Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.726.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 października 2014 r. prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, o przeważającym kodzie 62.09.Z „Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”. Obecnie rozlicza się na zasadach ogólnych. Od nowego okresu podatkowego, chce Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt.

Przychód z tej działalności nie przekroczy limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencję przychodów będzie Pan prowadził w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja), zgodnie z art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opis wykonywanych usług

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług helpdesk IT - pierwsza linia wsparcia użytkownika, (...).

 I.  Zakres czynności pierwszego Klienta obejmuje:

1)  przyjmowanie zgłoszeń od użytkowników systemów informatycznych, (telefon, mail, system (...)),

2)  udzielanie podstawowych informacji i wsparcie w obsłudze sprzętu komputerowego oraz oprogramowania,

3)  rozwiązywanie prostych problemów technicznych (np. reset haseł, konfiguracja poczty, podstawowe ustawienia systemowe, problemów z dostępem, problemów obsługą aplikacji),

4)  przekazywanie bardziej złożonych zgłoszeń do kolejnych linii wsparcia,

5)  nadawanie/modyfikacja/odbieranie uprawnień do podstawowych aplikacji (np. poczta elektroniczna, aplikacje biurowe, aplikacje wewnętrzne środowiska (...)),

6)  nadzorowanie poprawności wykonywanych zadań w zespole Pierwszej Linii wsparcia, która wykonuje czynności opisane w pkt 1-5.

II. Zakres czynności drugiego Klienta obejmuje:

1)  monitorowanie systemów automatycznych oraz - w przypadku wystąpienia alertów - generowanie (...) i przekazywanie ich do kolejnych linii wsparcia,

2)  przyjmowanie zgłoszeń telefonicznie, mailowo, i przekazywanie ich do kolejnych linii wsparcia,

3)  na podstawie zgłoszeń, planuje Pan uruchamianie gotowych szablonów (...) o wyznaczonej porze, lub uruchamia je niezwłocznie, przy czym nie uczestniczy w procesie tworzenia ani modyfikacji tych szablonów.

Usługi mają charakter bieżącej obsługi i wsparcia użytkowników, nie obejmują tworzenia oprogramowania ani doradztwa w zakresie IT, opiniowania, rekomendacji biznesowych.

Uzupełnienie

Swoje usługi sklasyfikował Pan do PKWiU 62.02.30.0, na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Klasyfikację będzie Pan stosował dla obu swoich obecnych Klientów we wskazanym zakresie usług.

Szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot wniosku:

I. Klient pierwszy (...)

1.  Przyjmowanie zgłoszeń od użytkowników systemów informatycznych - polega na odbieraniu zgłoszeń kierowanych przez użytkowników systemów IT poprzez różne kanały komunikacji (telefon, e-mail, system (...)), obejmuje rejestrację problemu w systemie, klasyfikację zgłoszenia oraz jego priorytetyzację.

Dotyczy wszelkich problemów związanych z korzystaniem z infrastruktury IT Klienta — sprzętu komputerowego, oprogramowania, kont użytkowników, dostępu do zasobów i aplikacji.

Efektem jest poprawnie zarejestrowane zgłoszenie w systemie obsługi incydentów, wraz z pełnym opisem problemu i nadanym priorytetem.

Zarejestrowane zgłoszenia stanowią podstawę do dalszej obsługi przez Helpdesk oraz kolejne linie wsparcia; umożliwiają monitorowanie jakości pracy działu IT, statystyk i (...).

2.  Udzielanie podstawowych informacji i wsparcia w obsłudze sprzętu i oprogramowania - polega na udzielaniu użytkownikom instrukcji, wskazówek i porad dotyczących obsługi komputera, urządzeń peryferyjnych oraz podstawowych funkcji używanych aplikacji.

Dotyczy prostych problemów eksploatacyjnych oraz pytań o działanie podstawowych funkcji systemu operacyjnego lub aplikacji biurowych.

Efektem jest rozwiązanie zgłoszonego problemu lub udzielenie użytkownikowi informacji niezbędnych do dalszego korzystania ze sprzętu bądź oprogramowania.

Kontrahent osiąga ciągłość pracy użytkowników oraz minimalizuje przestoje wynikające z niewiedzy w obsłudze systemów.

3.  Rozwiązywanie prostych problemów technicznych - polega na wykonywaniu podstawowych czynności administracyjnych i diagnostycznych, m.in. resetów haseł, konfiguracji poczty, zmiany ustawień systemowych, nadawania dostępów, pomocy w obsłudze aplikacji.

Dotyczy prostych incydentów użytkowników, które mogą być rozwiązane bez potrzeby angażowania wyższych linii wsparcia lub administratorów systemów.

Efektem jest przywrócenie poprawnego działania systemu lub usługi oraz możliwość zachowania ciągłości pracy przez użytkownika.

Kontrahent utrzymuje płynność pracy operacyjnej, zmniejsza liczbę incydentów eskalowanych do wyższych linii i ogranicza koszty funkcjonowania działu IT.

4.  Przekazywanie bardziej złożonych zgłoszeń do kolejnych linii wsparcia - polega na analizie zgłoszeń pod kątem ich złożoności oraz (jeśli przekraczają kompetencje pierwszej linii) przekazaniu ich do odpowiednich specjalistów.

Dotyczy problemów wymagających dostępu administracyjnego, zaawansowanej konfiguracji, znajomości systemów biznesowych lub ingerencji technicznej.

Efektem jest poprawnie przekazane zgłoszenie, uzupełnione o wstępną diagnozę i wszystkie niezbędne informacje dla dalszej obsługi.

Kontrahent zapewnia szybki przepływ informacji, skraca czas obsługi incydentów i zwiększa efektywność pracy wyższych linii wsparcia.

5.  Nadawanie/modyfikacja/odbieranie uprawnień do podstawowych aplikacji - polega na zarządzaniu dostępem użytkowników w systemach takich jak: poczta elektroniczna, aplikacje biurowe, systemy wewnętrzne i (...). Czynności obejmują tworzenie kont, zmianę ich parametrów, blokowanie lub usuwanie.

Dotyczy utrzymania poprawnego poziomu uprawnień, zgodnego z polityką bezpieczeństwa oraz aktualnymi potrzebami użytkowników i działów.

Efektem jest nadanie właściwego poziomu uprawnień i zapewnienie użytkownikowi dostępu do wymaganych aplikacji oraz zasobów.

Kontrahent utrzymuje bezpieczeństwo środowiska IT i zapewnia, że użytkownicy posiadają dostęp tylko do zasobów niezbędnych do wykonywania swoich obowiązków.

6.  Nadzorowanie poprawności wykonywanych zadań w zespole Pierwszej Linii Wsparcia - polega na monitorowaniu pracy zespołu, weryfikowaniu poprawności realizacji zgłoszeń, udzielaniu wsparcia merytorycznego oraz dbaniu o przestrzeganie procedur i standardów.

Dotyczy bieżącej kontroli jakości pracy (...), prawidłowej obsługi zgłoszeń oraz zgodności działań z ustalonymi (...) i politykami IT.

Efektem jest wysoka jakość obsługi użytkowników, terminowość realizacji zgłoszeń oraz właściwa dokumentacja incydentów.

Kontrahent zapewnia stabilne i efektywne działanie (...) oraz minimalizuje ryzyko błędów, opóźnień i niezgodności proceduralnych.

II. Klient drugi (...)

1.  Monitorowanie systemów automatycznych oraz - w przypadku wystąpienia alertów - generowanie (...) i przekazywanie ich do kolejnych linii wsparcia - polega na stałym nadzorowaniu pracy systemów automatycznych (np. monitoringu infrastruktury, aplikacji, usług). W przypadku wykrycia alertu lub nieprawidłowości, wykonuje Pan weryfikację podstawową, rejestruje incydent w systemie (...) oraz przekazuje go do odpowiedniej linii wsparcia.

Dotyczy monitorowania dostępności, stabilności i stanu technicznego systemów IT oraz reagowania na zdarzenia automatyczne generowane przez narzędzia monitorujące (...).

Efektem jest utworzone i prawidłowo opisane zgłoszenie (...) dotyczące konkretnego alertu, zawierające wszelkie dane potrzebne do jego dalszej obsługi przez specjalistów.

Kontrahent dzięki temu ma możliwość szybkiego podjęcia działań naprawczych przez odpowiednie zespoły, zapewnia ciągłość działania systemów oraz minimalizuje ryzyko przestojów.

2.  Przyjmowanie zgłoszeń telefonicznych i mailowych oraz przekazywanie ich do kolejnych linii wsparcia - polega na odbieraniu zgłoszeń od użytkowników końcowych poprzez telefon lub e-mail, wprowadzaniu ich do systemu (...) oraz kierowaniu do odpowiednich zespołów rozwiązujących dany problem.

Dotyczy wszystkich incydentów i zapytań użytkowników, które wymagają zaangażowania specjalistów technicznych — zarówno problemów sprzętowych, systemowych, jak i aplikacyjnych.

Efektem jest poprawnie zarejestrowane zgłoszenie, posiadające odpowiednią kategorię, priorytet i komplet informacji pozwalający kolejnym liniom wsparcia na skuteczne działanie.

Kontrahent korzysta z efektu do zarządzania procesem obsługi incydentów, kierowania zgłoszeń do dedykowanych ekspertów oraz monitorowania jakości i szybkości reakcji (...).

3.  Na podstawie zgłoszeń planowanie lub uruchamianie gotowych szablonów w systemie (...) - polega na wyborze odpowiednich przygotowanych wcześniej szablonów automatyzacyjnych oraz uruchamianiu ich w systemie (...) natychmiast lub planowaniu ich wykonania na określony termin.

Dotyczy automatycznego wykonywania powtarzalnych zadań IT, przygotowanych wcześniej przez zespoły administracyjne lub (...). Pana rola ogranicza się do korzystania z gotowych szablonów, bez ich modyfikacji oraz tworzenia. Wyszukuje Pan przygotowany szablon i go uruchamia, lub ustawia czas, w którym ma się uruchomić.

Efektem jest uruchomione lub zaplanowane zadanie w systemie (...), które automatycznie przeprowadza określoną operację techniczną bez potrzeby manualnej ingerencji.

Kontrahent zyskuje szybszą realizację powtarzalnych czynności IT, ograniczenie błędów ludzkich oraz lepsze wykorzystanie automatyzacji przygotowanej przez specjalistów. Dzięki uruchamianym zadaniom automatyzacyjnym możliwe jest utrzymanie procesów w środowisku IT zgodnie ze standardami i harmonogramem.

Wskazał Pan, że opisane czynności nie są wykonywane na żadnym etapie procesu tworzenia, projektowania, programowania ani testowania oprogramowania.

Pana rola polega na wsparciu użytkowników, obsłudze incydentów, monitorowaniu systemów oraz uruchamianiu gotowych, wcześniej przygotowanych szablonów automatyzacyjnych — bez udziału w ich tworzeniu.

Nie uczestniczy Pan w:

•      pisaniu kodu,

•      projektowaniu architektury systemów,

•      tworzeniu funkcjonalności,

•      testowaniu nowych wersji oprogramowania,

•      wdrażaniu zmian programistycznych.

Zadania, które Pan wykonuje nie wpływają na proces tworzenia oprogramowania, ani go nie modyfikują, ani nie warunkują.

Pana działania dotyczą:

•      bieżącej obsługi środowiska,

•      reagowania na incydenty,

•      korzystania z gotowych narzędzi i automatyzacji,

•      przekazywania zgłoszeń do właściwych zespołów.

Nie ingeruje Pan w prace zespołów developerskich, ani w działania wpływające na rozwój nowych funkcji czy produktów.

Pana czynności nie polegają na usprawnianiu, modyfikowaniu ani rozwijaniu oprogramowania. Natomiast pośrednio:

•      zapewniają ciągłość działania systemów (np. reagowanie na alerty, restart usług poprzez gotowe automaty),

•      umożliwiają sprawną obsługę użytkowników,

•      dbają o właściwe kierowanie zgłoszeń do specjalistów.

Nie są to jednak działania modyfikujące jakość ani parametry samego oprogramowania — tylko czynności operacyjne, utrzymaniowe i organizacyjne.

Opisane zadania nie są działaniami stricte z zakresu ochrony systemów komputerowych. Nie obejmują:

•      analizy zagrożeń,

•      projektowania zabezpieczeń,

•      monitorowania ataków,

•      implementacji mechanizmów ochronnych.

Czynności mogą pośrednio wspierać stabilność i poprawność działania środowiska (np. nadawanie uprawnień zgodnie z procedurami), ale nie są ukierunkowane na ochronę systemów jako główny cel.

Ich celem jest:

•      obsługa zgłoszeń,

•      utrzymanie ciągłości działania,

•      nadzór nad podstawowymi procesami IT,

•      korzystanie z przygotowanej automatyzacji.

W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o zamiarze opodatkowania Pana działalności w formie ryczałtu - od 1 stycznia 2026 r.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu wyżej opisanych usług, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko

Zakres świadczonych przez Pana usług należy rozliczać według stawki 8,5% ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, jako usługi niewchodzące w katalog usług IT objętych wyższymi stawkami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) :

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług helpdesk IT. Świadczy Pan usługi (dla pierszego klienta) obejmujące przyjmowanie zgłoszeń od użytkowników systemów informatycznych, (telefon, mail, system (...)), udzielanie podstawowych informacji i wsparcie w obsłudze sprzętu komputerowego oraz oprogramowania, rozwiązywanie prostych problemów technicznych (...), przekazywanie bardziej złożonych zgłoszeń do kolejnych linii wsparcia, nadawanie/modyfikację/odbieranie uprawnień do podstawowych aplikacji (...) i nadzorowanie poprawności wykonywanych zadań w zespole Pierwszej Linii wsparcia. Ponadto Pana zakres czynności (dla drugiego klienta) obejmuje monitorowanie systemów automatycznych oraz (w przypadku wystąpienia alertów) generowanie (...) i przekazywanie ich do kolejnych linii wsparcia, przyjmowanie zgłoszeń telefonicznie, mailowo, i również przekazywanie ich do kolejnych linii wsparcia, a także (na podstawie zgłoszeń) planuje Pan uruchamianie gotowych szablonów w systemie (...) o wyznaczonej porze, lub uruchamia je niezwłocznie. Dla usług tych wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zaznaczył Pan, że usługi mają charakter bieżącej obsługi i wsparcia użytkowników, nie obejmują tworzenia oprogramowania ani doradztwa w zakresie IT, opiniowania i rekomendacji biznesowych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wskazać należy, że znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania. Jednocześnie czynności ukierunkowane na udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu sprzętu komputerowego, jako usługi, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, jedyne w ramach grupowania PKWiU 62.02.30.0 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Pana usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0 są ukierunkowane wyłącznie na bieżącą obsługę i wsparcia użytkowników, tym samym nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, to przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec trzeba, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwą stawką podatku będzie 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.