Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.743.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 28 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej samodzielnie świadczy Pan usługi jako konsultant X. Świadczy Pan wyłącznie następujące usługi:

-     analiza wymagań biznesowych realizowana na podstawie konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji;

-     opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań X (są do usługi doradcze i merytoryczne, nie obejmujące programowania);

-     wdrażanie rozwiązań X i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta;

-     zapewnianie zgodności konfiguracji X z lokalnymi wymaganiami prawnymi;

-     rozwiązywanie indywidualnych problemów klienta;

-     cykliczne raportowanie postępów;

-     komunikacja z klientem;

-     wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku X rozwiązań (...) oraz instrukcji;

-     szkolenie użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im ww. dokumentacji i instrukcji;

-     zapewnienie wsparcia systemu X klienta.

Powyższe usługi zostały objęte kodem PKD 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

Jednakże Pana usługi nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Biorąc pod uwagę zakres usług, jakie samodzielnie i osobiście Pan świadczy, przychody uzyskiwane w ramach Pana działalności gospodarczej z usług sklasyfikowanych pod numerem PKD 62.02.Z. (PKWiU 62.02) związanych z doradztwem w zakresie informatyki (ale z wyłączeniem usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)), stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy z 20 listopada 1998 r. (Dz.U.2025, poz. 843 z późn. zm.) o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane 8,5% stawką od przychodów ewidencjonowanych. Taka interpretacja została również potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 27 marca 2024 r. (...).

Jednocześnie precyzuje Pan, iż prowadzona działalność gospodarcza od dnia 1 marca 2024 r. jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. (Dz.U.2025, poz. 843 z późn. zm.) o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz że od dnia rozpoczęcia działalności obecnej nadal są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. (Dz.U.2025, poz. 843 z późn. zm.) o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2024 z późn. zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Uzupełnienie wniosku

1)  Analiza wymagań biznesowych

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

2)  Opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań X

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

3)  Wdrażanie rozwiązań X i zapewnienie ich zgodności z procesami biznesowymi klienta

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

4)  Zapewnienie zgodności konfiguracji X z lokalnymi wymaganiami prawnymi

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

5)  Rozwiązywanie indywidualnych problemów klienta

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

6)  Cykliczne raportowanie postępów

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

7)  Komunikacja z klientem

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

8)  Tworzenie dokumentacji i instrukcji dla użytkowników

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

9)  Szkolenie użytkowników końcowych

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

10) Zapewnienie wsparcia systemu X klienta

a)  Na czym polega: (...)

b)  Czego dotyczą: (...)

c)  Co jest efektem: (...)

d)  W jaki sposób kontrahent wykorzystuje efekty: (...)

Czynności nie są świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania. Wszystkie czynności dotyczą funkcjonalnego wykorzystania istniejącego systemu X oraz obsługi procesów biznesowych klienta, a nie tworzenia lub programowania oprogramowania.

Nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Pana działania nie ingerują w kod źródłowy, algorytmy ani procesy programistyczne systemu X. Czynności usprawniają wyłącznie procesy biznesowe klienta w systemie X, a nie działanie samego oprogramowania w sensie technicznym czy programistycznym. Nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych. Świadczone czynności nie mają charakteru ochrony systemów komputerowych ani bezpieczeństwa IT. Ich celem jest prawidłowe odwzorowanie i obsługa procesów biznesowych klienta w systemie X.

W ramach świadczonych usług nie przygotowuje i nie będzie Pan przygotowywał wytycznych dla programistów. Zakres Pana działalności nie obejmuje:

-     definiowania ani opisywania wymagań programistycznych,

-     projektowania rozwiązań informatycznych przeznaczonych do implementacji w kodzie,

-     sporządzania specyfikacji technicznych, funkcjonalnych lub programistycznych,

-     przekazywania zaleceń dotyczących tworzenia, modyfikowania lub rozwoju oprogramowania.

Pana czynności ograniczają się do funkcjonalnego wykorzystania istniejącego systemu X jako narzędzia do obsługi procesów biznesowych, w tym do wykonywania parametrycznych ustawień oraz pracy na już skonfigurowanym środowisku systemowym, bez ingerencji w warstwę programistyczną. W związku z powyższym świadczone usługi nie mają charakteru doradztwa w zakresie oprogramowania ani usług programistycznych. Tworzona przez Pana „konfiguracja X” ma charakter wyłącznie funkcjonalny i parametryczny, a nie programistyczny ani techniczny.

Konfiguracja X:

(...)

Konfiguracja ta nie obejmuje:

(...)

Konfiguracja X zawiera wyłącznie:

(...)

Efektem takiej konfiguracji jest:

(...)

Efekt konfiguracji nie stanowi odrębnego utworu informatycznego ani oprogramowania, lecz jest funkcjonalnym sposobem wykorzystania istniejącego systemu X jako narzędzia pracy.

Przez „system X” należy rozumieć (...).

System X składa się w szczególności z:

(...)

Rozwiązania X

Przez „rozwiązania X” należy rozumieć (...)i.

Rozwiązania X mogą składać się m.in. z:

(...)

Dokumentacje skonfigurowane w środowisku X

Przez „dokumentacje skonfigurowane w środowisku X” należy rozumieć (...).

Dokumentacje skonfigurowane w środowisku X obejmują w szczególności:

(...)

Dokumentacje te mają charakter funkcjonalny i techniczny, są nierozerwalnie związane z konfiguracją systemu X oraz odzwierciedlają sposób jego wykorzystania w działalności podatnika.

Z przedstawionego wyjaśnienia pojęć „system X”, „rozwiązania X” oraz „dokumentacje skonfigurowane w środowisku X” wynika, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, choć mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 – usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, nie obejmują następujących kategorii usług:

1)  Doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0). Wnioskodawca nie świadczy usług dotyczących doboru, analizy, zakupu, modernizacji ani konfiguracji sprzętu komputerowego ani infrastruktury sprzętowej.

2)  Usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ani oryginałów oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2). Wnioskodawca nie tworzy, nie sprzedaje ani nie rozpowszechnia oryginalnego oprogramowania komputerowego. System X jest oprogramowaniem standardowym dostarczanym przez producenta, a czynności Wnioskodawcy nie polegają na wytwarzaniu programu komputerowego jako takiego.

3)  Doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Czynności Wnioskodawcy nie polegają na rekomendowaniu lub doborze oprogramowania ani na projektowaniu rozwiązań informatycznych, lecz na realizacji i obsłudze procesów biznesowych w istniejącym, skonfigurowanym środowisku X.

4)  Instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Wnioskodawca nie zajmuje się instalacją systemów informatycznych ani ich uruchamianiem w środowisku technicznym klienta.

5)  Zarządzania siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wnioskodawca nie świadczy usług administrowania systemami, monitorowania ich pracy, utrzymania infrastruktury IT ani zarządzania siecią komputerową.

Opisane czynności dotyczą funkcjonalnego wykorzystania i obsługi systemu X jako narzędzia informatycznego do realizacji procesów biznesowych, w tym tworzenia i obsługi dokumentacji systemowej, i nie obejmują usług typowych dla działalności informatycznej w rozumieniu ww. grupowań PKWiU.

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie następuje i nie będzie następować na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Panem a podmiotami, na rzecz których świadczone są usługi:

-     nie występują powiązania kapitałowe,

-     nie występują powiązania osobowe,

-     żaden z podmiotów nie wywiera znaczącego wpływu na drugi,

-     podmioty te nie są kontrolowane przez ten sam podmiot ani przez osoby, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4,

-     nie zachodzą relacje wskazane w art. 23m ust. 1 pkt 4.

W konsekwencji podmioty te nie spełniają definicji podmiotów powiązanych w rozumieniu powołanego przepisu.

Kontrahenci mają różne formy prawno-organizacyjne, choć w większości są to pracownicy różnych firm. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu w żadnej spółce, w szczególności u żadnego kontrahenta, dla którego świadczy usługi.

Pytanie

Czy usługi wskazane w stanie faktycznym, które wykonuje Pan osobiście w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025, poz. 843 z późn. zm.) – 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Po zapoznaniu się z indywidualną interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 27 marca 2024 r. (...) i biorąc pod uwagę fakt, iż świadczy Pan usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki (wyżej opisane), które nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), uważa Pan, iż przychody uzyskiwane z pozarolniczej jednoosobowej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025, poz. 843 z późn. zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-  12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jako konsultant X świadczy Pan na rzecz kontrahentów usługi w następującym zakresie:

-     analiza wymagań biznesowych realizowana na podstawie konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji;

-     opracowywanie i konfigurowanie niestandardowych rozwiązań X;

-     wdrażanie rozwiązań X i zapewnienie ich zgodności z pozostałymi procesami biznesowymi klienta;

-     zapewnianie zgodności konfiguracji X z lokalnymi wymaganiami prawnymi;

-     rozwiązywanie indywidualnych problemów klienta;

-     cykliczne raportowanie postępów;

-     komunikacja z klientem;

-     wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku X rozwiązań (...) oraz instrukcji;

-     szkolenie użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im ww. dokumentacji i instrukcji;

-     zapewnienie wsparcia systemu X klienta.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:

-     62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

-     62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

-     62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-   usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-   usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-   usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-   usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-   udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-   usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-   udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-   udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki (PKWiU 62.02) mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wskazał Pan bowiem, że w ramach świadczonych usług dokonuje Pan analizy wymagań biznesowych, realizując konsultacje z klientem oraz obserwację jego procesów biznesowych w celu identyfikacji potrzeb i wymagań systemowych. Efektem tych działań jest powstanie dokumentacji wymagań biznesowych, określającej jakie funkcje i procesy system X powinien wspierać. Efekty te stanowią podstawę do konfiguracji systemu X i wdrożenia procesów zgodnie z potrzebami firmy.

Opracowuje i konfiguruje Pan niestandardowe rozwiązania X poprzez parametryczne ustawianie opcji w systemie X w celu dostosowania go do procesów biznesowych klienta. Ponadto wdraża Pan rozwiązania X i zapewnia ich zgodność z procesami biznesowymi klienta poprzez implementację skonfigurowanych funkcji X w środowisku klienta i integrację z istniejącymi procesami.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi należy uznać, że dotyczą one doradztwa związanego z oprogramowaniem.

Zauważyć należy, że zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelka dokumentacja, opinie, czy raporty dotyczące systemu X, czyli zintegrowanego systemu informatycznego służącego do kompleksowego wspomagania zarządzania przedsiębiorstwem, wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi świadczone jako Konsultant X skupiają się na doradztwie informatycznym oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi, stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02 i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowania PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.