Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.711.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 14%. Wniosek został uzupełniony w dniach 17, 28 i 30 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w X, ul. A, B na stanowisku lekarz rezydent (lekarz bez specjalizacji, w trakcie szkolenia specjalizacyjnego). Od stycznia 2025 r. prowadzi Pan również jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi dla innych podmiotów leczniczych. Obecnie wciąż pracuje Pan w X odbywając staż podstawowy i obowiązkowe staże kierunkowe. W październiku 2025 r. zdał Pan egzamin specjalizacyjny.

Pana szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) i umowa o pracę z przychodnią kończą się 12 lutego 2026 r. Po zatwierdzeniu szkolenia przez Konsultanta Wojewódzkiego oraz Urząd Wojewódzki uzyska Pan tytuł specjalisty w dziedzinie (...). Po zakończeniu umowy o pracę planuje Pan podpisać umowy kontraktowe z różnymi podmiotami opieki zdrowotnej, w tym z obecną przychodnią – X, jednak już na stanowisku lekarz specjalista (samodzielny pracownik, brak konieczności pracy pod nadzorem kierownika specjalizacji w relacji 1 lekarz nauczający – 1 lekarz szkolący się, nadzorowanie i szkolenie przyszłych lekarzy rezydentów w placówce jako kierownik specjalizacji).

W ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarz rezydent do zakresu Pana obowiązków należy:

-     opiekowanie się chorymi powierzonymi Pana opiece,

-     zdawanie kolokwiów praktycznych i teoretycznych u kierownika specjalizacji,

-     prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby,

-     uczestniczenie w szkoleniach, stażach kierunkowych i kursach specjalizacyjnych w zewnętrznych placówkach medycznych lub w formie szkoleń online,

-     weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem specjalizacji lub w razie jego nieobecności innym lekarzem specjalistą spośród lekarzy specjalistów,

-     w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie przekracza możliwości lekarza rezydenta porozumiewanie się z lekarzem specjalistą,

-     przygotowanie pracy poglądowej na wybrany przez Pana temat i jego ocena przez kierownika specjalizacji,

-     przygotowanie co najmniej jednego programu poprawy jakości w praktyce lekarza (...).

Zakres obowiązków na stanowisku lekarza specjalisty, który ewentualnie byłby przez Pana wykonywany w ramach umowy kontraktowej z X:

-     szkolenie i nadzorowanie pracy młodszych lekarzy rezydentów jako kierownik specjalizacji,

-     opiekowanie się chorymi powierzonymi Pana opiece,

-     prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby,

-     nadzorowanie pracy młodszego lekarza (rezydenta),

-     przeprowadzanie szkoleń wewnętrznych dla lekarzy rezydentów.

Zakres obowiązków jest częściowo zbieżny, ale wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty. Zakres obowiązków jest również pozbawiony konieczności nadzoru i konsultacji z lekarzem specjalistą w ramach postępowania diagnostyczno-terapeutycznego.

Uzupełnienie wniosku

Specjalista jest pełnoprawnym, autonomicznym i niezależnym lekarzem, podczas gdy rezydent pracuje pod nadzorem specjalisty, co rzutuje na proces decyzyjny i bezpieczeństwo prawne. Rezydent ma obowiązek konsultować się z lekarzem specjalistą celem ustalenia postępowania terapeutycznego oraz podlega ciągłemu sprawdzaniu kompetencji zawodowych przez lekarza specjalistę. Obowiązkiem rezydenta jest załączanie informacji o wcześniejszej konsultacji z lekarzem specjalistą w dokumentacji medycznej pacjenta. Zgodnie z programem specjalizacji lekarz rezydent ma obowiązek uczęszczać na kursy oraz staże kierunkowe, które następnie ma obowiązek zaliczać u kierownika specjalizacji lub kierownika kursu. Rezydent ma obowiązek złożenia kolokwium na zakończenie każdego stażu z zakresu wiedzy objętej programem specjalizacji u kierownika specjalizacji ( specjalisty).

Lekarz rezydent jest zobowiązany do zaliczenia po każdym stażu u lekarza specjalisty sprawdzianu umiejętności praktycznych, tj. wykonanych przez lekarza samodzielnie lub jako pierwsza asysta zabiegów i procedur medycznych objętych programem stażu, co zostaje odnotowane w karcie szkolenia specjalizacyjnego przez lekarza specjalistę. Specjalista jako kierownik specjalizacji ocenia przygotowane przez lekarza rezydenta opracowania teoretyczne objęte programem specjalizacji: pracę poglądową oraz program poprawy jakości.

Tylko specjalista może pełnić funkcje kierownika specjalizacji, pełnić funkcję kierownika stażu podyplomowego, kierownika praktyk wakacyjnych dla studentów kierunków medycznych. Do obowiązków specjalisty należy nadzór i współudział w szkoleniu personelu średniego oraz inicjowanie działań samorządu lokalnego w zakresie ochrony zdrowia.

2 2025 r. złożył Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie planował Pan zmiany formy opodatkowania stąd brak wniosku w tym roku.

Pana przychód w 2025 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W chwili obecnej Pana usługi wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej podlegają pod PKWiU 86.21.1 – Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i tym samym pracy jako rezydent dokona Pan zmiany PKD na 86.22.Z zaś PKWiU na 86.22.1 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

Pytanie

Czy będzie Pan mógł rozliczać przychody z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego wg 14% stawki ryczałtu po zawiązaniu umowy kontraktowej z wyżej wymienionym pracodawcą, tj. X na stanowisku lekarz-specjalista (...) w ramach podanego przez Pana zakresu obowiązków?

Pana stanowisko w sprawie

Na podstawie wniosku oraz uzupełnienia uważa Pan, że będzie mógł rozliczać przychody według 14% stawki ryczałtu.

Nowy zakres zadań wykonywany w ramach działalności na rzecz X tylko częściowo odpowiada czynnościom, które wykonuje Pan obecnie w ramach stosunku pracy. Nowy zakres zadań na pewnych polach znacznie przekracza czynności wykonywane przez lekarza rezydenta, np. nie obejmuje pełnienia funkcji kierownika specjalizacji i szkolenia rezydentów. Na innych polach wiąże się z dużo większą odpowiedzialnością decyzyjną – praca bez nadzoru innego lekarza. Zakres świadczonych usług określony będzie w umowie z przychodnią i będzie obejmował czynności, do których nie był Pan zobowiązany jako rezydent w trakcie szkolenia.

W Pana ocenie, wobec zmiany zakresu obowiązków, nie można uznać przyszłych czynności wykonywanych przez Pana w ramach działalności gospodarczej za tożsame z wykonywanymi obecnie na podstawie umowy o pracę. Ponadto zmiana formy zatrudnienia nie dotyczy zmiany umowy ze stosunku pracy na kontrakt w obrębie tej samej działalności, tylko jest konsekwencją zakończenia szkolenia specjalizacyjnego i wygaśnięcia okresu trwania umowy rezydenckiej.

Częściowa zbieżność obowiązków nie jest równoznaczna z ich tożsamością i w Pana ocenie nie wyklucza możliwości korzystania z ryczałtu ewidencjonowanego. W związku z tym nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z treści wniosku wynika, że jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w X na stanowisku lekarz rezydent (lekarz bez specjalizacji, w trakcie szkolenia specjalizacyjnego). Pana szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) i umowa o pracę z przychodnią kończą się 12 lutego 2026 r. Po zakończeniu umowy o pracę planuje Pan podpisać umowy kontraktowe z różnymi podmiotami opieki zdrowotnej, w tym z obecnym pracodawcą – X, jednak już na stanowisku lekarz specjalista.

W ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarz rezydent do zakresu Pana obowiązków należy:

-     opiekowanie się chorymi powierzonymi Pana opiece,

-     zdawanie kolokwiów praktycznych i teoretycznych u kierownika specjalizacji,

-     prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby,

-     uczestniczenie w szkoleniach, stażach kierunkowych i kursach specjalizacyjnych w zewnętrznych placówkach medycznych lub w formie szkoleń online,

-     weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem specjalizacji lub w razie jego nieobecności innym lekarzem specjalistą spośród lekarzy specjalistów,

-     w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie przekracza możliwości lekarza rezydenta porozumiewanie się z lekarzem specjalistą,

-     przygotowanie pracy poglądowej na wybrany przez Pana temat i jego ocena przez kierownika specjalizacji,

-     przygotowanie co najmniej jednego programu poprawy jakości w praktyce lekarza (...).

Zakres obowiązków na stanowisku lekarza specjalisty, który ewentualnie byłby przez Pana wykonywany w ramach umowy kontraktowej z X:

-     szkolenie i nadzorowanie pracy młodszych lekarzy rezydentów jako kierownik specjalizacji,

-     opiekowanie się chorymi powierzonymi Pana opiece,

-     prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby,

-     nadzorowanie pracy młodszego lekarza (rezydenta),

-     przeprowadzanie szkoleń wewnętrznych dla lekarzy rezydentów.

Zakres obowiązków jest częściowo zbieżny, ale w ramach działalności gospodarczej wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty. Zakres obowiązków jest również pozbawiony konieczności nadzoru i konsultacji z lekarzem specjalistą w ramach postępowania diagnostyczno-terapeutycznego.

Usługi będące przedmiotem wniosku sklasyfikował Pan według PKWiU w grupowaniach 86.21.1 – Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej/86.22.1 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi jako lekarz specjalista dla byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 86.21.1/86.22.1 podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.