Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.717.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 16 grudnia 2025 r. oraz 15 i 18 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług stomatologicznych. W okresie od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. była zatrudniona w (...) na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza dentysty stażysty.

W trakcie stażu podyplomowego wykonywała czynności pod ścisłym nadzorem lekarza prowadzącego, bez możliwości samodzielnego podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych oraz bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności zawodowej. Wszelkie czynności lecznicze mogły być realizowane wyłącznie po uzyskaniu zgody lekarza nadzorującego, który odpowiadał za ostateczne decyzje dotyczące leczenia pacjentów.

Po zakończeniu stażu podyplomowego Wnioskodawczyni uzyskała pełne prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty, wydane przez Okręgową Izbę Lekarską w (...), i od dnia 15 października 2025 r. współpracuje z tym samym podmiotem leczniczym na podstawie umowy cywilnoprawnej B2B w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zakres wykonywanych obecnie czynności znacząco różni się od obowiązków realizowanych w trakcie stażu podyplomowego - Wnioskodawczyni wykonuje świadczenia zdrowotne samodzielnie, bez nadzoru, z pełną odpowiedzialnością zawodową lekarza dentysty. Charakter pracy i zakres odpowiedzialności zawodowej są jakościowo inne niż w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik traci prawo do ryczałtu, jeżeli w roku podatkowym uzyskuje przychody z działalności wykonywanej na rzecz byłego pracodawcy z tytułu czynności tożsamych z wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w jej przypadku czynności wykonywane obecnie w ramach działalności gospodarczej różnią się istotnie od czynności realizowanych w ramach stosunku pracy na stanowisku lekarza dentysty stażysty. Ponadto, w analogicznej sprawie dotyczącej zastosowania tzw. „ulgi na start”, Zakład Ubezpieczeń Społecznych uznał, że istnieją przesłanki do przyjęcia, iż obecna działalność gospodarcza różni się od obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę w czasie odbywania stażu podyplomowego.

Uzupełnienie wniosku

Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w roku poprzedzającym wybór ryczałtu były niższe niż 2 000 000 euro. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na moment składania wniosku Wnioskodawczyni nie wybrała opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Rozważa zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od 2026 roku i w przypadku pozytywnej interpretacji złoży stosowne oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Obecnie działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa) od momentu wznowienia działalności gospodarczej, tj. od dnia 10 października 2025 r.

W ramach umowy o pracę wykonywanej podczas stażu podyplomowego na stanowisku lekarza dentysty stażysty obowiązki miały charakter szkoleniowy i podporządkowany organizacyjnie. Zakres czynności obejmował w szczególności naukę zawodu pod nadzorem lekarzy opiekunów stażu, poprzez obserwację zabiegów, asystowanie przy ich wykonywaniu, uczestnictwo w obowiązkowych kursach organizowanych przez Okręgową Izbę Lekarską w (...), ćwiczenia praktyczne na modelach oraz wykonywanie prostych świadczeń stomatologicznych (m.in. higienizacja, stomatologia zachowawcza i dziecięca) wyłącznie pod nadzorem lekarzy opiekunów, którzy ponosili odpowiedzialność za podejmowane decyzje medyczne. Praca odbywała się zgodnie z procedurami i standardami obowiązującymi u pracodawcy, w ramach wyznaczonego czasu pracy i struktury organizacyjnej. Harmonogram pracy był ustalany przez kierownictwo (...) w porozumieniu z koordynatorem stażu. Wnioskodawczyni posiadała ograniczone prawo wykonywania zawodu, właściwe dla odbywania stażu podyplomowego. Umowa o pracę była zawarta na czas określony odpowiadający okresowi stażu podyplomowego, z wynagrodzeniem o charakterze ustawowym, niezależnym od liczby i rodzaju wykonywanych świadczeń, finansowanym ze środków publicznych.

Umowa o pracę miała charakter wyłącznie szkoleniowy, właściwy dla odbywania stażu podyplomowego lekarza dentysty, natomiast działalność gospodarcza polega na samodzielnym wykonywaniu zawodu lekarza dentysty z pełną odpowiedzialnością zawodową.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje usługi jako samodzielny lekarz dentysta, podejmując niezależne decyzje medyczne i ponosząc pełną odpowiedzialność zawodową oraz prawną za sposób i rezultat udzielanych świadczeń. Wnioskodawczyni wykonuje zabiegi z zakresu stomatologii zachowawczej, prostej chirurgii stomatologicznej oraz stomatologii estetycznej. Usługi świadczone są zarówno na rzecz byłego pracodawcy, jak i innego gabinetu stomatologicznego. Działalność wykonywana jest na podstawie umów cywilnoprawnych, bez podporządkowania pracowniczego, z ponoszeniem ryzyka gospodarczego, przy samodzielnym podejmowaniu decyzji dotyczących leczenia pacjentów.

Istotne różnice pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy (stażu podyplomowego) a czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej polegają w szczególności na:

–    szkoleniowym charakterze pracy w ramach stażu podyplomowego, wykonywanej pod nadzorem lekarzy opiekunów,

–    braku samodzielności decyzyjnej oraz braku odpowiedzialności zawodowej po stronie stażysty,

–    istnieniu podporządkowania organizacyjnego i harmonogramu narzucanego przez pracodawcę podczas stażu,

–    posiadaniu ograniczonego prawa wykonywania zawodu w czasie stażu podyplomowego;

podczas gdy w ramach działalności gospodarczej:

–    Wnioskodawczyni wykonuje czynności jako samodzielny lekarz dentysta,

–    Wnioskodawczyni ponosi pełną odpowiedzialność zawodową i prawną za podejmowane decyzje medyczne,

–    brak jest podporządkowania pracowniczego,

–    działalność wykonywana jest na własne ryzyko gospodarcze.

Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni ma prawo opodatkować przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sytuacji gdy działalność jest wykonywana na rzecz podmiotu będącego wcześniej pracodawcą, lecz zakres obowiązków i odpowiedzialności zawodowej różni się istotnie od obowiązków wykonywanych w ramach stosunku pracy podczas odbywania stażu podyplomowego?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym spełnia warunki do stosowania opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, podatnik traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu, jeżeli w roku podatkowym uzyskuje przychody z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy z tytułu czynności tożsamych z wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Wnioskodawczyni wskazuje, że w jej przypadku czynności wykonywane obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami realizowanymi w czasie zatrudnienia w ramach stażu podyplomowego.

W okresie zatrudnienia na stanowisku lekarza dentysty stażysty Wnioskodawczyni wykonywała wyłącznie czynności pomocnicze i szkoleniowe, pod bezpośrednim nadzorem lekarza prowadzącego, bez możliwości samodzielnego podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych oraz bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności zawodowej. Zakres czynności był ograniczony przepisami dotyczącymi stażu podyplomowego, a wykonywane świadczenia medyczne wymagały akceptacji i kontroli lekarza opiekuna stażu. Obecnie, po uzyskaniu pełnego prawa wykonywania zawodu lekarza dentysty, Wnioskodawczyni prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje świadczenia zdrowotne w pełnym zakresie kompetencji zawodowych, bez nadzoru, z pełną odpowiedzialnością za podejmowane decyzje medyczne. Odpowiada samodzielnie za proces leczenia, diagnozowanie pacjentów oraz dobór metod terapeutycznych. Tym samym, zakres czynności oraz stopień odpowiedzialności zawodowej wykonywanych obecnie świadczeń jest istotnie różny od czynności wykonywanych w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta. Nie można więc uznać, że świadczenia wykonywane obecnie w ramach działalności gospodarczej są czynnościami tożsamymi z wykonywanymi w ramach stosunku pracy, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dodatkowo, Zakład Ubezpieczeń Społecznych, analizując analogiczny stan faktyczny w kontekście tzw. „ulgi na start”, uznał, iż istnieją przesłanki do przyjęcia, że obecnie wykonywana przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza różni się od obowiązków realizowanych w ramach stażu podyplomowego.

W świetle powyższego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym ma prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że w okresie od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. była Pani zatrudniona w (...) na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza dentysty stażysty. Zatrudnienie to miało charakter wyłącznie szkoleniowy i było związane z odbywaniem stażu podyplomowego. W tym czasie wykonywała Pani czynności pod ścisłym nadzorem lekarza prowadzącego, bez możliwości samodzielnego podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych oraz bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności zawodowej. Wszelkie czynności lecznicze wymagały każdorazowo zgody lekarza nadzorującego, który ponosił odpowiedzialność za proces leczenia pacjentów. Ponadto w okresie stażu przysługiwało Pani jedynie ograniczone prawo wykonywania zawodu, a sposób i harmonogram pracy były narzucane przez pracodawcę.

Po zakończeniu stażu podyplomowego uzyskała Pani pełne prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty i od dnia 15 października 2025 r. współpracuje Pani z byłym pracodawcą na podstawie umowy cywilnoprawnej B2B w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Obecnie wykonuje Pani świadczenia zdrowotne samodzielnie, bez nadzoru, z pełną odpowiedzialnością zawodową i prawną, bez podporządkowania pracowniczego oraz na własne ryzyko gospodarcze. Zakres obowiązków oraz charakter pracy w ramach działalności gospodarczej istotnie i jakościowo różnią się od czynności wykonywanych w trakcie stażu podyplomowego.

Przychody z działalności gospodarczej w roku poprzedzającym wybór ryczałtu nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, a do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz (...) nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym podmiocie w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla (...) nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).