Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.686.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe ─ w części dotyczącej uznania odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do części programu komputerowego za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zastosowania do osiąganego z tego tytułu dochodu preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 tej ustawy,

-     prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan 7 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 2 października 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: „A" (NIP: (...)) w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania komputerowego.

Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania komputerowego (...) od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwana „ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i implementacja (...). Wnioskodawca realizuje projekty począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Projekty realizowane są głównie zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, bez związania sztywnymi godzinami współpracy. Z uwagi na specyfikę świadczonych usług istnieje oczywiście możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji projektu pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, (...).

Proces współpracy z klientem rozpoczyna się od kontaktu i analizy jego potrzeb. Na tym etapie Wnioskodawca prowadzi rozmowy lub spotkania, których celem jest dokładne zrozumienie wymagań biznesowych oraz określenie głównych celów projektu. Analizowane są również ograniczenia i oczekiwania funkcjonalne oraz niefunkcjonalne, takie jak (...). W ramach tego etapu formułowane są wstępne hipotezy techniczne oraz pomysły na możliwe rozwiązania, które będą odpowiadać na potrzeby klienta. Kolejnym krokiem jest przygotowanie propozycji rozwiązania i zaplanowanie projektu. (...). Ustalany jest harmonogram prac, definiowane są kamienie milowe oraz sposób weryfikacji rezultatów. Następnie rozpoczyna się etap prototypowania i testowania koncepcji. Wnioskodawca tworzy wstępne prototypy systemu lub wybranych funkcjonalności, które pozwalają na praktyczne sprawdzenie założeń projektowych. (...).

Po pozytywnej weryfikacji koncepcji następuje etap implementacji i rozwoju systemu. Wnioskodawca programuje (...).

Po zakończeniu implementacji przeprowadzane są szczegółowe testy i walidacja stworzonych rozwiązań. Wnioskodawca wykonuje (...).

W efekcie realizowanych prac powstaje oprogramowanie oraz jego poszczególne elementy posiadające cechy utworu w rozumieniu art. 1 i art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadkach, w których spełniają one ustawowe kryteria ochrony, mogą być kwalifikowane jako utwory. Zgodnie z zawartymi umowami Wnioskodawca przenosi na kontrahentów majątkowe prawa autorskie do tworzonego oprogramowania lub udziela im licencji.

Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy szereg zaawansowanych technologii, takich jak (...)

Wnioskodawca stale podnosi swoje kwalifikacje zawodowe i inwestuje w rozwój kompetencji, uczestnicząc w szkoleniach i zdobywając certyfikaty (...). Prowadzi również (...).

W ostatnim okresie Wnioskodawca rozwija również własne rozwiązania (...). Tworzy (...). Ich celem (...). Takie rozwiązania są projektowane indywidualnie dla każdego klienta i mają charakter twórczy - stanowią wynik samodzielnej pracy koncepcyjnej i eksperymentalnej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów i dochodów związanych z każdym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a także na obliczenie wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W ewidencji tej ujmowane są m.in. koszty ponoszone na sprzęt komputerowy, oprogramowanie, licencje, usługi chmurowe, szkolenia, certyfikaty oraz doradztwo techniczne, które mają bezpośredni związek z działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania przez niego z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. Wniosek dotyczy stanu faktycznego, począwszy od rozpoczęcia działalności tj. od października 2025 roku. Wnioskodawca zamierza korzystać z ulgi IP Box również w przyszłości, o ile stan faktyczny wskazany we wniosku nie ulegnie znaczącej zmianie.

Uzupełnienie wniosku

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza, rozwija oraz ulepsza programy komputerowe będące elementami systemu (...) utrzymywanego przez Klienta Zleceniodawcy. Efekty prac mają postać kodu źródłowego, konfiguracji programistycznej, modułów i (...) rozwijanych w odrębnych repozytoriach. Wnioskodawca nie ujawnia nazw własnych/handlowych (...). Poniżej wyszczególniono programy komputerowe będące przedmiotem wniosku:

(...)

Wnioskodawca prostuje i wskazuje, że nie udziela licencji - ani wyłącznych, ani niewyłącznych - do wytworzonych programów komputerowych. W ramach zawieranych umów nie dochodzi do czasowego upoważnienia Klienta do korzystania z utworu w drodze licencji, lecz do odpłatnego przeniesienia całości autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Przeniesienie to następuje zgodnie z zawartą umową z Klientem. Wnioskodawca nie osiąga dochodu z udzielenia licencji na korzystanie z programu komputerowego. Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynika z umowy o świadczenie usług informatycznych, w ramach której powstają utwory, a następnie autorskie prawa majątkowe do tych utworów są przenoszone na Zleceniodawcę.

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że wytwarza on i rozwija programy komputerowe poprzez projektowanie i implementację rozwiązań programistycznych (kod źródłowy, logika aplikacyjna, integracje, mechanizmy automatyzacji), obejmujących m.in. (...).

Działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej, podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego wytworzył/wytworzy Pan „Oprogramowanie” to:

(...)

Wytworzone rozwiązania różnią się w znacznym stopniu od rozwiązań wcześniej funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ w ramach prac powstały (i zostały wdrożone w utrzymywanych systemach) nowe mechanizmy i elementy architektury, których wcześniej w projektach nie było, w szczególności:

(...)

Technologie (rozwiązania, narzędzia) powodujące, iż „Oprogramowanie” po jego

(...)

Wnioskodawca realizuje prace w sposób systematyczny, zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca wykonuje powyższe prace w oparciu o narzędzia i procesy projektowe (...).

Systematyczność polega na realizacji zadań w sposób uporządkowany, według przyjętej metodologii prac, tj. (...).

Na wstępie Wnioskodawca każdorazowo definiuje cele projektu w oparciu o analizę potrzeb biznesowych Klienta o charakterze indywidualnym. Podstawowym celem podejmowanych działań jest zaprojektowanie i wytworzenie oprogramowania, które w sposób efektywny rozwiązuje zidentyfikowany problem lub wprowadza nowe funkcjonalności niedostępne dotychczas w stosowanych rozwiązaniach. W ramach obecnie realizowanych prac cele obejmują m.in.:

(...)

Dodatkowo (planowane prace rozwojowe): stopniowa migracja wybranych elementów istniejącego (...).

Wnioskodawca realizuje prace osobiście (jednoosobowa działalność gospodarcza). Zasoby rzeczowe obejmują sprzęt komputerowy oraz infrastrukturę techniczną - środowiska projektowe wykorzystywane do pracy (...). Zasoby finansowe wykorzystywane są na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem infrastruktury technicznej, zakupem narzędzi i licencji programistycznych, usług chmurowych etc.

Cele osiągnięte (przykłady): (...). Dodatkowo osiągnięte cele (przykłady):

(...)

Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji „Oprogramowania” dysponował wiedzą i doświadczeniem w zakresie tworzenia (...), co jest również wskazane w Umowie współpracy. Dodatkowo Wnioskodawca posiada specjalistyczne kwalifikacje związane z technologiami (...), w tym:

(...)

Wnioskodawca uczestniczy również w (...) .

W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija umiejętności z zakresu:

(...)

Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne/programistyczne w zakresie rozwoju (...); dodatkowo (...).

Zaplanowane przedsięwzięcie było realizowane przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z przyjętym procesem tworzenia i rozwijania oprogramowania. Rozpoczęto pracę od analizy problemu, poprzez opracowanie koncepcji rozwiązania, implementację zaprojektowanego rozwiązania, testowanie i przekazanie efektów prac Klientowi. Prace realizowane są w oparciu o zadania rejestrowane w (...) z utrwalaniem zmian w repozytoriach oraz przeglądami kodu (...).

Efektem działań są wytworzone i rozwinięte programy komputerowe i ich elementy, w tym m.in. (...).

W ramach realizowanych prac Wnioskodawca nabywa, łączy i wykorzystuje wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych, integracji i architektury systemów w celu projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań (...). Podejmowane prace nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian, lecz polegają na opracowywaniu nowych koncepcji technicznych i funkcjonalnych, które prowadzą do powstania jakościowo odmiennych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy jest podejmowana w celu systematycznego zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działania obejmują m.in. analizę zmian w zewnętrznych (...), dostosowanie architektury integracji oraz implementację nowych mechanizmów (...), które następnie są wykorzystywane w implementacjach i dalszym rozwoju systemu. Wnioskodawca stale aktualizuje wiedzę w zakresie technologii wykorzystywanych w projektach, w tym poprzez utrzymywanie certyfikacji (...) oraz (...).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności łączy wiedzę z zakresu programowania, integracji systemów, architektury (...), wydajności (...). Wiedza ta jest nieustannie rozwijana i wykorzystywana do optymalizacji oraz dalszego rozwoju tworzonych rozwiązań.”

Umowa łącząca Wnioskodawcę z Klientem ma charakter umowy ramowej, w ramach której szczegółowy zakres prac określany jest każdorazowo w zamówieniach składanych przez Klienta. Prace realizowane są w oparciu o zaakceptowane zamówienia oraz dokumentowane w (...), który stanowi podstawę rozliczenia wynagrodzenia.

W toku realizacji zamówień Wnioskodawca projektuje, tworzy oraz rozwija oprogramowanie lub jego elementy, w tym funkcjonalności, moduły, integracje oraz rozwiązania architektoniczne, dostosowane do indywidualnych potrzeb Klienta. Wytworzone oprogramowanie jest przekazywane Klientowi w sposób umożliwiający jego wykorzystanie zgodnie z przeznaczeniem, w szczególności poprzez udostępnienie kodu źródłowego w repozytoriach bądź przekazanie w innej uzgodnionej formie technicznej.

Wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” następuje poprzez przypisanie wytworzonych rozwiązań do danego Zamówienia oraz odpowiadających mu zapisów w (...), które dokumentują zakres wykonanych czynności, czas ich realizacji oraz przedmiot prac. W ten sposób możliwe jest jednoznaczne ustalenie, jakie oprogramowanie (utwór) zostało wytworzone w ramach danego Zamówienia i przekazane Klientowi. Zgodnie z postanowieniami umowy, autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania przechodzą na Klienta z chwilą zapłaty należnego wynagrodzenia.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę:

-     projektowanie i tworzenie oprogramowania,

-     dokumentowanie wykonanych prac,

-     przekazywanie wytworzonych rozwiązań

-     raportowanie czasu pracy.

Czynności wykonywane przez Klienta:

-     akceptacja oprogramowania,

-     akceptacja (...),

-     zapłata wynagrodzenia, co skutkuje nabyciem autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania.

Wynagrodzenie jest określone stawką godzinową w zamówieniach i rozliczane na podstawie zaakceptowanego (...). Na fakturze Wnioskodawca wykazuje dwie pozycje:

-     usługi programistyczne/informatyczne, które dotyczą tworzonego oprogramowania i wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tych utworów,

-     udział w spotkaniach (spotkania oraz konsulting), która to część wynagrodzenia dotyczy pozostałych czynności (usług) niezwiązanych bezpośrednio z tworzeniem oprogramowania i przeniesieniem praw autorskich do stworzonego oprogramowania.

Czynności objęte pozycją nr 2 na fakturze (czynności niezwiązane z tworzeniem oprogramowania) nie są objęte ulgą określoną w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, są rozliczane przez Wnioskodawcę wg zasad ogólnych.

Efekty prac Wnioskodawcy mają postać odrębnych programów komputerowych lub ich części/elementów (...), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy - umowa ramowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem zawiera postanowienia o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę, na rzecz Klienta oraz wskazuje pola eksploatacji. Ponadto umowa została zawarta w formie pisemnej.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-     zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-     nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-     nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Efekty prac Wnioskodawcy polegają na projektowaniu i tworzeniu kodu źródłowego, modułów, integracji oraz mechanizmów systemowych, realizowanych samodzielnie, z doborem rozwiązań po stronie Wnioskodawcy (swoboda doboru rozwiązań technicznych).

Oprogramowania tworzone przez Wnioskodawcę odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Prace nie polegają wyłącznie na rutynowej konfiguracji, lecz obejmują tworzenie i rozwój funkcjonalności w repozytoriach systemu na rzecz Klienta.

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej (od 2 października 2025 r.) prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie czasu pracy i wynagrodzenia przypadających na prace programistyczne związane z wytwarzaniem utworów (programów komputerowych) oraz na pozostałe czynności. Ewidencja ta jest prowadzona w praktyce w oparciu o miesięczne raporty czasu pracy (...) w systemie Klienta/Zleceniodawcy (...), pozwalające rozdzielić czas na kody: development (usługi programistyczne) oraz spotkania (pozostałe).

Wnioskodawca prowadzi bieżącą ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie czasu pracy w podziale na prace programistyczne (development) oraz pozostałe (spotkania/konsulting) w oparciu o raportowanie w (...). W ramach prowadzonej ewidencji Wnioskodawca przyjmuje miesięczny sposób wyodrębniania efektów prac (wariant: miesięczne wyodrębnienie utworów wytworzonych/rozwiniętych/ulepszonych w danym okresie rozliczeniowym). W danym miesiącu Wnioskodawca identyfikuje prace programistyczne oraz odpowiadające im utwory poprzez:

-     zaakceptowany (...),

-     rejestrację zadań w (...) (zakres prac),

-     utrwalenie rezultatów w repozytoriach kodu (...).

Ponieważ raportowanie dotyczy przede wszystkim podziału na kody (development/spotkania), identyfikacja prac w podziale na konkretne kwalifikowane IP (repozytoria/moduły) odbywa się dodatkowo na podstawie historii zmian w repozytoriach (...) oraz zadań w (...) powiązanych z tymi zmianami. Wnioskodawca jest w stanie odtworzyć w ujęciu miesięcznym, jakie prace zostały wykonane dla poszczególnych repozytoriów (IP) na podstawie opisów (...).

Wnioskodawca prowadzi bieżącą ewidencję, w której wyodrębnione są przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód/stratę. Wnioskodawca prowadzi bieżącą ewidencję kosztów, na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w zakresie wymaganym dla rozliczenia IP Box. Wnioskodawca ponosi koszty związane z prowadzoną działalnością (m.in. księgowość, obsługa prawna, szkolenia i certyfikaty, sprzęt komputerowy, oprogramowanie i licencje, usługi hostingowe i chmurowe, abonamenty telekomunikacyjne, materiały biurowe, usługi doradcze, marketing, podróże służbowe, coworking/biuro). Wnioskodawca przypisuje koszty do działalności związanej z wytwarzaniem/rozwijaniem kwalifikowanych IP w oparciu o przyjęty podział prac (w szczególności- prace programistyczne i utwory oraz przeniesienie praw oraz co do - pozostałych czynności), a następnie w ujęciu miesięcznym odnosi te koszty do efektów prac (utworów) zidentyfikowanych w danym okresie.

Przez „część” oprogramowania Wnioskodawca rozumie większy moduł programu komputerowego lub odrębny program (...). Przez „element” Wnioskodawca rozumie wyodrębnialny fragment funkcjonalności programu (...). Przez „komponent” Wnioskodawca rozumie samodzielny komponent lub bibliotekę wykorzystywaną w programie (...). Części/elementy/komponenty są tworzone zarówno jako odrębne programy w osobnych repozytoriach ((...), biblioteki), jak i jako elementy w ramach repozytoriów danego systemu i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytwarzanych części/elementów/komponentów następuje na zasadach określonych w Umowie zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Pytania

1.  Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu autorskiego oprogramowania (...) oraz jego komponentów, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.  Czy wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie (...) oraz jego elementy stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

3.  Czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego oprogramowania albo jego części stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

4.  Czy Wnioskodawca prowadząc odrębną ewidencję zgodną z art. 30cb ustawy o PIT ma prawo do zastosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania (IP Box) do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego w ramach działalności opisanej we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, jest to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, prowadzona w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT badania naukowe obejmują badania podstawowe oraz badania aplikacyjne, określone odpowiednio w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Badania podstawowe są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, natomiast badania aplikacyjne prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT stanowi, że „prace rozwojowe" należy rozumieć zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. ustawy, zgodnie z którą są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W świetle powyższych przepisów działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową, jeśli ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób uporządkowany i regularny, obejmuje badania naukowe albo prace rozwojowe, a jej istotą jest zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie tej wiedzy w nowych zastosowaniach.

W orzecznictwie podkreśla się, że o twórczym charakterze decyduje kreowanie nowych, oryginalnych rozwiązań, a więc działalność ukierunkowana na opracowywanie koncepcji i narzędzi, które wykraczają poza zwykłe odtwarzanie lub kopiowanie powszechnie stosowanych metod. Twórczość wiąże się z procesem projektowania nowych elementów, przy tym mogą to być narzędzia, usługi, rozwiązania technologiczne, algorytmy czy inne struktury posiadające cechy indywidualnej kreacji.

Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter twórczy, gdyż polega na projektowaniu i budowaniu zindywidualizowanych rozwiązań informatycznych dla klientów, obejmujących m.in. (...). Poszczególne projekty nie są realizowane według gotowych schematów, lecz wymagają opracowywania koncepcji technicznych i autorskich rozwiązań zapewniających funkcjonalność zgodną z wymaganiami biznesowymi danego klienta.

Twórczy charakter prac potwierdzają efekty projektów, takie jak (...). Wyniki te z kolei odpowiadają definicji utworów chronionych prawem autorskim zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym ochrona dotyczy nie tylko pełnych aplikacji, ale również poszczególnych ich elementów.

Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie wykorzystywane w (...) oraz rozwiązaniach wykorzystujących (...). Wnioskodawca opracowuje dla swoich klientów nowe funkcjonalności lub modyfikuje istniejące, wykorzystując posiadaną wiedzę technologiczną i wyniki wcześniej przeprowadzonych prac. Jest ponadto innowacyjne, gdyż Wnioskodawca dokonuje badań i wyborów w tworzeniu aplikacji lub ich komponentów poprzez analizę wielu możliwych rozwiązań, sprawdzając, które z nich przynosi lepsze efekty, w ten sposób uzyskując optymalne dla klienta rozwiązanie. Jest to model „zwiększania zasobów wiedzy” dotyczący samego przedsiębiorcy. W tym zakresie systematyczne projektowanie, testowanie i implementowanie nowych rozwiązań informatycznych oraz ich interakcyjne ulepszanie prowadzi do faktycznego wzrostu zasobów wiedzy wykorzystywanej przez Wnioskodawcę.

Każdy projekt realizowany przez Wnioskodawcę rozpoczyna się analizą potrzeb i ograniczeń klienta, obejmuje etap koncepcyjny, opracowanie prototypów, testy, wdrażanie rozwiązań w środowiskach testowych i produkcyjnych oraz późniejsze monitorowanie działania. Proces ten jest prowadzony w sposób uporządkowany, według przyjętej metodologii pracy, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności. Dodatkowo, obowiązki Wnioskodawcy wobec klientów mają charakter ciągły i obejmują stałe dostarczanie nowych rozwiązań lub rozbudowę istniejących komponentów, co potwierdza regularność prowadzonych działań.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że jego prace nie polegają na wprowadzaniu wyłącznie rutynowych zmian ani na wykonywaniu jedynie działań serwisowych. Nowe funkcjonalności projektowane są od podstaw, zgodnie z zasadami dobrych praktyk, poprzez analizę problemu, przygotowanie prototypów, etapowe wdrożenia oraz testy manualne i automatyczne. Stosowane są również mechanizmy kontroli jakości, takie jak przeglądy kodu i monitoring działania funkcji w środowisku produkcyjnym.

Wszystkie te czynności są nakierowane na zwiększanie zasobów wiedzy technicznej Wnioskodawcy i na wykorzystywanie jej do projektowania nowych lub udoskonalonych rozwiązań, co realizuje podstawowy cel działalności B+R określony w ustawie. Tworzenie nowych komponentów, logiki biznesowej, algorytmów czy systemów integracji wymaga każdorazowo wykorzystania aktualnej wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania oraz generuje nową, praktyczną wiedzę związaną z architekturą (...) i ich optymalizacją.

Tak rozumiana działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i indywidualny, podejmowane przez niego działania są realizowane według uporządkowanej metodologii, wymagają teoretycznego i praktycznego eksperymentowania oraz prowadzą do wyników, które mogą być udokumentowane i przeniesione na potrzeby dalszych projektów.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego działalność jako twórcy oprogramowania wykorzystywanego w (...) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT jako prace rozwojowe zmierzające do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Ad 2.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wprowadzono katalog praw własności intelektualnej, z których dochody mogą korzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania 5%.

W ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, wymienione są autorskie prawa majątkowe do oprogramowania. Jednocześnie zgodnie z powyższym przepisem, celem skorzystania z preferencyjnej stawki dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej musi przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, a także prawo to musi podlegać ochronie na podstawie odrębnych przepisów, w szczególności ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub umów międzynarodowych dotyczących ochrony własności intelektualnej.

Wytworzone przez Wnioskodawcę systemy (...) stanowią utwór chroniony prawem autorskim na zasadach przewidzianych w art. 1 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej PrAut).

W art. 1 ust. 2 pkt 1 PrAut, ustawodawca zalicza programy komputerowe do utworów wyrażonych słowem, symbolami matematycznymi lub znakami graficznymi. Wspomniana kategoria obejmuje ponadto m.in. utwory literackie i naukowe.

Jak wynika z kolei z art. 74 ust. 1 PrAut, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie.

Przepisy te zapewniają ochronę twórczości programistycznej już od momentu jej wytworzenia. Ponadto ochroną objęte są nie tylko kompletne, gotowe aplikacje, lecz także ich poszczególne fragmenty, elementy logiczne, struktury danych, moduły integracyjne, projekty architektury, a nawet nieukończone wersje robocze - takie jak prototypy, wersje testowe, komponenty w trakcie tworzenia, czy elementy wykorzystywane w procesie iteracyjnego rozwoju oprogramowania/aplikacji.

W kontekście opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca nie tylko tworzy od podstaw nowe elementy oprogramowania wykorzystywanego w (...), ale również rozwija oraz istotnie modyfikuje istniejące komponenty, rozszerza funkcjonalności systemów (...).

Wszystkie te wytwory stanowią rezultat działań o charakterze twórczym, realizowanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej szczegółowo opisanej w odpowiedzi na pytanie nr 1. Jak wykazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, działalność Wnioskodawcy polega na systematycznym projektowaniu, prototypowaniu, testowaniu, wdrażaniu i rozwijaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań programistycznych. Prace te obejmują:

(...)

Każdy z tych elementów stanowi samodzielny utwór lub część większego utworu, podlegający ochronie prawnej i powstający w procesie twórczego rozwoju technologicznego.

Prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono w katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, a podlega ochronie na podstawie ustawy PrAut. i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Oprogramowanie jako przedmiot prawa autorskiego jest wprost wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnej uprawniających do skorzystania z preferencji IP Box.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że tworzone przez niego rozwiązania spełniają wszystkie wymogi kwalifikowanego IP przewidziane w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza, rozwija oraz ulepsza oprogramowanie, podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania mieszczą się w kategorii kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Oprogramowanie jest wytwarzane bezpośrednio przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, polegającej na projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Oprogramowanie nie ma charakteru odtwórczego ani rutynowego, lecz jest każdorazowo tworzone lub modyfikowane w sposób indywidualny, w odpowiedzi na konkretne potrzeby biznesowe kontrahentów, z wykorzystaniem aktualnej wiedzy technicznej oraz doświadczenia Wnioskodawcy. Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko, że autorskie prawa do wytwarzanego przez niego oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w związku z tym dochody uzyskiwane z ich odpłatnego zbycia mogą podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu.

Ad 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest w szczególności dochód z:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Umowy zawierane przez Wnioskodawcę przewidują, że wraz z wykonaniem usługi powstają po jego stronie autorskie prawa do oprogramowania, a następnie prawa te są odpłatnie przenoszone na kontrahenta. Przeniesienie następuje za wynagrodzenie obejmujące zarówno usługę wykonania oprogramowania, jak i przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania oraz jego elementów.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że uzyskiwane przez niego wynagrodzenie stanowi w świetle art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad 4.

Podstawą do stosowania preferencyjnej stawki jest art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym podatek od osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Przez kwalifikowane prawa własności intelektualnej rozumie się wyłącznie te prawa, które wskazane zostały w zamkniętym katalogu art. 30ca ust. 2 ustawy.

Przez kwalifikowane prawa własności intelektualnej rozumie się wyłącznie te prawa, które wskazane zostały w zamkniętym katalogu art. 30ca ust. 2 ustawy, wymienione w punkcie 8 autorskie prawa do programu komputerowego i podlegają ochronie pod warunkiem, że podlegają ochronie na podstawie przepisów odrębnych ustaw (np. prawa autorskiego, patentowego lub innych przepisów z zakresu własności intelektualnej) oraz które zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca podkreśla, że zarówno charakter jego działalności, jak i sposób wytwarzania oraz rozwijania tworzonego oprogramowania (...) zostały wcześniej opisane i wykazane jako spełniające definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 2 wskazano, że wytwarzane przez Wnioskodawcę rezultaty pracy mają charakter utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 3 wyjaśniono, że wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę ma bezpośredni związek ze sprzedażą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ponieważ obejmuje honorarium za wytworzenie i przeniesienie autorskich praw majątkowych, a nie jedynie za czynności techniczne lub odtwórcze. Oznacza to, że dochód ten kwalifikuje się jako dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ponadto, aby podatnik mógł stosować preferencję IP Box, musi prowadzić - zgodnie z art. 30cb ustawy - odrębną ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie:

•      każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

•      przychodów, kosztów i dochodów przypadających na każde z tych praw,

•      kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus,

•      sumarycznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, dlatego zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT jest obowiązany do prowadzenia odrębnej ewidencji dla celów IP Box, umożliwiającej przyporządkowanie ponoszonych kosztów oraz osiąganych przychodów do konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi taką ewidencję na bieżąco, w sposób umożliwiający:

•      ustalenie kosztów,

•      obliczanie wskaźnika nexus,

•      przypisanie dochodu do każdego IP,

•      kontrolę realnego nakładu pracy i kosztów ponoszonych na wytworzenie/ulepszenie danego utworu.

Wymogi ewidencyjne wynikające z art. 30cb ustawy o PIT są zatem przez Wnioskodawcę spełnione. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przepis nie narzuca formy takiej ewidencji, wymagane jest jedynie aby dane były prowadzone w sposób umożliwiający ustalenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Połączenie wszystkich wcześniejszych ustaleń, iż:

1.  wytwarzane przez Wnioskodawcę utwory stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,

2.  prawa te są tworzone, rozwijane i ulepszane w ramach działalności badawczo-rozwojowej,

3.  dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę jest dochodem ze sprzedaży bądź uwzględnienia w cenie usługi kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

4.  Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, prowadzi do konkluzji, że Wnioskodawca spełnia on wszystkie przesłanki warunkujące możliwość zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku IP Box.

W ocenie Wnioskodawcy, dochód osiągany z tytułu tworzenia oraz przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Po spełnieniu obowiązków ewidencyjnych oraz na podstawie przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca ma prawo stosować stawkę 5% do dochodu z IP Box w odniesieniu do tworzonego przez niego i rozwijanego oprogramowania (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest projektowanie i implementacja (...). Realizuje Pan projekty począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych.

Programy komputerowe będące przedmiotem wniosku:

(...)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że tworzone rozwiązania mają charakter autorski i twórczy, a ich celem jest nie tylko (...).

Rozwija Pan również własne rozwiązania oparte na (...). Tworzy autorskie narzędzia (...). Ich celem (...)..

Wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że wytwarza i rozwija programy komputerowe poprzez projektowanie i implementację rozwiązań programistycznych (kod źródłowy, logika aplikacyjna, integracje, mechanizmy automatyzacji), obejmujących m.in. (...).

Efekty Pana pracy, które nazywa „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-     zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-     nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-     nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Efekty prac polegają na projektowaniu i tworzeniu kodu źródłowego, modułów, integracji oraz mechanizmów systemowych, realizowanych samodzielnie, z doborem rozwiązań po Pana stronie (swoboda doboru rozwiązań technicznych).

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że realizuje prace w sposób systematyczny, zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wykonuje powyższe prace w oparciu o narzędzia i procesy projektowe (...).

Systematyczność polega na realizacji zadań w sposób uporządkowany, według przyjętej metodologii prac, tj. (...).

Harmonogramy i zakres prac są określane w zamówieniach oraz w planowaniu  (...). Realizacja prac jest następnie rozliczana i potwierdzana przez Klienta, zgodnie z Umową.

Przykładowe harmonogramy już zrealizowane:

(...)

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji „Oprogramowania” dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie tworzenia (...) oraz pracy z (...), co jest również wskazane w Umowie współpracy. Dodatkowo posiada Pan specjalistyczne kwalifikacje związane z technologiami (...).

Uczestniczy Pan również w (...) i (...), co stanowi element podnoszenia i aktualizacji posiadanych zasobów wiedzy.

W ramach działalności wykorzystuje i rozwija umiejętności z zakresu:

(...)

Wskazał Pan, że działalność podejmowana jest w celu systematycznego zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działania obejmują m.in. analizę zmian w zewnętrznych (...), dostosowanie architektury integracji oraz implementację nowych mechanizmów (...), które następnie są wykorzystywane w implementacjach i dalszym rozwoju systemu. Stale aktualizuje Pan wiedzę w zakresie technologii wykorzystywanych w projektach, w tym poprzez utrzymywanie certyfikacji (...).

Ponadto, w ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonego przez siebie oprogramowania. Łączy Pan wiedzę z zakresu programowania, integracji systemów, architektury (...), wydajności  (...). Wiedza ta jest nieustannie rozwijana i wykorzystywana do optymalizacji oraz dalszego rozwoju tworzonych rozwiązań.”

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒    badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒    prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach realizowanych prac nabywa, łączy i wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych, integracji i architektury systemów w celu projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań (...).

Podejmowane prace nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian, lecz polegają na opracowywaniu nowych koncepcji technicznych i funkcjonalnych, które prowadzą do powstania jakościowo odmiennych rozwiązań

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

–    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, efekty Pana pracy są utworami, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto z treści wniosku wynika, że wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od początku rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a)  przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b)  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c)  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że w przypadku tworzenia, rozwijania i ulepszania programu komputerowego (oprogramowania), wyłącznie w sytuacji, gdy powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, mamy do czynienia z powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przechodząc do rozstrzygnięcia Pana wątpliwości wskazać należy, że skoro w opisanych okolicznościach efektem Pana działalności są zarówno odrębne programy komputerowe, jak i ich części, to nie można uznać, że prawo autorskie do części programu komputerowego stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle bowiem tego przepisu, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej (…), a nie autorskie prawo do części programu komputerowego.

Jak wynika z doprecyzowania zawartego w piśmie z 7 stycznia 2026 r. – efekty Pana prac mają postać odrębnych programów komputerowych lub ich części/elementów (...), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przez „element” rozumie Pan wyodrębnialny fragment funkcjonalności programu (...).

Przez „komponent” rozumie Pan samodzielny komponent lub bibliotekę wykorzystywaną w programie (...).

Nie można się więc uznać, że w opisanych okolicznościach autorskie prawo do części programów komputerowych, których jest Pan twórcą, stanowi kwalifikowane IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej efekty Pana pracy w postaci części programu komputerowego, pomimo tego, że stanowią utwory chronione prawem autorskim.

W konsekwencji, sprzedaż efektów Pana pracy w postaci części programu komputerowego (przeniesienie majątkowych praw autorskich do części programu komputerowego) nie stanowi sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym uzyskane z ww. tytułu wynagrodzenie nie stanowi przychodu będącego podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Tym samym, w przypadku uzyskania dochodu z odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów stanowiących części programu komputerowego nie ma Pan możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Natomiast w sytuacji, gdy efektem Pana pracy jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem wyłącznie w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a zatem w przypadku, gdy efektem Pana pracy jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒    wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniem. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ, w tym w szczególności kwestia ponoszonych przez Pana kosztów.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).