Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.696.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 16 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) zarejestrowaną w Polsce – NIP: (...), REGON: (...) – i wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (ryczałt). Działalność tę prowadzi Pan samodzielnie, a jedynym przychodem jest obecnie wynagrodzenie od jednego kontrahenta (firmy), na rzecz której świadczy Pan usługi opisane poniżej. Planuje Pan kontynuować świadczenie tych usług w przyszłości, a także nie wyklucza pozyskania dodatkowych klientów – stanowią one zatem zarówno stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe.

Zakres Pana działalności obejmuje usługi koordynacji i zarządzania projektami w obszarze UI/UX (projektowania interfejsów użytkownika). W praktyce pełni Pan rolę koordynatora / project managera odpowiedzialnego za organizację prac projektowych w zakresie UX/UI, bez samodzielnego wykonywania prac projektowych o charakterze graficznym czy programistycznym. Pana obowiązki w ramach świadczonych usług obejmują m.in.:

-     koordynowanie pracy zespołu projektowego zajmującego się UX/UI, planowanie zadań i nadzorowanie harmonogramu projektu,

-     komunikację między zleceniodawcą a zespołem projektowym (przekazywanie wymagań, raportowanie postępów, organizacja spotkań i warsztatów),

-     kontrolę jakości i spójności prac dostarczanych przez zespół (np. czy projekty UI spełniają założenia UX klienta),

-     przygotowywanie dokumentacji projektowej, raportów i zestawień dotyczących przebiegu projektu.

Pana usługi nie obejmują wykonywania prac twórczych w rozumieniu prawa autorskiego ani działalności artystycznej – sam nie projektuje Pan graficznych interfejsów, nie tworzy makiet UI/UX, nie wykonuje grafik, ani nie programuje aplikacji. Nie świadczy Pan również usług o charakterze doradczym (konsultingowych) w zakresie zarządzania czy informatyki – Pana czynności mają charakter organizacyjno-koordynacyjny, a nie doradczy. Innymi słowy, nie udziela Pan porad strategicznych ani rekomendacji biznesowych, lecz zajmuje się wyłącznie operacyjnym zarządzaniem projektem według wytycznych zleceniodawcy.

Usługi świadczy Pan na podstawie umowy B2B z kontrahentem. Umowa ta przewiduje m.in., że wszelkie rezultaty Pana pracy (np. stworzone dokumentacje, raporty, zestawienia) są przekazywane zleceniodawcy wraz z autorskimi prawami majątkowymi. Klauzula o przeniesieniu praw autorskich ma jednak charakter formalny – zabezpiecza interesy zleceniodawcy – ponieważ zakres Pana usług nie prowadzi do powstania utworów o charakterze twórczym czy artystycznym. Przeniesienie praw autorskich jest więc jedynie elementem umowy towarzyszącym świadczeniu usług koordynacji projektu, a nie odrębną usługą samą w sobie (ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje osobnej stawki dla czynności przeniesienia praw autorskich – jest ona zazwyczaj elementem usługi podstawowej).

Uzupełnienie wniosku

Świadczone przez Pana usługi polegają na operacyjnej koordynacji i zarządzaniu projektami w obszarze UI/UX, w szczególności na:

-     koordynowaniu pracy zespołu projektowego UI/UX,

-     planowaniu zadań i nadzorze nad harmonogramem projektu,

-     bieżącej komunikacji pomiędzy kontrahentem a zespołem projektowym, weryfikacji spójności i kompletności materiałów przygotowywanych przez zespół projektowy,

-     przygotowywaniu dokumentacji projektowej, raportów oraz zestawień dotyczących przebiegu projektu.

Nie wykonuje Pan samodzielnie prac graficznych ani programistycznych.

Czynności dotyczą organizacji, koordynacji oraz nadzoru nad realizacją projektów UI/UX, wykonywanych przez zespół projektowy na rzecz kontrahenta.

Efektem wykonywanych czynności jest:

-     prawidłowo zorganizowany i skoordynowany proces realizacji projektu UI/UX,

-     dokumentacja projektowa (raporty, zestawienia, opisy funkcjonalne),

-     zapewnienie jakości, spójności i terminowości realizowanych prac projektowych.

Efekty Pana pracy są wykorzystywane przez kontrahenta jako: wewnętrzna dokumentacja projektowa, materiały organizacyjne i planistyczne, podstawa do dalszej realizacji projektu przez zespół projektowy kontrahenta.

Usługi nie są świadczone na żadnym etapie tworzenia oprogramowania. Pana czynności nie polegają na tworzeniu oprogramowania ani na wykonywaniu prac programistycznych.

Mają one wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania wyłącznie pośrednio i organizacyjnie, w zakresie koordynacji pracy zespołu projektowego. Nie wpływa Pan na techniczne aspekty tworzenia oprogramowania, ani na jego architekturę.

Czynności nie polegają na technicznym usprawnianiu działania oprogramowania. Dotyczą wyłącznie organizacji i zarządzania projektem. Nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych. Nie przygotowuje Pan wytycznych technicznych dla programistów. Przekazywane informacje mają charakter organizacyjny i funkcjonalny z perspektywy użytkownika (UI/UX) i nie stanowią instrukcji technicznych ani dokumentacji programistycznej.

Złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od momentu rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta/korzystać Pan będzie z opodatkowania w formie ryczałtu, uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie uzyskał Pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 wskazanej ustawy.

Dokumentacja projektowa obejmuje wyłącznie:

-     opisy funkcjonalne interfejsu użytkownika (UI/UX),

-     raporty projektowe i zestawienia,

-     dokumenty organizacyjne.

Dokumentacja ta nie zawiera algorytmów, kodów źródłowych ani instrukcji dających się przekształcić do postaci kodów źródłowych.

Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego. Kontrahent jest spółką prawa szwajcarskiego typu „Societe Anonyme” (SA), posiadającą osobowość prawną, z siedzibą na terytorium Konfederacji Szwajcarskiej. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu kontrahenta, dla którego świadczy Pan usługi. Nie posiada Pan jakichkolwiek udziałów, ani praw korporacyjnych w podmiocie będącym kontrahentem. Łączy Pana z kontrahentem wyłącznie relacja gospodarcza wynikająca z zawartej umowy B2B dotyczącej świadczenia usług.

Nie jest Pan członkiem zarządu kontrahenta, ani żadnego podmiotu powiązanego z kontrahentem. W związku z tym nie posiada Pan żadnych obowiązków wynikających z pełnienia funkcji w organach zarządczych kontrahenta.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (oraz zdarzeniu przyszłym) osiągane przychody z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług koordynacji i zarządzania projektami UI/UX mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko

Uważa Pan, że ma prawo do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z tytułu opisanych usług.

Pana usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (tj. działalność, której przedmiotem są czynności sklasyfikowane jako usługi w rozumieniu PKWiU), przy czym nie należą one do żadnej ze szczególnych kategorii usług, dla których ustawa przewiduje wyższe stawki ryczałtu. W konsekwencji są objęte podstawową stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wspomnianej ustawy. Innymi słowy, Pana przychody z tytułu usług koordynacji projektu powinny być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym 8,5%, jako przychody z działalności usługowej nieobjętej wyższą stawką ryczałtu w myśl wyjątków z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Uzasadnienie 1.

Charakter świadczonych usług a klasyfikacja PKWiU. Zakres czynności, które Pan wykonuje (opisany w stanie faktycznym), wskazuje, że są to usługi o charakterze organizacyjno-zarządczym związane z prowadzeniem projektu w branży cyfrowej (UX/UI). W Pana ocenie najbardziej właściwe jest zaklasyfikowanie tych usług do grupowania PKWiU odpowiadającego usługom zarządzania projektami.

Przykładowo, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, można je ująć jako PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Tak sklasyfikowane usługi nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem, lecz są faktycznym prowadzeniem/koordynowaniem projektów zgodnie z wytycznymi zleceniodawcy.

Potwierdzenie powyższego podejścia można znaleźć m.in. w interpretacjach organów podatkowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.397.2025.2.KKO) uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczenie usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20) - niebędących doradztwem - uprawnia do opodatkowania przychodów stawką 8,5% ryczałtu.

Pana usługi są analogiczne: polegają na zarządzaniu i koordynacji projektu (nie zaś na doradztwie strategicznym), wobec czego mieszczą się w definicji działalności usługowej i nie są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem 8,5%.

Niezależnie od powyższego, nawet przy rozważeniu alternatywnych klasyfikacji PKWiU, Pana czynności nadal należą do kategorii usług niemieszczących się w szczególnych, wyżej opodatkowanych grupach. Dla przykładu: częściowo mogłyby one być postrzegane jako usługi związane z administracyjną obsługą biura (np. PKWiU 82.11.10.0) czy usługi analizy rynku (np. PKWiU 73.20.19.0) - które to również nie zostały przez ustawodawcę wyłączone z ogólnej stawki 8,5%.

Kluczowe jest to, że faktyczny zakres Pana czynności to typowa działalność usługowa o charakterze pomocniczym i organizacyjnym, która nie została przypisana do odrębnej, wyżej opodatkowanej kategorii ryczałtu.

Uzasadnienie 2.

Brak cech działalności objętej wyższą stawką ryczałtu. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje podwyższone stawki ryczałtu dla ściśle określonych rodzajów działalności usługowej. Chodzi m.in. o:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) - objęte stawką 14%; Pana usługi nie obejmują działalności projektowej w rozumieniu kreatywnego projektowania grafiki czy interfejsów - sam nie tworzy Pan projektów UI/UX, a zatem nie można działalności zaliczyć do PKWiU 74.1 (specjalistyczne projektowanie);

-     usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem IT (m.in. PKWiU 62.01 i 62.02) - objęte stawką 12%; w zakres Pana obowiązków nie wchodzi programowanie, wdrażanie oprogramowania ani doradztwo informatyczne, nie świadczy Pan też usług administracji systemami IT, zatem Pana usługi nie podpadają pod kategorię usług informatycznych, dla których przewidziano 12% ryczałt;

-     usługi doradcze związane z zarządzaniem (konsulting biznesowy) - objęte stawką 15% (PKWiU 70.22.1, zgodnie z częścią działu 70 klasyfikacji usług doradczych w zarządzaniu); Pana działalność wyraźnie nie ma charakteru doradztwa w zarządzaniu - nie sporządza Pan zaleceń co do strategii biznesowej ani nie pełni roli konsultanta udzielającego porad zarządczych. Realizuje Pan jedynie ustalone działania projektowe, zamiast sugerować kierunki biznesowe, tym samym nie można Pana świadczenia utożsamiać z usługami doradztwa objętymi 15% stawką;

-     usługi o charakterze artystycznym, kulturalnym, rozrywkowym (PKWiU dział 90) - opodatkowane ryczałtem 15%; Pana usługi nie mają nic wspólnego z działalnością artystyczną czy rozrywkową, nie tworzy Pan utworów w dziedzinie sztuki, nie wykonuje działalności twórczej scenicznej, muzycznej, itp., nie osiąga przychodów z praw autorskich jako artysta, zatem wyłączenia dotyczące artystów Pana nie obejmują.

Jak widać, żaden element Pana działalności nie pasuje do powyższych, odrębnie opodatkowanych rodzajów usług. Wręcz przeciwnie, charakterystyka Pana usług spełnia ogólną definicję „działalności usługowej” z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy - wykonuje Pan czynności na rzecz innego podmiotu, klasyfikowane według PKWiU jako usługi, przy czym nie są to czynności wytwórcze ani handlowe, lecz typowe usługi biznesowe.

Co istotne, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy przewiduje 8,5% stawkę ryczałtu właśnie dla przychodów z działalności usługowej, z wyjątkiem przypadków wymienionych w punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1. W Pana przypadku żadne z tych wyjątków (które obejmują m.in. wskazane wyżej kategorie specjalistyczne) nie mają zastosowania. Należy również zauważyć, że sam fakt przeniesienia praw autorskich w umowie nie zmienia kwalifikacji Pana usługi.

Tak jak Pan wspomniał, przeniesienie praw to element umowny, a nie odrębna działalność. Ustawa nie przewiduje odrębnej stawki podatku dla czynności przeniesienia praw autorskich - przychody z tego tytułu opodatkowuje się według stawki właściwej dla usługi, w ramach której dochodzi do przeniesienia praw. W Pana przypadku jest to usługa zarządzania/koordynacji projektu, więc całość wynagrodzenia - niezależnie od tego, że kontrahent nabywa pełnię praw do rezultatów - powinna podlegać jednolitej stawce przypisanej tej usłudze. Gdyby nawet uznać, że w wyniku Pana działań powstaje utwór chroniony (co, jak wyjaśniono, jest wątpliwe), to i tak opodatkowaniu ryczałtem podlega łączny przychód z usługi wraz z przeniesieniem praw, według właściwej stawki dla rodzaju tej usługi . Skoro rodzaj usługi jest działalnością usługową opodatkowaną 8,5%, to i całe Pana wynagrodzenie (obejmujące ewentualne przeniesienie praw) należy opodatkować 8,5% ryczałtem.

Uzasadnienie 3.

Spełnienie warunków formalnych do ryczałtu. Uzupełniająco zaznacza Pan, że spełnia również wszelkie formalne warunki uprawniające do ryczałtu ewidencjonowanego. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami prawa. Nie przekroczył Pan limitów przychodu wyłączających opodatkowanie ryczałtem. Nie prowadzi Pan żadnej działalności wykluczającej możliwość bycia ryczałtowcem (np. apteki, handel częściami aut czy inne działalności wymienione w art. 8 ustawy).

Tym samym nie ma przeszkód formalnych, aby stosować ryczałt 8,5% do Pana przychodów, o ile oczywiście dana działalność jest merytorycznie kwalifikowana jako działalność usługowa nieobjęta wyższą stawką - co, jak wykazał Pan wyżej, ma miejsce.

Reasumując, Pana działalność gospodarcza polegająca na koordynacji i zarządzaniu projektami UI/UX stanowi działalność usługową opodatkowaną ryczałtem według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy). W opisanym stanie faktycznym (oraz planowanym zdarzeniu przyszłym) ma Pan prawo opodatkować przychody z tego tytułu ryczałtem 8,5%, gdyż nie zachodzą żadne okoliczności uzasadniające zastosowanie innej, wyższej stawki.

Pana stanowisko jest zgodne zarówno z literalnym brzmieniem przepisów podatkowych, jak i z ich celem - niższą stawką objęta jest szeroka gama zwykłych usług biznesowych, do której należą m.in. usługi zarządzania projektami (niebędące doradztwem).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że świadczone przez Pana usługi polegają na operacyjnej koordynacji i zarządzaniu projektami w obszarze UI/UX, w szczególności na:

-     koordynowaniu pracy zespołu projektowego UI/UX,

-     planowaniu zadań i nadzorze nad harmonogramem projektu,

-     bieżącej komunikacji pomiędzy kontrahentem a zespołem projektowym, weryfikacji spójności i kompletności materiałów przygotowywanych przez zespół projektowy,

-     przygotowywaniu dokumentacji projektowej, raportów oraz zestawień dotyczących przebiegu projektu.

Nie wykonuje Pan samodzielnie prac graficznych ani programistycznych. Czynności dotyczą organizacji, koordynacji oraz nadzoru nad realizacją projektów UI/UX, wykonywanych przez zespół projektowy na rzecz kontrahenta.

Wątpliwości objęte pytaniem dotyczą oceny, czy może Pan stosować stawkę ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·      kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Z przedstawionego przez Pana zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana aktywność koncentruje się przede wszystkim na czynnościach związanych z zarządzaniem projektami UI/UX.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi, obejmujące koordynowanie pracy zespołu projektowego UI/UX, planowanie zadań i nadzór nad harmonogramem projektu, bieżącą komunikację pomiędzy kontrahentem a zespołem projektowym, weryfikację spójności i kompletności materiałów przygotowywanych przez zespół projektowy, przygotowywanie dokumentacji projektowej, raportów oraz zestawień dotyczących przebiegu projektu, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, objęte są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.