Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.751.2025.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani pismem z 13 i 22 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Przedmiotem działalności jest tworzenie grafiki 3D.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani w szczególności:

-     modelowanie obiektów i assetów 3D,

-     modyfikowanie i dostosowywanie modeli na podstawie materiałów lub wytycznych dostarczonych przez klientów,

-     przygotowywanie materiałów, wyglądu powierzchni oraz parametrów wizualnych,

-     ustawianie oświetlenia i przygotowywanie ujęć,

-     wykonywanie renderów oraz animacji 3D.

Prace te mają charakter wykonawczy i twórczy i są realizowane na podstawie briefów lub wytycznych dostarczonych przez klientów. Efektem Pani pracy są gotowe treści wizualne (modele 3D, assety, obrazy renderowane, animacje), a nie oprogramowanie, systemy informatyczne ani kod źródłowy.

Część działalności polega na przygotowywaniu assetów 3D wykorzystywanych w grach wideo, przy czym zakres tych prac obejmuje wyłącznie czynności graficzne i wizualne, takie jak przygotowanie modeli, materiałów, wyglądu oraz ustawień wizualnych obiektów w istniejącym silniku gry. Nie wykonuje Pani programowania, nie tworzy logiki gry ani nie modyfikuje silnika.

W ramach działalności mogą być również sporadycznie przygotowywane opisy ustawień wizualnych, (np. warianty materiałów lub wyglądu obiektu), wykorzystywane wyłącznie w procesie renderowania i prezentacji modeli 3D. Rozwiązania techniczne, w ramach których są one stosowane, istnieją wcześniej i są dostarczone przez klienta. Pani działania polegają wyłącznie na konfiguracji wizualnej zgodnie z wcześniej ustalonym schematem, bez ingerencji w oprogramowanie.

Dodatkowo, w ograniczonym zakresie, tworzy Pani kursy wideo z zakresu grafiki 3D. Kursy te są nagrywane wcześniej, a następnie udostępniane do odtwarzania na żądanie (VOD) lub sprzedawane jako gotowe pakiety materiałów edukacyjnych. Nie są to szkolenia prowadzone na żywo ani usługi edukacyjne świadczone w czasie rzeczywistym.

W przyszłości możliwe jest również sporadyczne realizowanie projektów o szerszym zakresie, w których poza wykonaniem grafiki 3D mogłaby Pani odpowiadać za koncepcję wizualną projektu lub koordynację prac graficznych, przy czym takie czynności stanowiłyby wyodrębnioną część projektu.

Od nowego roku planuje Pani opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie wniosku

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani usługi grafiki komputerowej 3D, polegające na tworzeniu modeli 3D, assetów 3D, wizualizacji, renderów statycznych oraz animacji komputerowych 3D, przy użyciu oprogramowania do grafiki 3D.

Usługi te dotyczą obiektów takich jak produkty, elementy wyposażenia, obiekty użytkowe lub assety wykorzystywane w projektach wizualnych, marketingowych lub multimedialnych (w tym w środowiskach 3D). Prace mają charakter wykonawczy i polegają na przygotowaniu wizualnych treści cyfrowych zgodnie z wytycznymi kontrahenta.

Efektem wykonania usług są gotowe treści wizualne, w szczególności:

-     modele i assety 3D (np. pliki w formatach (...)),

-     obrazy stanowiące rendery statyczne,

-     animacje komputerowe 3D w formie plików wideo.

W przypadku assetów do gier komputerowych efektem prac są wyłącznie wizualne modele 3D, bez elementów logiki gry, kodu źródłowego lub funkcjonalności programistycznych.

Kontrahent wykorzystuje efekty prac jako materiały wizualne, (np. do prezentacji, marketingu, stron internetowych, materiałów promocyjnych) lub jako gotowe assety 3D do dalszego użycia w swoich projektach.

Usługi te:

-     nie obejmują programowania, tworzenia oprogramowania ani systemów informatycznych,

-     nie polegają na projektowaniu koncepcyjnym, brandingu ani doradztwie projektowym,

-     mają charakter wykonania grafiki komputerowej 3D jako treści wizualnej.

Na podstawie samodzielnej analizy charakteru usług wskazuje Pani następujące klasyfikacje:

-     59.12.15.0 – usługi związane z animacją (grafika komputerowa 3D: animacje, wizualizacje, rendery, assety 3D jako element produkcji treści wizualnych),

-     85.59.19.0 – pozostałe usługi w zakresie edukacji (kursy grafiki 3D prowadzone na żywo),

-     58.19.29.0 – pozostałe usługi wydawnicze (udostępnianie i sprzedaż kursów cyfrowych w formie nagrań – VOD, pakiety cyfrowe).

Doprecyzowując sformułowanie „przychody z tytułu tworzenia i udostępniania” wyjaśniła Pani, że Kontrahent może zlecić dwa odrębne rodzaje czynności:

– przygotowanie kursu edukacyjnego (nagranie materiału edukacyjnego) co do zasady nie stanowi obecnie odrębnie wynagradzanej usługi; jednakże w przyszłości może wystąpić sytuacja, w której przygotowanie kursu będzie przedmiotem odrębnego wynagrodzenia, niezależnie od przychodów uzyskiwanych z tytułu jego udostępniania,

– udostępnianie wcześniej przygotowanego kursu na platformie typu VOD.

Od momentu zmiany formy opodatkowania na ryczałt usługi te będą opisywane na fakturach w sposób jednoznacznie odzwierciedlający ich charakter, z wyszczególnieniem nazwy usługi oraz właściwego kodu PKWiU, przykładowo jako:

(...) – PKWiU 85.59.19.0”, (w przypadku gdy przygotowanie kursu stanowi odrębnie wynagradzaną usługę)

(...) – PKWiU 58.19.29.0”, (...) – PKWiU 58.19.29.0”.

Co do zasady nie przenosi Pani autorskich praw majątkowych, kontrahent otrzymuje licencję/zgodę na korzystanie/udostępnianie kursu zgodnie z umową (zakres pól eksploatacji zgodnie z umową).

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskała Pani przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie uzyskiwała Pani przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Pytanie

1)  Czy przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług polegających na tworzeniu grafiki 3D (modelowanie, assety, rendery, animacje), realizowanych na podstawie wytycznych klientów, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2)  Czy przychody uzyskiwane z tytułu tworzenia i udostępniania wcześniej nagranych kursów wideo z zakresu grafiki 3D (VOD lub sprzedaż pakietów materiałów edukacyjnych) mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%?

3)  Czy fakt przygotowywania assetów 3D wykorzystywanych w grach wideo, w zakresie ograniczonym wyłącznie do prac graficznych i wizualnych, bez programowania i bez tworzenia logiki gry, ma wpływ na możliwość zastosowania stawki 8,5% ryczałtu?

4)  Czy można zastosować stawkę ryczałtu 8,5% do przychodów z tytułu wykonania grafiki komputerowej 3D w sytuacji, gdy w ramach jednego projektu występują również inne czynności (np. koncepcyjne lub koordynacyjne), pod warunkiem wyodrębnienia części wynagrodzenia odpowiadającej wykonaniu grafiki 3D?

Pani stanowisko w sprawie

Do tej pory prowadziła Pani działalność gospodarczą i rozliczała przychody na zasadach ogólnych. Przy tej formie opodatkowania tak bardzo szczegółowa kwalifikacja poszczególnych czynności nie miała istotnego wpływu na wysokość podatku (wynosił on po prostu 12%/32%).

Obecnie planuje Pani przejście na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym konieczne jest jednoznaczne ustalenie, jakiego rodzaju przychody uzyskuje Pani oraz jakie stawki ryczałtu mają do nich zastosowanie.

Celem złożenia niniejszego wniosku jest uzyskanie jednoznacznej informacji, w jaki sposób opodatkować przychody uzyskiwane z opisanych czynności, zarówno obecnie wykonywanych, jak i możliwych do wykonania w przyszłości, w celu prawidłowego i zgodnego z przepisami rozliczania podatku.

Pani zdaniem, przychody z tytułu wykonania grafiki komputerowej 3D mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ustawy, niezależnie od występowania innych czynności w ramach projektu, o ile część wynagrodzenia odpowiadająca grafice 3D jest możliwa do wyodrębnienia.

Dla rozjaśnienia swojego stanowiska podaje Pani przykład.

W ramach jednego projektu:

1. Wykonanie grafiki komputerowej 3D:

–    model 3D,

–    materiały,

–    render / animacja.

2. Dodatkowa usługa o innym charakterze:

–    np. doradztwo koncepcyjne / projektowe,

–    albo koordynację prac zespołu,

–    albo przygotowanie koncepcji wizualnej.

•     część 1 (grafika 3D) → 8,5%

•     część 2 (np. projektowanie koncepcyjne / doradztwo) → inna stawka (np. 14%, bądź inne, zgodne z kodem PKWiU)

Jednocześnie wyjaśnia Pani, że powyższe pytanie dotyczy wyłącznie wykładni przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności prawa do zastosowania konkretnej stawki ryczałtu, tj. 8,5%, do przychodów z tytułu wykonania grafiki komputerowej 3D, w sytuacji gdy w ramach jednego projektu występują również inne czynności o odmiennym charakterze.

Pytanie nie dotyczy zasad organizacji projektu ani sposobu rozliczeń pomiędzy stronami, lecz wyłącznie prawidłowej stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z określonego rodzaju usług, zgodnie z art. 12 ustawy.

Zgodnie z powyższym, Pani zdaniem, przychody osiągane z tytułu:

–    usług polegających na wykonaniu grafiki komputerowej 3D (w tym modeli 3D, wizualizacji, renderów i animacji),

–    usług edukacyjnych w zakresie grafiki 3D (kursy prowadzone na żywo),

–    udostępniania oraz sprzedaży kursów edukacyjnych w formie cyfrowej (kursy nagrane),

mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1),

–    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

–    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)        ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)        ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani usługi grafiki komputerowej 3D, polegające na tworzeniu modeli 3D, assetów 3D, wizualizacji, renderów statycznych oraz animacji komputerowych 3D, przy użyciu oprogramowania do grafiki 3D.

Ponadto, Kontrahent może zlecić dwa odrębne rodzaje czynności:

– przygotowanie kursu edukacyjnego (nagranie materiału edukacyjnego) co do zasady nie stanowi obecnie odrębnie wynagradzanej usługi; jednakże w przyszłości może wystąpić sytuacja, w której przygotowanie kursu będzie przedmiotem odrębnego wynagrodzenia, niezależnie od przychodów uzyskiwanych z tytułu jego udostępniania,

– udostępnianie wcześniej przygotowanego kursu na platformie typu VOD.

Dla świadczonych usług wskazała Pani następujące klasyfikacje PKWiU:

-     59.12.15.0 – usługi związane z animacją (grafika komputerowa 3D: animacje, wizualizacje, rendery, assety 3D jako element produkcji treści wizualnych),

-     85.59.19.0 – pozostałe usługi w zakresie edukacji (kursy grafiki 3D prowadzone na żywo),

-     58.19.29.0 – pozostałe usługi wydawnicze (udostępnianie i sprzedaż kursów cyfrowych w formie nagrań – VOD, pakiety cyfrowe).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, a także przytoczone wyżej przepisy, stwierdzić należy, że przychody z tytułu świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne. Przepis ten bowiem wprost wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).

Pani wątpliwości dotyczą również stawki ryczałtu dla działalności polegającej z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”, związane z animacją (grafika komputerowa 3D: animacje, wizualizacje, rendery, assety 3D jako element produkcji treści wizualnych), oraz PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w ramach których świadczy Pani pozostałe usługi wydawnicze (udostępnianie i sprzedaż kursów cyfrowych w formie nagrań – VOD, pakiety cyfrowe).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 59.12.15.0 (grafika komputerowa 3D: animacje, wizualizacje, rendery, assety 3D jako element produkcji treści wizualnych, także gdy assety 3D wykorzystywane są w grach wideo) zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta znajdzie zastosowanie do przychodów uzyskiwanych z tytułu wykonania grafiki komputerowej 3D także wówczas, gdy w ramach jednego projektu realizowane będą inne usługi, do których właściwa jest odmienna stawka podatku, pod warunkiem że prowadzona przez Panią ewidencja przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, umożliwia wyodrębnienie przychodów przypadających na każdy rodzaj prowadzonej działalności.

Podobnie w sytuacji uzyskiwania przychodów, dla których wskazała Pani klasyfikację PKWiU 58.19.29.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec trzeba, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), dla których właściwą stawką podatku jest 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Panią grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.