe oczekiwania interesariuszy względem systemu oraz rozwijanych funkcjonalności.

b) Czego dotyczy:

Konkretnych procesów operacyjnych, m.in. (...).

c) Efekt:

Zestawienie wymagań oraz rekomendacje.

d) Wykorzystanie:

Kontrahent używa ich do określania precyzyjnego zakresu projektu.

17. Rekomendacje dotyczące rozwiązań informatycznych

a) Na czym polega:

Jako ekspert w dziedzinie systemów w obszarze (...), a także ogólnie - systemów z obszaru (...), proponuje Pan optymalne warianty realizacji zmian, uwzględniając możliwości systemu, koszty oraz najlepsze praktyki rynkowe. Proponuje Pan optymalne podejście techniczne i procesowe.

b) Czego dotyczy:

Architektury rozwiązań, systemów, sposobu realizacji procesów i ich ewentualnej automatyzacji

c) Efekt:

Rekomendacja docelowych rozwiązań.

d) Wykorzystanie:

Wsparcie kontrahenta w podejmowaniu kluczowych decyzji technologicznych i projektowych poprzez dostarczenie analiz.

18. Przygotowywanie propozycji rozwiązań dla programistów

a) Na czym polega:

Tworzy Pan opisy zmian i specyfikacje techniczne. Dostarcza techniczne specyfikacje zmian („wsad” dla programistów), zawierające opis w jaki sposób sugeruje implementację rozwiązania, a także dostarcza mapowania pól bazy danych i logikę algorytmów.

b) Czego dotyczy:

Implementacji konkretnych funkcjonalności, raportów i interfejsów wymiany danych.

c) Efekt:

Szczegółowa specyfikacja, dokument przekazywany zespołom deweloperskim.

d) Wykorzystanie:

Bezpośrednia instrukcja dla programisty, eliminująca niejasności biznesowe podczas kodowania. Programiści implementują rozwiązania zgodnie ze specyfikacją.

19. Współpraca z zespołami produktowymi

a) Na czym polega:

Pełni Pan rolę łącznika między działem biznesowym a działem IT kontrahenta, dbając o spójność wizji produktu i bieżące wyjaśnianie wątpliwości, w jaki sposób deweloper ma wykonać poszczególne zlecenia. Koordynuje Pan ustalenia, wyjaśnia wymagania, uzgadnia kierunek rozwoju.

b) Czego dotyczy:

Zarządzania backlogiem produktu, priorytetyzacji zadań, planowania rozwoju systemu, projektów nowych rozwiązań, zmian systemowych i integracji.

c) Efekt:

Spójne, uzgodnione wymagania i zakres prac

d) Wykorzystanie:

Zapewnienie płynności prac deweloperskich i zgodności z celami biznesowymi.

20. Szacowanie zasobów niezbędnych do wdrożenia

a) Na czym polega:

Dokonuje Pan estymacji pracochłonności (Man-days) zadań analitycznych, deweloperskich i testerskich dla planowanych zmian. Ocenia nakłady prac, czas i potrzebne kompetencje.

b) Czego dotyczy:

Projektów wdrożeniowych IT i ich wyceny dla kontrahenta oraz harmonogramów wdrożeń.

c) Efekt:

Szacunki pracochłonności prac, ich koszty oraz rekomendacje organizacyjne.

d) Wykorzystanie:

Planowanie alokacji zasobów i budżetowanie projektów przez kontrahenta.

21. Prowadzenie złożonej analizy biznesowo-systemowej

a) Na czym polega:

Przeprowadza Pan całościową analizę wpływu planowanych zmian na architekturę IT. Weryfikuje Pan spójność wymagań biznesowych z obecnymi możliwościami technicznymi, identyfikuje luki (Gap Analysis) oraz mapuje zależności i ryzyka w przepływie danych między różnymi systemami.

b) Czego dotyczy:

(...).

c) Efekt:

Dokument analityczny opisujący logikę działania i zależności.

d) Wykorzystanie:

Stanowi kluczowy materiał decyzyjny dla kontrahenta, pozwalający na ocenę wykonalności projektu oraz zapewnienie, że zmiana w jednym obszarze nie spowoduje błędów krytycznych w innych procesach (...).

22. Analiza potrzeb biznesowych i modelowanie procesów

a) Na czym polega:

Wykonuje Pan analizę wymagań klienta i opisuje je w dokumentacji. Odwzorowuje Pan procesy w (...), identyfikuje usprawnienia.

b) Czego dotyczy:

Procesów operacyjnych, raportowych oraz innych procesów klienta, które mogą być realizowane przez dany system.

c) Efekt:

Dokumentacja funkcjonalna, modele procesów biznesowych.

d) Wykorzystanie:

Standaryzacja procesów (...).

23. Przekładanie wymagań biznesowych na techniczne

a) Na czym polega:

Transformuje Pan opis potrzeb biznesowych na parametry techniczne i logikę systemu.

b) Czego dotyczy:

Projektowania systemów, integracji, struktur danych i logiki aplikacji, niezbędnych do realizacji wymagań biznesowych.

c) Efekt:

Specyfikacja techniczna zrozumiała dla deweloperów.

d) Wykorzystanie:

Umożliwienie programistom poprawnej implementacji złożonych reguł biznesowych w kodzie.

24. Opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania

a) Na czym polega:

Definiuje Pan Kryteria Akceptacji oraz warunki brzegowe, które muszą zostać spełnione, aby uznać funkcjonalność za gotową.

b) Czego dotyczy:

Procesu testów (UAT, SIT, testy funkcjonalne) i odbioru funkcjonalności.

c) Efekt:

Protokół odbioru i zdefiniowane kryteria jakości.

d) Wykorzystanie:

Formalna podstawa dla kontrahenta do zaakceptowania wytworzonego oprogramowania.

25. Dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami i testerami

a) Na czym polega:

Przekazuje Pan wiedzę o systemie i projekcie zespołom wytypowanym przez kontrahenta. Buduje bazę wiedzy projektowej, prowadzę szkolenia i konsultacje dla członków zespołu projektowego.

b) Czego dotyczy:

Funkcjonalności i architektury systemów, integracji oraz logiki biznesowej wdrożonych rozwiązań.

c) Efekt:

Dokumentacja projektowa i podniesienie kompetencji zespołu. Wyrównanie wiedzy projektowej.

d) Wykorzystanie:

Zapewnienie zastępowalności i wyrównanie poziomu wiedzy w zespole IT. Prawidłowa obsługa systemu przez pracowników kontrahenta.

26. Współpraca z dostawcami zewnętrznymi podczas wdrożenia

a) Na czym polega:

Koordynuje Pan prace i komunikuje wymagania z firmami dostarczającymi oprogramowanie dla kontrahenta.

b) Czego dotyczy:

Instalacji i integracji systemów pudełkowych lub dedykowanych rozwiązań dla (...) z systemami danego kontrahenta.

c) Efekt:

Zgodne z ustaleniami wdrożenie i integracja rozwiązania.

d) Wykorzystanie:

Kontrahent uzyskuje kompletne, zgodne z wymaganiami rozwiązanie.

27. Przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji produktowej

a) Na czym polega:

Tworzy i aktualizuje Pan dokumentację systemu.

b) Czego dotyczy:

Opisów funkcjonalnych, technicznych, procesowych. Utrzymania spójności opisu systemu z jego faktycznym działaniem po wprowadzonych zmianach.

c) Efekt:

Aktualna Specyfikacja Funkcjonalna i Techniczna Systemu.

d) Wykorzystanie:

Kluczowe źródło wiedzy dla procesów utrzymania (Maintenance) i przyszłego rozwoju systemu przez kontrahenta. Dokumentacja ta, pozwala również zespołom IT oraz zespołom biznesowym, na jasne określenie czy dana funkcjonalność działa zgodnie z wymaganiami.

Świadczy Pan usługi na różnorodnych etapach tworzenia oprogramowania. W ramach świadczonych usług m.in. przekazuje Pan wytyczne programistom co do projektowanego rozwiązania i weryfikuje poprawność stworzonego oprogramowania. Pana usługi usprawniają działanie oprogramowania. Celem świadczonych przez Pana usług nie jest wyłącznie ochrona systemów komputerowych. Ochrona systemów komputerowych może być jednak pośrednim rezultatem wykonywanych usług. Jako przykład można wskazać wykonanie prac analitycznych przy wdrażaniu nowej wersji oprogramowania, które to oprogramowanie zawiera poprawione aspekty bezpieczeństwa – w rezultacie wdrożenia oprogramowania z poprawionymi aspektami bezpieczeństwa dochodzi do ochrony systemu komputerowego.

Przygotowywanie wytycznych dla programistów wchodzi w zakres świadczonych przez Pana usług. Wytyczne, które przygotowuje Pan dla programistów wynikają z przeprowadzanej analizy biznesowej tj. przełożenia potrzeb biznesowych na wymagania oraz z modelowania tychże procesów biznesowych oraz z analizy technicznej tj. przełożenia określonych wymagań biznesowych na wymagania techniczne.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana dokumentacji:

1. Charakter Dokumentacji

Charakter dokumentacji testowej i dokumentacji produktowej/dokumentu koncepcji technicznej jest analityczny, doradczy i koncepcyjny:

a)  dokumenty te stanowią przełożenie potrzeb biznesowych na specyfikację funkcjonalną i techniczną,

b)  nie są one elementem kodu źródłowego, lecz instrukcją i projektem dla programistów oraz narzędziem do weryfikacji zgodności wytwarzanego oprogramowania z założeniami,

c)  wytworzenie tej dokumentacji mieści się w zakresie prac analitycznych i koncepcyjnych, wspierając proces wytwarzania lub modyfikacji oprogramowania.

2. Składniki Dokumentacji

Dokumentacja nie zawiera kodu źródłowego ani algorytmów w formie, która mogłaby zostać skompilowana i uruchomiona, ale zawiera opisy i schematy logiczne będące wynikiem Pana pracy analitycznej.

·      Dokumentacja produktowa: kluczowy zbiór informacji, szczegółowo opisujący, co produkt ma realizować, jak ma działać oraz jakie cele biznesowe ma osiągnąć. Dokumentacja ta pełni rolę pomostu między oczekiwaniami biznesowymi a pracami zespołu technicznego. Jej głównym celem jest zapewnienie wspólnego i spójnego zrozumienia kierunku rozwoju produktu. Jest to niezbędne narzędzie do przekładania ogólnych potrzeb biznesowych na konkretne wymagania oraz do zagwarantowania, że końcowe rozwiązanie faktycznie rozwiązuje problemy i dostarcza oczekiwaną wartość. Dokumentacja zawiera m.in.:

-     specyfikację wymagań funkcjonalnych, które definiują logikę biznesową i opisują szczegółowy sposób działania systemu,

-     wizualne przedstawienie kroków, w jakich użytkownik korzysta z systemu oraz sposobu, w jaki system realizuje te kroki; innymi słowy, dokumentacja mapuje procesy biznesowe klienta na procesy w systemie (wykorzystując narzędzia takie jak diagramy BPMN, Use Cases czy User Stories),

-     kryteria akceptacji, które są precyzyjnymi warunkami, jakie muszą zostać spełnione, aby klient formalnie zaakceptował dane rozwiązanie.

·      Dokument Koncepcji Technicznej: Przykładowy wytworzony przez Pana dokument jest rezultatem analizy technicznej. Zawiera schematy logiczne, modele danych i specyfikacje interfejsów, które opisują, jak oprogramowanie powinno działać.

·      Dokumentacja Testowa: Zawiera scenariusze, przypadki testowe i kryteria akceptacji. Stanowi narzędzie kontrolne i weryfikacyjne, którego celem jest sprawdzenie, czy powstały kod jest zgodny z wymaganą logiką biznesową oraz czy jego funkcjonowanie jest odporne na błędy.

3. Efekt Końcowy

Efektem końcowym jest kompleksowa i spójna dokumentacja koncepcji technicznej, testowa i produktowa, która:

-     pozwala zaprojektować odpowiednią infrastrukturę systemową, umożliwiając określenie zakresu projektu, wymagane zasoby i zdefiniować jego wykonalność w ramach danej organizacji,

-     opisuje w jaki sposób technicznie, oprogramowanie lub system w całości, ma zostać wytworzone lub wdrożone/zainstalowane,

-     opisuje wymagania biznesowe, pozwalając na realizację odpowiednio zdefiniowanych wytycznych przez programistów,

-     kierunkuje pracę programistów; bez z tej specyfikacji niemożliwe byłoby efektywne wytworzenie oprogramowania, zgodnie z założeniami otrzymanymi od ostatecznych użytkowników systemu,

-     stanowi etap poprzedzający wytworzenie oprogramowania a następnie weryfikujący to oprogramowanie.

Pojęcia „system informatyczny” i „rozwiązania informatyczne” są zależne od potrzeb konkretnego klienta. W praktyce obejmują one zarówno oprogramowanie, jak i elementy techniczne oraz organizacyjne, które wspólnie realizują określone funkcje biznesowe.

System informatyczny zazwyczaj składa się z:

-     warstwy aplikacyjnej (oprogramowanie realizujące funkcje biznesowe),

-     warstwy danych (bazy danych, repozytoria, integracje),

-     infrastruktury (serwery, sieci, środowiska chmurowe),

-     komponentów integracyjnych ((...)),

-     procedur i procesów operacyjnych (monitoring, bezpieczeństwo, utrzymanie).

Rozwiązanie informatyczne to zestaw systemów, usług i konfiguracji dostosowanych do realizacji konkretnego celu biznesowego, np. (...).

W ramach świadczonych usług specjalizuje się Pan w systemach i aplikacjach (...) w obszarze (...).

Prowadzi Pan ewidencję przychodów dla każdego miesiąca prowadzenia działalności, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Nie świadczy Pan usług na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan otwarty na współpracę z kontrahentami o zróżnicowanej formie organizacyjno-prawnej. Aktualnie Pana klientem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu aktualnego klienta.

Pytania

1)  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-     mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli (...)) do innych systemów informatycznych,

-     konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym,

-     przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym,

-     wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2)  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-     przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,

-     definiowanie wymagań testowych,

-     opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej,

-     przygotowywanie danych do testów,

-     zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy przez programistów,

-     wykonanie retestów poprawionych błędów,

-     rejestrację i raportowanie wyników testów,

-     przygotowywanie środowisk testowych poprzez skonfigurowanie parametrów na środowiskach testowych,

-     wykonywanie testów manualnych na podstawie skryptów testowych,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

3)  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-     analizę funkcjonalności systemów informatycznych,

-     rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych na podstawie analizy zapotrzebowań biznesowych i technicznych kontrahentów,

-     analizę wymagań klientów,

-     udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

-     przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów,

-     współpracę z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów,

-     oszacowanie wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

4)  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-     prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

-     analizę potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych,

-     przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-     opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania,

-     dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania,

-     współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymanie wdrożonych rozwiązań,

-     przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji produktowej, gdzie produktem jest oprogramowanie,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychód osiągany w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług zaklasyfikowanych pod kodami PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02, 62.02.30.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług polegających na:

-     mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli (...)) do innych systemów informatycznych,

-     konfigurowaniu, projektowaniu oraz testowaniu w systemie informatycznym,

-     przygotowywaniu klienta do pracy z systemem informatycznym,

-     wykonywaniu analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzaniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania,

-     przygotowywaniu i przeprowadzaniu testów manualnych,

-     definiowaniu wymagań testowych,

-     opracowywaniu i rozwijaniu dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej,

-     przygotowywaniu danych do testów,

-     zgłaszaniu błędów i incydentów do poprawy przez programistów,

-     wykonywaniu retestów poprawionych błędów,

-     rejestrowaniu i raportowaniu wyników testów,

-     przygotowywaniu środowisk testowych poprzez konfigurowanie parametrów na środowiskach testowych,

-     wykonywaniu testów manualnych na podstawie skryptów testowych,

-     analizowaniu funkcjonalności systemów informatycznych,

-     rozpoznawaniu wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych na podstawie analizy zapotrzebowań biznesowych i technicznych kontrahentów,

-     analizowaniu wymagań klientów,

-     udzielaniu rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

-     przygotowywaniu propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów,

-     współpracowaniu z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów,

-     oszacowywaniu wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów,

-     prowadzeniu procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

-     analizowaniu potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

-     przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-     opracowywaniu założeń do testów i odbioru oprogramowania,

-     dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami dziedzinowymi oraz testerami oprogramowania,

które są zaklasyfikowane pod kodami PKWiU: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02, 62.02.30.0 zastosowanie w przypadku tych usług ma stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Innymi słowy, w Pana ocenie ustawa o ryczałcie nie wskazuje odrębnej stawki ryczałtu dla usług, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w konsekwencji czego dla Pana działalności gospodarczej powinna mieć zastosowanie stawka przewidziana dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie tj. stawka ryczałtu w wysokości 8,5%.

Swoje stanowisko opiera Pan także na wydanych indywidulanych interpretacjach podatkowych w podobnych stanach faktycznych m.in.:

1. Interpretacja indywidualna z dnia 27.12.2022 r. numer 0113-KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD;

2. Interpretacja indywidualna z dnia 19.12.2022 r. numer 0113-KDIPT2-1.4011.784.2022.2.KD;

3. Interpretacja indywidualna z dnia 16.12.2022 r. numer 0113-KDIPT2-1.4011.877.2022.1.MZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodami PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania), 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych), 62.02 (usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki), 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

Prowadzi Pan ewidencję przychodów dla każdego miesiąca prowadzenia działalności, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Z kolei klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

• 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

• 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

• 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział zarówno dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), jak i związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, a w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu 62.01.11.0, które – jak przedstawiono wyżej – obejmują usługi związane z projektowaniem, programowaniem oraz rozwojem oprogramowania, czyli usługi związane z oprogramowaniem, każdorazowo podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0 – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Również będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem. Wskazał Pan bowiem, że efektem Pana prac są wytyczne dla zespołów deweloperskich, wiążące instrukcje dla programistów, definiujące jak dokładnie ma być napisany kod i zaimplementowana zmiana.

Wskazać należy, że zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów, specyfikacje co do celów, kształtu i funkcji systemu informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Ponadto będące przedmiotem zapytania usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, wbrew Pana stanowisku, mają związek z doradztwem zarówno w zakresie oprogramowania. Jak sam Pan wskazał, świadczy usługi na różnorodnych etapach tworzenia oprogramowania, przekazuje wytyczne programistom co do projektowanego rozwiązania i weryfikuje poprawność stworzonego oprogramowania. Pana usługi usprawniają działanie oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi, stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, nakierowanych na przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie opodatkowania przychodów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 należało uznać za prawidłowe.

Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.