Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.676.2025.1.RS

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów ze sprzedaży części przeznaczonych do statków. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2012 r. prowadzi Pan samodzielnie działalność gospodarczą pod firmą X. W ramach działalności sprzedaje części zamienne i urządzenia armatorowi statku (...) (...). Statek ten został zbudowany i dostarczony francuskiemu armatorowi w 1993 roku przez X. Armator ma swoją siedzibę (...) na Oceanie Indyjskim (jest to terytorium Francji, jej departament zamorski) i tam też statek ma swoje stałe miejsce postoju. Na statku zamontowane są maszyny i urządzenia dostarczone w latach 1991-1993 do stoczni w X w większości (...), w tym:

·      pompy, sprężarki powietrza i chłodnicze, silniki spalinowe, filtry paliwa i oleju, wirówki paliwa i oleju – maszyna sterowa, przekładnie, linia wału napędowego ze śrubą nastawną,

·      maszyny elektryczne, takie jak silniki i prądnice, przekaźniki i styczniki, czujki temperatury i ciśnienia,

·      urządzenia pokładowe, takielunek i szakle, łańcuch kotwiczny.

Opisane maszyny i urządzenia wymagają regularnego serwisowania i napraw. Nie wykonuje Pan żadnych usług serwisowych, ale dostarcza armatorowi jedynie potrzebne:

·      części zamienne do napraw maszyn i urządzeń, takie jak łożyska, uszczelnienia, korpusy, wirniki, ślimaki, okładziny, cierne sprzęgieł itp.

·      całe maszyny i urządzenia na wymianę, takie jak kompletne pompy, sprężarki, wentylatory itp.,

·      inne drobne elementy wyposażenia statku, takie jak klosze lamp zamontowanych w pomieszczeniach mieszkalnych, żarówki, bezpieczniki czy elektryczne płyty grzejne do kuchni okrętowej, aparaty telefoniczne itp.

Zamówienia na dostawę ww. towarów składa armator wedle zapotrzebowania. Otrzymuje Pan zamówienie z dokładną identyfikacją części lub maszyn. Następnie identyfikuje Pan producenta (polskiego lub zagranicznego) każdego elementu zamówienia, uzyskuje jego ofertę, by przedstawić ofertę armatorowi. Po zaakceptowaniu oferty armator składa u Pana zamówienie. Następnie zamawia Pan i kupuje zamówione towary u znalezionych uprzednio dostawców i sprzedaje je armatorowi, dostarczając zamówienie przesyłką lotniczą na Y lub – jeśli są to cięższe przesyłki – wysyłając je do wskazanego spedytora we Francji kontynentalnej, który przewozi przesyłkę statkiem z Francji kontynentalnej na wyspę Y. Części z zagranicy przeważnie importuje Pan do Polski, rzadko organizuje transport bezpośredni od dostawcy na Y (nawet jednak w takim przypadku nabywcą danych części od dostawcy jest Pan; dostawca nie sprzedaje towarów armatorowi bezpośrednio).

Z dostawcami zagranicznymi rozlicza się Pan w walutach EUR lub USD, wykonując przelewy z rachunków w EUR lub USD. Z dostawcami polskimi rozlicza się w PLN lub EUR, korzystając z rachunków bankowych w PLN lub EUR. Z armatorem rozlicza się w EUR, a przelewy od armatora przychodzą na Pana rachunek walutowy w EUR.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Pana czynności nie podlegają „niczyjemu” kierownictwu (jest Pan tylko związany warunkami danego zamówienia).

Przychody z działalności w 2024 r. ani 2025 r. nie przekroczyły 2.000.000 euro rocznie.

1.  Nie osiąga Pan przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej w formie spółki cywilnej lub handlowej spółki osobowej i nie przewiduje, że będzie je osiągał.

2.  Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej.

3.  Nie korzysta Pan i nie przewiduje, że będzie korzystać z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

4.  Nie osiąga i nie zamierza Pan osiągać przychodów z tytułu prowadzenia aptek,

5.  Nie osiąga i nie zamierza Pan osiągać przychodów z tytułu kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

6.  Nie wytwarza i nie zamierza Pan wytwarzać wyrobów opodatkowanych akcyzą (z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).

Działalności nie prowadziła wcześniej (w roku 2024 ani 2025) Pana żona, ani też Pan nie prowadził wcześniej w ww. okresie działalności w formie spółki z żoną.

Nie osiągał Pan przychodów ze stosunku pracy w bieżącym ani poprzednim roku podatkowym. Przewiduje Pan, że poza działalnością, polegającą na obrocie częściami okrętowymi, być może będzie też wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej czynności obrotu nieruchomościami (sprzedaż gruntów niezabudowanych).

Obecnie korzysta Pan z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak rozważa wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w roku podatkowym, w którym złoży Pan w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, będzie mógł korzystać z tej formy opodatkowania? W szczególności czy nie znajdzie wobec Pana zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej także jako „u.z.p.d.”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy tym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa w zakresie handlu” oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów

ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Przechodząc na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, zaznaczyć należy, że nie ulega wątpliwości, że osiągane przez Pana przychody stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Mimo że czynności wykonuje Pan obecnie na rzecz tylko jednego odbiorcy, to w żaden sposób nie podlega jego kierownictwu (działa samodzielnie), a ponadto ponosi pełną odpowiedzialność za swoje czynności. Wszystkie elementy zamówień armatora wyszukuje Pan i kupuje, korzystając z własnej zorganizowanej siatki kontaktów. Pana działalność spełnia zatem wszystkie wymagane warunki (pozytywne i negatywne), by osiągane w jej wyniku przychody z obrotu częściami okrętowymi były traktowane jako pochodzące z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika też wprost, że nie znajdą w przedmiotowej sprawie zastosowania wyłączenia możliwości korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, związane z przekroczeniem limitu przychodów (art. 6 ust. 4 u.z.p.d.), opłacaniem karty podatkowej (art. 8 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.), korzystaniem z okresowego zwolnienia podatkowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.), działalności aptekarskiej (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.), kantorowej (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. c u.z.p.d.) lub energetycznej (art. 8 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.). Zastosowania z tego powodu nie znajdzie też wyłączenie dotyczące zmiany działalności pomiędzy małżonkami (art. 8 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.) ani działalności na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 u.z.p.d.).

Przedmiotem Pana wątpliwości jest natomiast wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f u.z.p.d., dotyczące działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że elementy sprzedawane przez Pana stanowią wyłącznie specjalistyczne części okrętowe, względnie części bardziej ogólnego zastosowania (np. łożyska czy żarówki), ale z przeznaczeniem do montażu na statku (w jego podzespołach). W kontekście tym powstaje pytanie: czy statek, do którego części Pan dostarcza, jest „pojazdem mechanicznym” w rozumieniu ww. przepisu?

W celu ustalenia, czy statek jest pojazdem mechanicznym, należy przeprowadzić czynności wykładni zgodnie z powszechnie uznanym kanonem reguł interpretacji prawa, czyli zaczynając od wykładni językowej, biorąc jednak pod uwagę kontekst systemowy interpretowanego przepisu oraz jego funkcję, w tym w szczególności cel regulacji.

Zgodnie z oficjalnym, najnowszym i najbardziej kompletnym słownikiem języka polskiego, tj. „Wielkim słownikiem języka polskiego”, udostępnianym przez Instytut Języka Polskiego Polskiej Akademii Nauk na stronie wsjp.pl jako „podstawowe źródło wiedzy o słownictwie polszczyzny”, słowo „pojazd” oznacza „urządzenie wyposażone w koła, gąsienice lub płozy, które służy do przewozu ludzi i ładunków po lądzie”. Definicja ta w zasadzie wystarcza już, by na wstępie wykluczyć statki z grona desygnatów terminu „pojazd”, ponieważ statki ani nie służą do przewozów po lądzie, ani nie mają kół, gąsienic lub płóz. Aby potwierdzić otrzymany rezultat wykładni językowej, należy jednak zweryfikować go za pomocą innych reguł wykładni (por. np. L. Morawski, „Zasady wykładni prawa”, Toruń 2010, s. 81).

Dodatkowego kontekstu dostarcza konstrukcja ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opierająca się w istotnej części na odesłaniach do przepisów statystycznych, a konkretnie do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Rozporządzenie to nie traktuje zaś statków jako rodzaju pojazdów, klasyfikując je w dziale 30 „pozostały sprzęt transportowy” (nie ma tu mowy o pojazdach), w grupie 30.1 „statki i łodzie” (ponownie brak wzmianki o „pojazdach” w całej grupie 30.1).

Pomocniczo można odwołać się także do Klasyfikacji Środków Trwałych, wynikającej z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. poz. 1864). Wprowadza ono grupę 7 „Środki transportu”, a w jej obrębie podgrupę 74 „Pojazdy mechaniczne”. Należy zauważyć, że termin ten odpowiada dokładnie terminowi „pojazdy mechaniczne”, użytemu w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f u.z.p.d. I tak, podgrupa ta obejmuje różnego rodzaju pojazdy (samochody, motocykle, przyczepy, naczepy, ciągniki itp.), jednak żaden z nich nie obejmuje statków – są to wyłącznie środki transportu, poruszające się po lądzie. Statki zaś objęte są odrębną podgrupą KŚT 78 „Tabor pływający”. Argumenty wykładni systemowej potwierdzają zatem wprost wniosek płynący z wykładni językowej, tj. ograniczenie pojęcia pojazdu do urządzeń transportu lądowego.

Również dyrektywy wykładni funkcjonalnej nie skłaniają w żaden sposób do odejścia od wyraźnego rezultatu wykładni językowej, potwierdzonego dodatkowo kontekstem systemowym. Wyłączenie możliwości stosowania ryczałtu do przychodów z obrotu częściami okrętowymi nie miałoby wszak żadnego widocznego sensu, nie służyłoby żadnym racjonalnie uzasadnionym celom prawa. Jak podkreśla się w literaturze, „jednym z najmocniejszych argumentów świadczących o poprawności interpretacji jest okoliczność, że wykładnia językowa, systemowa i funkcjonalna dają zgodny wynik” (L. Morawski, „Zasady wykładni prawa”, Toruń 2010, s. 82). W związku z tym w przedmiotowej sprawie należy bezwzględnie zastosować wykładnię ścisłą, nie rozszerzając tym samym zakresu znaczeniowego pojęcia „pojazdów mechanicznych” w rozumieniu ustawy poza lądowe środki transportu. Inne rozstrzygnięcie naruszałoby zasadę zakazu wykładni rozszerzającej na niekorzyść podatnika, powszechnie uznawaną w orzecznictwie (zob. np. wyrok NSA z 2 marca 2006 r. sygn. akt I FSK 736/05, wyrok SN z 22 października 1992 r. sygn. akt III ARN 50/92, wyrok NSA z 23 kwietnia 1998 r. sygn. akt I SA/Po 1782/97).

Skoro bowiem podstawowym językiem przekazu treści normatywnych jest tekst ustawy, to podstawowe znaczenie w jego wykładni ma wykładnia oparta o zasady słownikowe i gramatyczne, czyli wykładnia językowa (por. Ł. Karczyński, „Podstawowe zasady materialnego prawa podatkowego” w: „Przegląd Naukowy” Wyższej Szkoły Społeczno-Ekonomicznej w Gdańsku nr 6 [2007]).

Ponadto wykroczenie poza językowe granice wykładni, tj. najszersze możliwe znaczenie interpretowanych słów, na niekorzyść podatnika godziłoby w zasadę wyłączności ustawy w regulacji prawa podatkowego, wynikającą z art. 217 Konstytucji RP. Należy zaś podkreślić, że jedną z najbardziej podstawowych dyrektyw interpretacji prawa jest także dyrektywa wykładni w zgodzie z konstytucją (por. np. L. Morawski, „Zasady wykładni prawa”, Toruń 2010, s. 127).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że regulacja wynikająca z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wyłącza możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów osiąganych przez Pana z opisanej działalności w zakresie obrotu częściami okrętowymi (pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego). Nie istnieją przy tym inne przeszkody ku temu – brak jest bowiem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym innych negatywnych przesłanek stosowania ryczałtu, wynikających z art. 6 i 8 u.z.p.d. Przeszkodą taką nie jest też ewentualne osiąganie przez Pana w przyszłości przychodów ze sprzedaży nieruchomości, skoro do tego rodzaju przychodów ustawodawca odniósł się wyraźnie w art. 12 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d., przewidując dla nich stawkę 10% przychodu. Dopiero w przypadku, gdyby przychody z Pana działalności gospodarczej przekroczyły 2 mln euro w danym roku podatkowym, straci prawo do korzystania z ryczałtu w kolejnym roku podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Podkreślić należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak wynika z treści przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody osiągane z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć „części”, „akcesoria do pojazdów mechanicznych” i „pojazd mechaniczny”. Jednakże brak podatkowej definicji tych pojęć nie oznacza dowolności co do ich zakresu znaczeniowego. Dlatego zasadne jest powołanie się na znaczenie słownikowe tych pojęć.

Interpretacji tego pojęcia należy dokonać w oparciu o wykładnię językową, która przy rozwiązywaniu problemów z odczytaniem przepisów, w tym podatkowych, jest metodą podstawową. Takie stanowisko zajął również Sąd Najwyższy w wyroku z 7 kwietnia 2004 r. sygn. akt V KK 337/03, stwierdzając, że w procesie wykładni pierwszeństwo mają dyrektywy językowe.

Według Nowej Encyklopedii Powszechnej PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, tom 4 Warszawa 1996 r., pojazd mechaniczny to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kolejowych, drogach publicznych). Rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe (drogowe). Do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi).

Tym samym należy stwierdzić, że zakres przedmiotowy wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o ryczałcie, w przypadku handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wyznacza słownikowe znaczenie tego pojęcia.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że od 2012 r. prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której sprzedaje części zamienne i urządzenia armatorowi statku (...). Nie wykonuje Pan żadnych usług serwisowych, ale dostarcza jedynie potrzebne:

·      części zamienne do napraw maszyn i urządzeń, takie jak łożyska, uszczelnienia, korpusy, wirniki, ślimaki, okładziny, cierne sprzęgieł itp.

·      całe maszyny i urządzenia na wymianę, takie jak kompletne pompy, sprężarki, wentylatory itp.,

·      inne drobne elementy wyposażenia statku, takie jak klosze lamp zamontowanych w pomieszczeniach mieszkalnych, żarówki, bezpieczniki czy elektryczne płyty grzejne do kuchni okrętowej, aparaty telefoniczne itp.

Przychody z Pana działalności w latach 2024-2025 roku nie przekroczyły 2.000.000 euro rocznie. Nie osiąga Pan przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej w formie spółki cywilnej lub handlowej spółki osobowej i nie przewiduje, że będzie je osiągał. Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej i z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie osiąga i nie zamierza Pan osiągać przychodów z tytułu prowadzenia aptek oraz z tytułu kupna i sprzedaży wartości dewizowych. Nie wytwarza i nie zamierza Pan wytwarzać wyrobów opodatkowanych akcyzą. Obecnie korzysta Pan z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego, jednak rozważa wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pana wątpliwości przedstawione w treści wniosku dotyczą tego, czy sprzedaż części do statków (w tym przypadku części zamiennych do napraw maszyn i urządzeń, całych maszyn i urządzeń na wymianę oraz innych drobnych elementów wyposażenia statku), stanowi działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W ocenie organu, mając na względzie interpretację tego pojęcia w oparciu o wykładnię językową, statek nie mieści się w definicji „pojazdu mechanicznego”, zatem sprzedaż przez Pana części zamiennych do napraw maszyn i urządzeń, całych maszyn i urządzeń na wymianę oraz innych drobnych elementów wyposażenia statku nie stanowi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy i tym samym nie podlega wyłączeniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Reasumując, będzie Pan mógł prowadzić sprzedaż części zamiennych do napraw maszyn i urządzeń, całych maszyn i urządzeń na wymianę oraz innych drobnych elementów wyposażenia biorąc pod uwagę ich wykorzystywanie do statków – w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·      Niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania natomiast nie dotyczy innych kwestii podnoszonych we wniosku, nieobjętych pytaniem interpretacyjnym, w tym sposobu opodatkowania innych czynności opisanych we wniosku.

·      Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.