Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.746.2025.2.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 9 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, zamieszkuje na terytorium Polski i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163. z zm., dalej jako: „u.p.d.o.f”).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, pod firmą A.

Wnioskodawca planuje świadczyć usługi opisane poniżej, na rzecz X S.A. z siedzibą w (...). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. w Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.), ponieważ jej siedziba i zarząd znajdują się na terytorium Polski. Wnioskodawca nie będzie akcjonariuszem spółki. Wnioskodawca nie posiada ani nie posiadał w przeszłości zawartej ze spółką umowy o pracę.

Analogiczne usługi Wnioskodawca planuje świadczyć dla spółek, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca nie jest i nie będzie akcjonariuszem takich spółek i nie posiada oraz nie będzie posiadał w przeszłości zawartej z nimi umowy o pracę.

Spółki, na rzecz których Wnioskodawca będzie świadczył usługi opisane poniżej zwane są w dalszej części wniosku jako: „Zleceniodawca” lub „Spółka”.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy (dalej jako: „Usługi Pośrednictwa”) obejmować będzie w szczególności:

1.  zbieranie i weryfikacja ofert w ramach sieci biznesowej lub na rynku usług oferowanych w branży fotowoltaicznej i pokrewnych;

2.  kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami Zleceniodawcy w celu negocjowania umów oraz warunków współpracy;

3.  udział w targach, konferencjach oraz spotkaniach networkingowych z ramienia Zleceniodawcy w celu pozyskania partnerów biznesowych i kontrahentów;

4.  utrzymanie i rozwijanie relacji handlowych z kontrahentami Zleceniodawcy, w tym wizyty w ich lokalach lub nieruchomościach.

Wnioskodawca będzie wykonywał powyższe czynności osobiście w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Stroną umowy będzie jedynie Zleceniodawca i od niej Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie. Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia od kontrahentów Zleceniodawcy.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą stanowić poradnictwa inwestycyjnego.

Usługi te nie będą obejmować doradztwa prawnego ani doradztwa w zakresie prowadzenia negocjacji handlowych w imieniu Zleceniodawcy. Mają one wyłącznie charakter wsparcia organizacyjnego, pośredniczego i technicznego.

Efektem świadczonych usług będzie m.in.:

·      przygotowanie raportów i podsumowań korespondencji;

·      zebranie i weryfikacja ofert handlowych;

·      opracowanie profili potencjalnych kontrahentów;

·      udział w wydarzeniach gospodarczych i spotkaniach branżowych;

·      bieżące konsultacje i spotkania, realizowane osobiście, zdalnie lub telefonicznie;

·      weryfikacja i podsumowanie postępów w projektach handlowych.

Usługi te Wnioskodawca wykonywać będzie we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność, z wykorzystaniem doświadczenia Wnioskodawcy oraz zasobów niezbędnych do pełnej, skutecznej i prawidłowej realizacji umowy współpracy.

Usługi realizowane będą dla Klienta bez prawa wyłączności, a Wnioskodawca będzie mógł za zgodą Zleceniodawcy powierzyć osobie trzeciej wykonywanie części lub całości tych usług. Wnioskodawca nie będzie agentem Zleceniodawcy i nie będzie uprawniony w ramach świadczonych usług do zawierania w imieniu Zleceniodawcy umów. Żaden z członków personelu Zleceniodawcy nie jest przełożonym Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność za poprawność dostarczonych danych oraz należytą staranność przy realizowaniu usług. Nie będzie zaś ponosił odpowiedzialności za rezultat biznesowy Zleceniodawcy.

Wnioskodawca nie przekroczy kwoty przychodów będących równowartością 2.000.000 EUR.

Wnioskodawca złoży na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wymaganym terminie stosowanie do art. 9 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie.

Uzupełnienie

Zleceniodawca Wnioskodawcy podpisuje ze swoimi kontrahentami m.in. umowy typu Power Purchase Agreement (PPA), czyli długoletnie umowy na sprzedaż energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych.

Wnioskodawca w ramach Usług Pośrednictwa nie uczestniczy w żadnym procesie kupna, sprzedaży ani najmu nieruchomości.

Wnioskodawca nie wykonuje, nie organizuje montażu, ani nie sprzedaje urządzeń fotowoltaicznych.

Zleceniodawca Wnioskodawcy dysponuje infrastrukturą służącą do wytwarzania energii (fermy fotowoltaiczne, elektrownie wiatrowe), jednak działania Wnioskodawcy na rzecz Zleceniodawcy nie mają nic wspólnego z pracami montażowymi lub technicznymi zarówno po stronie Zleceniodawcy, jak i kontrahentów Zleceniodawcy.

Wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem mającym na celu pozyskanie dla swojego Zleceniodawcy potencjalnych kontrahentów, którzy byliby zainteresowani zawrzeć ze Zleceniodawcą umowę zakupu energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. W ramach tego pośrednictwa realizuje czynności wskazane w treści wniosku.

Wnioskodawca podkreśla, że nie działa tu w roli agenta lub pośrednika sprzedaży. Wnioskodawca pośredniczy między Zleceniodawcą, a uczestnikami rynku (potencjalnymi nabywcami energii elektrycznej) na poziomie kooperacji biznesowej i budowania relacji.

Doprecyzowując zakres usług Wnioskodawcy, wskazać należy, że wskazane we wniosku czynności są ściśle związane z:

·      poszukiwaniem możliwości biznesowych sprzedaży potencjalnym kontrahentom (biznesowym) energii ze źródeł odnawialnych;

·      oceną możliwości i opłacalności zawarcia umów sprzedaży przez Zleceniodawcę;

·      wsparciem w procesie realizacji projektów we współpracy z odpowiednimi działami Zleceniodawcy (m.in. odpowiedzialnymi za kwestie techniczne, formalne, prawne) oraz zewnętrznymi doradcami.

Tym samym, po stronie Wnioskodawcy nie leży bezpośrednie świadczenie usług oferowanych przez Zleceniodawcę, a usługi pośrednictwa mają charakter pośrednictwa biznesowego, polegającego na łączeniu ze sobą uczestników rynku energetycznego i umożliwiania im nawiązywanie współpracy.

Pytanie

Czy przychód z działalności Wnioskodawcy opisanej powyżej jako Usługi Pośrednictwa, może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Przychód z działalności Wnioskodawcy opisanej powyżej jako Usługi Pośrednictwa, może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie.

Omówienie podstawy prawnej:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f. osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak stanowi art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie zaś z art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f. za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 u.p.d.o.f. dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie użyte w ustawie określenia oznaczają działalność usługową – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

W treści art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie wskazano, że:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. lb, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a.  prowadzenia aptek,

c.   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f.    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a.  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b.  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c.   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wyjaśnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy, będzie on spełniał wymogi do opodatkowania działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w szczególności, że dokona złożenia do urzędu skarbowego oświadczenia, o wyborze takiej formy opodatkowanie, o którym mowa w art 9 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie.

Ponadto Wnioskodawca nie przekroczy w żadnym z lat podatkowych prowadzonej działalności równowartości kwoty 2 milionów euro przychodów. Tym samym spełniony zostanie warunek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie.

W niniejszej sprawie nie zajdzie również żadna z przesłanek negatywnych wymienionych w art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie.

W związku z powyższym uznać należy, że Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od przedmiotu działalności, którą podatnik wykonuje, a tę określa się na podstawie klasyfikacji PKWiU (2015).

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku usług opisanych jako Usługi Pośrednictwa właściwa będzie klasa 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Jak wskazuje słownik PWN pośrednictwo obejmuje: działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w opisie zdarzenia przyszłego usługi będą odpowiadały powyższej definicji.

Zważywszy na fakt, że powyższy kod PKWiU stanowi działalność usługową, oraz usługi nie zostały objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2-4, 6-8 Ustawy o Ryczałcie, że przychód z działalności Wnioskodawcy opisanej powyżej jako Usługi Pośrednictwa, może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają m.in. indywidualne interpretacje wydane przez Dyrektora KIS:

·      z dnia 23 października 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.515.2025.2.MK;

·      z dnia 14 października 2025 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.535.2025.1.JN;

·      z dnia 29 września 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.468.2025.2.JB;

·      z dnia 1 września 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.402.2025.2.DS;

·      z dnia 26 sierpnia 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.378.2025.2.MH.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że planuje Pan świadczyć usługi pośrednictwa mające na celu pozyskanie dla Zleceniodawcy potencjalnych kontrahentów, którzy byliby zainteresowani zawrzeć ze Zleceniodawcą umowę zakupu energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmujące w szczególności zbieranie i weryfikację ofert; kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami Zleceniodawcy w celu negocjowania umów; udział w targach, konferencjach oraz spotkaniach networkingowych; utrzymanie i rozwijanie relacji handlowych z kontrahentami Zleceniodawcy.

Przychody z Pana działalności nie przekroczą 2.000.000 euro rocznie. Złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wymaganym terminie stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W niniejszej sprawie nie zajdzie żadna z przesłanek negatywnych wymienionych w art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – spełnione będą warunki formalne, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie miał Pan prawo do opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi pośrednictwa mające na celu pozyskanie dla Zleceniodawcy potencjalnych kontrahentów, którzy byliby zainteresowani zawrzeć ze Zleceniodawcą umowę zakupu energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obejmujące w szczególności zbieranie i weryfikację ofert, kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami Zleceniodawcy w celu negocjowania umów, udział w targach, konferencjach oraz spotkaniach networkingowych, utrzymanie i rozwijanie relacji handlowych z kontrahentami Zleceniodawcy, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, objęte są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana będzie wyższa stawka ryczałtu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pana przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.