Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.662.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 3 lutego 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważająca działalność gospodarcza wykonywana przez Wnioskodawcę to 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jako formę opodatkowania, w ustawowym terminie, wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi w związku z tym ewidencję przychodów.

Wnioskodawca świadczy usługi:

Usługa nr 1 - mieszcząca się grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Taką klasyfikację świadczonej usługi potwierdził Urząd Statystyczny w Łodzi (znak sprawy: (...); pismo z nadaniem kodu z dnia 17 listopada 2025 r.), do którego Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o nadanie kodu PKWiU dla świadczonej w ramach działalności gospodarczej usługi. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę to w szczególności:

-     kontrola jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości;

-     obsługa modelu scaleniowego;

-     zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia informacji cyfrowych (...);

-     monitorowanie, optymalizacja i automatyzacja procesów (...);

-     odpowiedzialność za organizację, obsługa i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie;

-     odpowiedzialność za dostarczanie informacji eksploatacyjnych (...);

-     odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...);

-     porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań;

-     analiza różnych danych projektowych i tworzenie (...);

-     wdrożenie procesu (...).

Wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu: 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Usługa nr 2 – mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Taką klasyfikację świadczonej usługi potwierdził Urząd Statystyczny w Łodzi (znak sprawy: (...); pismo z nadaniem kodu z dnia 17 listopada 2025 r.), do którego Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o nadanie kodu PKWiU dla świadczonej w ramach działalności gospodarczej usługi. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na prowadzeniu szkoleń w zakresie korzystania z cyfrowych narzędzi projektu dla wykonawców, dostawców i innych podmiotów.

Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm.), który wskazuje, że:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Przychód Wnioskodawcy nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Opisane we wniosku usługi Wnioskodawca świadczy od 3 lutego 2025 r., przy czym nie świadczy ich, ani nie zamierza świadczyć na rzecz podmiotów, które kiedykolwiek były pracodawcami Wnioskodawcy.

Uzupełnienie

Usługa nr 1 – szczegółowy opis czynności (PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

Usługa nr 1 polega wyłącznie na świadczeniu pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, rozumianej jako bieżąca obsługa gotowych systemów IT, kontrola poprawności i kompletności danych, ich porządkowanie, monitorowanie przepływu informacji oraz wsparcie użytkowników końcowych w korzystaniu z istniejących narzędzi informatycznych. W ramach Usługi nr 1 Wnioskodawca wykonuje następujące, odrębne czynności:

1.  Kontrola jakości (...)- czynność polega na technicznej weryfikacji kompletności i zgodności (...) z ustalonymi standardami projektu (np. struktura danych, kompletność atrybutów).

Efekt: raport zgodności/niezgodności danych.

Czynność nie obejmuje modyfikowania, projektowania ani tworzenia oprogramowania.

2.  Obsługa modelu scaleniowego - czynność polega na technicznej obsłudze istniejącego modelu zbiorczego poprzez jego aktualizowanie, dystrybucję, synchronizację i wersjonowanie danych. Efekt: aktualny model scaleniowy dostępny dla uczestników projektu.

Brak ingerencji w kod, algorytmy lub logikę systemów informatycznych.

3.  Zapewnienie przepływu danych pomiędzy (...) - czynność polega na konfiguracji ustawień użytkowych oraz monitorowaniu poprawności transferu danych pomiędzy istniejącymi systemami.

Efekt: prawidłowy i ciągły przepływ danych.

Konfiguracja ta ma charakter wyłącznie administracyjny i użytkowy i nie stanowi projektowania ani wdrażania integracji informatycznych, ani tworzenia oprogramowania.

4.  Monitorowanie i optymalizacja procesów (...) - czynność polega na technicznym nadzorze nad już istniejącymi procesami BIM realizowanymi w gotowych systemach IT.

Optymalizacja polega wyłącznie na organizacyjnym i użytkowym usprawnieniu sposobu korzystania z istniejących funkcjonalności systemów przez użytkowników końcowych, bez ingerencji w architekturę systemów, ich logikę działania ani kod źródłowy.

Wnioskodawca nie projektuje, nie tworzy ani nie wdraża żadnych mechanizmów automatyzujących w rozumieniu informatycznym, a jedynie wykorzystuje gotowe funkcje systemów zgodnie z dokumentacją producenta.

Efekt: sprawniejsze korzystanie z narzędzi informatycznych przez użytkowników.

5.  Organizacja i szkolenie użytkowników systemów - czynność polega na technicznym wdrażaniu użytkowników końcowych do korzystania z gotowych narzędzi informatycznych.

Efekt: poprawne i efektywne korzystanie z systemów przez użytkowników.

Nie są to wytyczne programistyczne ani dokumentacja techniczna dla programistów.

6.  Dostarczanie informacji eksploatacyjnych - czynność polega na wprowadzaniu i porządkowaniu danych eksploatacyjnych obiektu budowlanego w istniejących bazach danych.

Efekt: kompletny zbiór danych eksploatacyjnych dostępnych w systemie do dalszego użytkowania.

Brak projektowania struktur bazodanowych.

7.  Konfiguracja i monitorowanie danych eksploatacyjnych dotyczących umów sprzętowych -czynność polega na technicznym nadzorze nad kompletnością danych i dokumentacji w istniejących systemach IT oraz nadzorze nad procesem ich wprowadzania.

Efekt: aktualność i spójność danych.

Nie jest to zarządzanie systemami informatycznymi.

8.  Porównywanie danych projektowych z bazą danych wymagań - czynność polega na zestawieniu już istniejących danych projektowych z danymi referencyjnymi.

Efekt: raport porównawczy.

Brak ingerencji w oprogramowanie.

9.  Tworzenie pulpitów (...) - czynność polega na wizualizacji danych pochodzących z istniejących źródeł.

Efekt: raporty analityczne.

Wnioskodawca nie tworzy modeli danych, nie pisze zapytań programistycznych ani nie opracowuje niestandardowych rozwiązań analitycznych – korzysta wyłącznie z gotowych konektorów i funkcji narzędzia (...).

10.  Wdrożenie (...) - czynność polega na konfiguracji gotowego rozwiązania zgodnie z normą (...).

Efekt: uruchomione środowisko pracy.

Nie dochodzi do tworzenia ani modyfikowania oprogramowania.

Czynności nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie tworzenia oprogramowania. Czynności nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Proces tworzenia oprogramowania przebiega niezależnie od usług Wnioskodawcy. Czynności nie usprawniają działania oprogramowania. Czynności usprawniają wyłącznie sposób korzystania z gotowych narzędzi przez użytkowników końcowych, a nie działanie samego oprogramowania. Wnioskodawca nie przygotowuje dokumentacji ani wytycznych dla programistów. Przekazywane informacje mają charakter instruktażowy i użytkowy, a nie techniczny lub programistyczny.

Usługa nr 2 – szczegółowy opis (PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Usługa nr 2 polega na prowadzeniu szkoleń użytkowników w zakresie korzystania z gotowych narzędzi cyfrowych. Szkolenia mają charakter instruktażowy i użytkowy. Zakres obejmuje:

•      prezentację funkcjonalności systemów,

•      naukę obsługi interfejsu użytkownika,

•      przekazywanie zasad poprawnego korzystania z narzędzi.

Efekt: nabycie umiejętności obsługi narzędzi IT przez uczestników.

Szkolenia nie obejmują doradztwa strategicznego, projektowego ani informatycznego, nie stanowią wolnego zawodu i mieszczą się w PKWiU 85.59.19.0.

Konkluzja prawna:

Opisane usługi:

•  nie są usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

•  nie są doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

•  nie są zarządzaniem siecią ani systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

co zostało potwierdzone klasyfikacją GUS przywołaną we wniosku.

Zakres czynności Wnioskodawcy odpowiada definicji działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie i nie mieści się w żadnym z wyjątków wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b tej ustawy.

W konsekwencji:

•   Usługa nr 1 podlega opodatkowaniu ryczałtem 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a),

•   Usługa nr 2 podlega opodatkowaniu ryczałtem 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c).

Pytania

1.  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usługi obejmującej:

-  kontrolę jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości;

-  obsługę modelu scaleniowego;

-  zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia informacji cyfrowych (...);

-  monitorowanie, optymalizację i automatyzację procesów (...);

-  odpowiedzialność za organizację, obsługę i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie.;

-  odpowiedzialność za dostarczanie informacji (...);

-  odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...) ;

-  porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań;

-  analizę różnych danych projektowych i tworzenie (...);

-  wdrożenie procesu (...);

która mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2.  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usługi obejmującej prowadzenie szkoleń w zakresie korzystania z cyfrowych narzędzi projektu dla wykonawców, dostawców i innych podmiotów, która mieści się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usługi obejmującej:

-     kontrolę jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości;

-     obsługę modelu scaleniowego;

-     zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia informacji (...);

-     monitorowanie, optymalizację i automatyzację procesów (...);

-     odpowiedzialność za organizację, obsługę i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie;

-     odpowiedzialność za dostarczanie informacji (...);

-     odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...);

-     porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań;

-     analizę różnych danych projektowych i tworzenie (...);

-     wdrożenie procesu (...);

która mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022).

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usługi obejmującej:

-     kontrolę jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości;

-     obsługę modelu scaleniowego;

-     zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia informacji (...);

-     monitorowanie, optymalizację i automatyzację procesów (...);

-     odpowiedzialność za organizację, obsługę i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie;

-     odpowiedzialność za dostarczanie informacji (...);

-     odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...);

-     porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań;

-     analizę różnych danych projektowych i tworzenie (...);

-     wdrożenie procesu (...);

która została zaklasyfikowana pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności usługowej obejmujących:

-     kontrolę jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości;

-     obsługę modelu scaleniowego;

-     zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia (...);

-     monitorowanie, optymalizację i automatyzację procesów (...);

-     odpowiedzialność za organizację, obsługę i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie;

-     odpowiedzialność za dostarczanie (...);

-     odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...);

-     porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań;

-     analizę różnych danych projektowych i tworzenie (...);

-     wdrożenie procesu (...);

która została zaklasyfikowana pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, iż ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usługi obejmującej:

-     kontrolę jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości;

-     obsługę modelu scaleniowego;

-     zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia (...);

-     monitorowanie, optymalizację i automatyzację procesów (...);

-     odpowiedzialność za organizację, obsługę i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie;

-     odpowiedzialność za dostarczanie (...);

-     odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...);

-     porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań;

-     analizę różnych danych projektowych i tworzenie (...);

-     wdrożenie procesu (...);

która została zaklasyfikowana pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ad 2.

Przychód uzyskiwany z usługi obejmującej prowadzenie szkoleń w zakresie korzystania z cyfrowych narzędzi projektu dla wykonawców, dostawców i innych podmiotów, powinien podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia stanowią usługi w zakresie edukacji. Usługi te jednocześnie nie są świadczone w ramach wolnych zawodów. Szkolenia w zakresie korzystania z cyfrowych narzędzi projektu dla wykonawców, dostawców i innych podmiotów to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19). Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że opisana przez Wnioskodawcę działalność we wskazanym zakresie polega na świadczeniu usług w zakresie edukacji obejmującej dział PKWiU 85 i wobec tego działalność taką należy opodatkować stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

·   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

·   8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące, kontrolę jakości modeli dostarczonych przez grupę projektową pod kątem wymaganych właściwości, obsługę modelu scaleniowego, zapewnienie płynnego przepływu i gromadzenia informacji (...), monitorowanie, optymalizację i automatyzację procesów (...), odpowiedzialność za organizację, obsługę i szkolenie użytkowników w zakresie programów komputerowych używanych na projekcie, odpowiedzialność za dostarczanie informacji  (...), odpowiedzialność za konfigurację i monitorowanie gromadzenia danych eksploatacyjnych dla umów dotyczących (...), porównanie danych projektowych z bazą danych wymagań, analizę różnych danych projektowych i tworzenie (...), wdrożenie procesu (...). Dla usług tych wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi). Wskazał Pan, że charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wskazać należy, że znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania. Jednocześnie czynności ukierunkowane na udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu sprzętu komputerowego, jako usługi, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, jedyne w ramach grupowania PKWiU 62.02.30.0 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Pana usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0 są ukierunkowane wyłącznie na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, tym samym nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, to przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec trzeba, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka podatku to 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi, polegające na prowadzeniu szkoleń użytkowników w zakresie korzystania z gotowych narzędzi cyfrowych. Szkolenia te mają charakter instruktażowy i użytkowy. Zakres prac obejmuje prezentację funkcjonalności systemów, naukę obsługi interfejsu użytkownika i przekazywanie zasad poprawnego korzystania z narzędzi. Wskazał Pan, że szkolenia nie obejmują doradztwa strategicznego, projektowego ani informatycznego i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” (co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi).

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ww. ustawy przewidziana dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.