Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.648.2025.1.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A.A („Podatniczka”) jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą od września 2025 roku. Podatniczka wybrała opodatkowanie podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone w terminie. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej Podatniczka rozpoczęła świadczenie usług na podstawie umowy o współpracę („Umowa”) zawartej w dniu 17 września 2025 r. na czas nieokreślony ze spółka kapitałową (sp. z o.o.) („Spółka”) prowadzącą działalność (...). Na podstawie umowy zawartej ze Spółką pełni rolę Menadżera marki Spółki, a jej zadaniem jest zarządzanie marką Spółki, w tym jej budowanie, rozwój i utrzymanie wizerunku w sposób zwiększający rozpoznawalność, atrakcyjność oraz zdobycie i utrzymanie zaufania obecnych i przyszłych klientów Spółki, co ma się przełożyć na wzrost sprzedaży dla Spółki.

W przyszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatniczka planuje zawierać z innymi kontrahentami umowy, podobne do umowy ze Spółką z całością lub częścią zakresu Usług, również na stanowisku Brand Managera. Podatniczka uważa, że Usługi świadczone na podstawie umowy na stanowisku Brand Managera, polegające na zarządzaniu marką i projektami marketingowymi należy klasyfikować w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – wersji z dnia 25 marca 2019 r. – działalność oznaczona numerem 70.22.20.0. (pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych) obejmuje m.in.:

a) usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

b) usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

c) usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Usługi („Usługi”) świadczone przez Podatniczkę mają charakter kompleksowy i obejmują różne świadczenia, wśród których dominuje zarządzenie marką Spółki przez Podatniczkę.

Zgodnie z umową, zakres Usług obejmuje:

•     opracowywanie i wdrażanie strategii marki,

•     zarządzanie komunikacją marketingową,

•     koordynację działań promocyjnych,

•     współpracę i komunikację z zespołem (...),

•     zarządzanie zespołem marketingowym rozproszonym,

•     współpracę z podwykonawcami (np. grafikami, agencjami reklamowymi),

•     komunikację z influencerami,

•     copywriting,

•     przygotowywanie scenariuszy filmów marketingowych, (...) oraz treści postów,

•     rekrutację osób do zespołu marketingowego,

•     pisanie artykułów sponsorowanych,

•     szkolenie osoby zajmującej się obsługą platform w Social Mediach ((...)),

•     szkolenia zespołu (...) z zakresu obsługi (...) w ramach spójnej strategii marketingowej,

•     przygotowywanie postów na platformach (...),

•     monitoring i raportowanie wyników działań marketingowych,

•     audyt rozpoczynający współpracę,

•     inne działania wspierające rozwój wizerunku marki (...),

•     cotygodniowe spotkanie z przedstawicielami zarządu spółki podsumowujące podejmowane działania marketingowe i ich efekty.

Podatniczka na stanowisku Brand Managera jest odpowiedzialna za pozycjonowanie marki Spółki z operacyjnym nadzorem nad kampaniami i projektami marketingowymi („Projekty”).

Podatniczka zarządza Projektami, koordynuje i nadzoruje je i jest w szczególności odpowiedzialna za: • planowanie zakresu funkcjonalnego prac oraz koordynację spotkań, w ramach których Podatniczka wspiera zespół pracujący przy danym Projekcie,

•     tworzenie strategii realizacji Projektu, w tym ramy czasowe wykonania poszczególnych etapów Projektu i wdrożenia ostatecznych wyników pracy,

•     rebranding komunikacji na (...) i w stronie internetowej klienta,

•     koordynację działań w ramach realizacji danego Projektu pomiędzy poszczególnych członków zespołu, mające na celu osiągnięcie efektywnej pracy zespołu, szukanie rozwiązań dotyczących najbardziej optymalnego sposobu pracy dla osiągania jak największej efektywności Projektu,

•     zarządzanie budżetem marketingowym i monitorowanie efektywności działań (monitorowanie wskaźników),

•     koordynowanie wdrażania zmian w zakresie Projektu,

•     raportowanie postępów Projektu Spółce,

•     nadzór nad dokumentacją projektową.

We wrześniu 2025 r. Podatniczka otrzymała pierwszy przychód z tytułu świadczenia Usług. W obecnym, ani w przyszłym roku podatkowym przychody Podatniczki z działalności gospodarczej nie przekraczają i nie przekroczą 2.000.000 euro. Podatniczka spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025, poz. 846 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”) oraz nie zachodzą wobec Podatniczki przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie. Podatniczka nie ma obecnie i nie miała wcześniej zawartej żadnej umowy o pracę, czy umowy zlecenia ze Spółką i nie wykonywała i nie wykonuje na rzecz Spółki żadnych innych czynności, poza Usługami na podstawie umowy. Podatniczka oraz Spółka nie są wobec siebie podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Wniosek dotyczy okresu od 17 września 2025 r. oraz lat przyszłych, w których Podatniczka będzie świadczyła Usługi na podstawie umowy, a także na podstawie umów z innymi kontrahentami na stanowisku Brand Managera.

Warto jednak odnotować, że w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r. (sygn. II FSK 487/23), organ podatkowy nie jest uprawniony do żądania od wnioskodawcy wskazania symbolu PKWiU we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jak wskazał NSA, istotą interpretacji jest ocena prawna opisanego stanu faktycznego, a nie jego modyfikowanie czy uzupełnianie o elementy klasyfikacyjne. Oznaczenie usługi według PKWiU może mieć znaczenie pomocnicze, ale nie stanowi obowiązkowego składnika opisu. Żądanie jego wskazania stanowiłoby niedopuszczalną ingerencję w prawo wnioskodawcy do samodzielnego określenia stanu faktycznego i naruszałoby art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. W ramach wykonywanych Usług, Podatniczka nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani pytanie

Czy uzyskiwane przez Podatniczkę przychody z tytułu świadczenia Usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na stanowisku Brand Managera, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Uzyskiwane przez Podatniczkę przychody z tytułu świadczenia Usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym na stanowisku Brand Managera, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ustawa o ryczałcie określa wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiąganych z działalności gospodarczej w art. 12 ust. 1. Artykuł ten wskazuje różne stawki zryczałtowanego podatku w zależności od tego, czy usługi te są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, czy też w zależności od kwalifikacji usług do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Podatniczka na stanowisku Brand Managera jest odpowiedzialna za pozycjonowanie marki Spółki z operacyjnym nadzorem nad kampaniami i Projektami marketingowymi.

Podatniczka zarządza Projektami, koordynuje i nadzoruje je i jest w szczególności odpowiedzialna za:

•     planowanie zakresu funkcjonalnego prac oraz koordynację spotkań, w ramach których Podatniczka wspiera zespół pracujący przy danym Projekcie,

•     tworzenie strategii realizacji Projektu, w tym ramy czasowe wykonania poszczególnych etapów Projektu i wdrożenia ostatecznych wyników pracy,

•     rebranding komunikacji na (...) i w stronie internetowej klienta,

•     koordynację działań w ramach realizacji danego Projektu pomiędzy poszczególnych członków zespołu, mające na celu osiągnięcie efektywnej pracy zespołu, szukanie rozwiązań dotyczących najbardziej optymalnego sposobu pracy dla osiągania jak największej efektywności Projektu,

•     zarządzanie budżetem marketingowym i monitorowanie efektywności działań (monitorowanie wskaźników),

•     koordynowanie wdrażania zmian w zakresie Projektu,

•     raportowanie postępów Projektu Spółce,

•     nadzór nad dokumentacją projektową.

Usługi wykonywane przez Podatniczkę na podstawie umowy nie wpisują się w definicję wolnego zawodu zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tą definicją przez wolny zawód rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Kolejno, w ramach usług wykonywanych przez Podatniczkę na podstawie umowy nie są i nie będą wykonywane czynności, związane z usługami firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

W rezultacie poza stawką 8,5% wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie przewidzianą do szeroko pojętej działalności usługowej, żadna ze stawek ryczałtu wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o ryczałcie nie znajdzie zastosowania do Usług świadczonych przez Podatniczkę na podstawie umowy. W szczególności usługi świadczone przez Podatniczkę nie będą opodatkowane stawką 15% ryczałtu. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 – doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Innym usługom, przykładowo jak Usługi Podatniczki sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa, należy przypisać stawkę ryczałtu 8,5%.

W ramach indywidualnej działalności gospodarczej Podatniczka od września 2025 roku rozpoczęła świadczenie Usług na podstawie Umowy zawartej ze Spółką. Na podstawie umowy zawartej ze Spółką pełni rolę Brand Managera (Menadżera marki Spółki), a jej zadaniem jest zarządzanie marką Spółki, w tym jej budowanie, rozwój i utrzymanie wizerunku w sposób zwiększający rozpoznawalność, atrakcyjność oraz zdobycie i utrzymanie zaufania obecnych i przyszłych klientów Spółki, co ma się przełożyć na wzrost sprzedaży dla Spółki.

Usługi świadczone przez Podatniczkę mają charakter kompleksowy i obejmują różne świadczenia, wśród których dominuje zarządzenie marką Spółki przez Podatniczkę.

Zgodnie z Umową, zakres usług obejmuje:

•     opracowywanie i wdrażanie strategii marki,

•     zarządzanie komunikacją marketingową,

•     koordynację działań promocyjnych,

•     współpracę i komunikację z zespołem (...),

•     zarządzanie zespołem marketingowym rozproszonym,

•     współpracę z podwykonawcami (np. grafikami, agencjami reklamowymi),

•     komunikację z influencerami,

•     copywriting,

•     przygotowywanie scenariuszy filmów marketingowych, (...) oraz treści postów,

•     rekrutację osób do zespołu marketingowego,

•     pisanie artykułów sponsorowanych,

•     szkolenie osoby zajmującej się obsługą platform w Social Mediach ((...)),

•     szkolenia zespołu (...) z zakresu obsługi (...) w ramach spójnej strategii marketingowej,

•     przygotowywanie postów na platformach (...),

•     monitoring i raportowanie wyników działań marketingowych,

•     audyt rozpoczynający współpracę,

•     inne działania wspierające rozwój wizerunku marki (...),

•     cotygodniowe spotkanie z przedstawicielami zarządu spółki podsumowujące podejmowane działania marketingowe i ich efekty.

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16). Kierownik projektu (Project Manager), zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8

Zdaniem Podatniczki, uzyskiwany przez nią przychód z tytułu Usług świadczonych od września 2025 r. może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez Podatniczkę Usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.: usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp., usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania. W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 („Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”) do 70.22.20.0 („Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”).

Podatniczka świadczy Usługi na stanowisku Brand Manager, czyli Menadżera Marki, a jej zadaniem jest zarządzanie daną marką, w tym przypadku marką Spółki na podstawie zawartej Umowy. Podatniczka na stanowisku Brand Managera jest odpowiedzialna za pozycjonowanie marki Spółki z operacyjnym nadzorem nad kampaniami i Projektami marketingowymi. Usługi w ramach zarządzania projektami zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, dlatego Usługi Podatniczki jako Brand Managera powinny być kwalifikowane jako działalność usługowa zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy o ryczałcie podlegająca opodatkowaniu podatkiem ryczałtowym według stawki 8,5%. Słuszność powyższego stanowiska potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.922.2023.2.KD), w której organ potwierdził możliwość zastosowania stawki 8,5% ryczałtu dla usług wykonywanych na stanowisku Brand Managera. Organ w interpretacji tej wskazał: „Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan obowiązki Brand Managera (Menadżera Marki) dla kontrahenta z branży ..... (.....). Pana usługi zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Świadczone przez Pana usługi mają charakter kompleksowy i polegają na zarządzaniu produktem (konkretną grą komputerową produkowaną przez kontrahenta) na wszystkich etapach jego „życia” - począwszy od planowania/projektowania, poprzez produkcję, wypuszczenie gotowego produktu na rynek i rozpoczęcie jego sprzedaży i później jego dalszego dopracowywania/poprawiania, aż do momentu trafienia produktu do tzw. „back catalogu” - czyli zbioru produktów (gier), które nadal można nabyć, ale kontrahent się nimi nie zajmuje i ich aktywnie nie rozwija. (…) Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że w ramach indywidualnej działalności gospodarczej rozpoczęła świadczenie usług na podstawie umowy o współpracę, w ramach której pełni rolę Menadżera marki Spółki, a Pani zadaniem jest zarządzanie marką Spółki, w tym jej budowanie, rozwój i utrzymanie wizerunku w sposób zwiększający rozpoznawalność, atrakcyjność oraz zdobycie i utrzymanie zaufania obecnych i przyszłych klientów Spółki, co ma się przełożyć na wzrost sprzedaży dla Spółki. Dla świadczonych usługi wskazała Pani klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka podatku to 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

− stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

− zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Panią klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (stawkę ryczałtu). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Odnośnie powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.