Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.752.2025.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania 25 stycznia i 18 lutego 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 3 lipca 2023 roku pod firmą X pod adresem: (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).

Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 – dalej: „Ustawa o PIT”). Równocześnie spełnia kryteria do bycia małym podatnikiem według definicji zawartej w art. 5a pkt 20 Ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni nie opłaca podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Dotychczas Wnioskodawczyni rozliczała się według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 Ustawy o PIT. Wraz z początkiem 2026 roku, ma zamiar wybrać ryczałt jako formę opodatkowania składając odpowiednie oświadczenie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (zdarzenie przyszłe).

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię.

Prowadzona działalność gospodarcza skupia się w głównej mierze na świadczeniu trzech rodzajów usług:

1. Usługi pośrednictwa w interesach, w tym w pozyskiwaniu klientów (dalej: „Usługa nr 1”).

2. Usługi wsparcia biur projektowych w zakresie tworzenia koncepcji (...) (dalej: „Usługa nr 2”).

3. Usługi pośrednictwa w najmie nieruchomości komercyjnych (dalej: „Usługa nr 3”) – usługa poza zakresem pytania.

Opis Usługi nr 1

Wnioskodawczyni świadczy usługi pośrednictwa w interesach, w szczególności w zakresie pozyskiwania klientów na rzecz:

-     głównego kontrahenta Wnioskodawczyni – spółki Y (NIP: (...), dalej: „Zleceniodawca”), specjalizującej się w (...),

-     klientów Zleceniodawcy, tj. głównie podmiotów realizujących (...) w Polsce (dalej: „Deweloperzy”).

Zakres świadczonych przez Wnioskodawczynię usług obejmuje nie tylko pozyskiwanie nowych klientów, ale również budowanie i utrzymywanie relacji z Deweloperami oraz klientami Deweloperów, w tym (...) w Polsce. Ponadto, w ramach realizowanych usług, Wnioskodawczyni dokonuje weryfikacji potrzeb (...) w zakresie ich planów rozwoju na lokalnych rynkach w Polsce.

W szczególności, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach Usługi nr 1 obejmują:

-     analizę rynku, w tym wyszukiwanie potencjalnych klientów dla Zleceniodawcy oraz Deweloperów,

-     przekazywanie ofert dla klientów,

-     koordynowanie negocjacji dotyczących warunków umów zawieranych przez zleceniodawcę/Deweloperów z klientami,

-     nadzór nad wykonywaniem niektórych zobowiązań przez strony umowy,

-     przygotowanie analiz rynkowych według wytycznych Zleceniodawcy,

-     wsparcie w zakresie koordynacji najemców (Tenant Coordina on),

-     pełnienie funkcji osoby kontaktowej dla klientów Zleceniodawcy oraz klientów Deweloperów,

-     uczestnictwo w procesach analizy nieruchomości - Due Diligence.

Wnioskodawczyni nie zawiera umów we własnym imieniu – jej rola ogranicza się do pośrednictwa w relacjach pomiędzy Zleceniodawcą a jego klientami oraz pomiędzy klientami Zleceniodawcy a kolejnymi kontrahentami. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach Usługi nr 1 nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawczyni realizuje usługi na własny rachunek i ryzyko, ponosząc odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym. W celu zmitygowania tego ryzyka, prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest objęta ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej (OC).

Opis Usługi nr 2

Wnioskodawczyni współpracuje z biurami projektowymi świadcząc usługi wsparcia w zakresie tworzenia koncepcji (...). Usługa ta polega na przekazywaniu biurom projektowym szczegółowych wytycznych dotyczących projektów nieruchomości komercyjnych, uwzględniających potrzeby potencjalnych najemców, tj. (...).

Przekazywane wytyczne Wnioskodawczyni opiera w głównej mierze na informacjach uzyskanych od przedstawicieli (...). Wnioskodawczyni nie uczestniczy w samym procesie projektowania nieruchomości wykonywanym przez biura projektowe – przekazywane przez nią wytyczne mają jedynie charakter informacyjny, a sama Wnioskodawczyni wyłącznie pośredniczy w przekazywaniu biurom projektowym rekomendacji (...) w zakresie projektowania nowych inwestycji. Wnioskodawczyni nie świadczy również usług wyceny nieruchomości.

Wnioskodawczyni zakwalifikowała Usługę nr 1 oraz Usługę nr 2 pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Opis Usługi nr 3

Wnioskodawczyni prowadzi również działalność w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, w szczególności pośrednictwa w najmie oraz sprzedaży, za które wystawia faktury prowizyjne. Przychody ze świadczenia owych usług Wnioskodawczyni będzie rozliczać odrębnie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 15%.

Działalność Wnioskodawczyni w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami nie wchodzi w zakres Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 i znajduje się poza zakresem pytania.

Wnioskodawczyni nie prowadzi apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności z zakresu handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, nie świadczy usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. Zawiera umowy z podmiotami zewnętrznymi, niepowiązanymi z Wnioskodawczynią w żaden sposób.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności w formie spółki z małżonkiem. Nie podjęła również wykonywania działalności prowadzonej uprzednio samodzielnie przez małżonka.

Ponadto, Wnioskodawczyni nie pełni i nie pełniła w przeszłości żadnych obowiązków u Zleceniodawcy, ani pozostałych zleceniodawców oraz Deweloperów (w szczególności w charakterze członka zarządu tych podmiotów).

Przychody Wnioskodawczyni rokrocznie nigdy nie przekroczyły równowartości 2 mln euro. Wnioskodawczyni dodatkowo wskazuje, że będzie prowadzić ewidencję przychodów, na podstawie której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja). W szczególności, jeżeli zaistnieje taka sytuacja, przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami będą ujęte w odrębnych pozycjach na wystawianych fakturach.

Uzupełnienie wniosku

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza skupia się w głównej mierze na świadczeniu trzech rodzajów usług:

1. Usługi pośrednictwa w interesach, w tym w pozyskiwaniu klientów (dalej: „Usługa nr 1”).

2. Usługi wsparcia biur projektowych w zakresie tworzenia koncepcji (...) (dalej: „Usługa nr 2”).

3. Usługi pośrednictwa w najmie nieruchomości komercyjnych (dalej: „Usługa nr 3”).

Stanowisko w zakresie klasyfikacji PKWiU:

Zdaniem Wnioskodawczyni, zarówno Usługa nr 1, jak i Usługa nr 2 powinny zostać zakwalifikowane do grupowania PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że zdaniem Wnioskodawczyni, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 nie stanowią pośrednictwa w zawieraniu umów najmu, sprzedaży ani innych czynności bezpośrednio związanych z obrotem lub zarządzaniem nieruchomościami. Przede wszystkim, zdaniem Wnioskodawczyni, jej rola w żadnym z tych przypadków nie obejmuje aktywnego doprowadzania do zawarcia umów dotyczących najmu bądź sprzedaży nieruchomości, co zostało szczegółowo opisane w dalszej części uzupełnienia.

Jak zostało wskazane we wniosku, w ramach Usługi nr 1 Wnioskodawczyni świadczy usługi o charakterze szeroko rozumianego komercyjnego pośrednictwa w interesach, polegające w szczególności na:

• budowaniu oraz utrzymywaniu relacji biznesowych pomiędzy stronami,

• analizie potrzeb rynkowych oraz planów rozwoju potencjalnych klientów,

• wsparciu procesów negocjacyjnych w charakterze koordynacyjnym,

• monitorowaniu realizacji wybranych zobowiązań umownych w zakresie informacyjnym i koordynacyjnym,

• uczestnictwie w procesach due diligence,

• pełnieniu funkcji punktu kontaktowego pomiędzy różnymi uczestnikami rynku.

Zakres tych czynności ma charakter kompleksowy i doradczo-koordynacyjny, a ich celem jest wspieranie relacji biznesowych oraz procesów decyzyjnych klienta. Usługi te nie polegają na zawieraniu konkretnych transakcji dotyczących nieruchomości ani na podejmowaniu czynności faktycznych lub prawnych związanych z bieżącym zarządzaniem nieruchomościami. Zdaniem Wnioskodawczyni, w praktyce obejmują one przede wszystkim utrzymywanie i rozwijanie relacji biznesowych, analizę sytuacji rynkowej w obszarze działalności klienta oraz identyfikowanie potrzeb i preferencji uczestników tego rynku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, istotą świadczonych przez nią usług nie jest nieruchomość jako przedmiot obrotu, lecz relacje biznesowe, potrzeby rynkowe oraz koordynacja interesów podmiotów uczestniczących w procesach inwestycyjnych. Innymi słowy, usługi te nie koncentrują się na samej nieruchomości, lecz na pośredniczeniu komercyjnym w działalności prowadzonej przez klienta.

Analogicznie, zdaniem Wnioskodawczyni, Usługa nr 2 również nie dotyczy obsługi rynku nieruchomości, lecz polega na pośrednictwie informacyjnym i koncepcyjnym pomiędzy (...) a biurami projektowymi. Wnioskodawczyni w szczególności:

• przekazuje biurom projektowym wytyczne dotyczące oczekiwań potencjalnych podmiotów,

• wspiera rozwój koncepcji (...) od strony funkcjonalnej i rynkowej,

• nie uczestniczy w procesie projektowym jako projektant ani doradca techniczny,

• nie świadczy usług wyceny nieruchomości ani usług architektonicznych.

Działania te mają charakter pomocniczy i informacyjny, a ich celem jest usprawnienie procesu inwestycyjnego poprzez lepsze dopasowanie projektów do potrzeb rynku. Przy tym przekazywane informacje i rekomendacje nie mają charakteru wiążącego dla biur projektowych i nie wpływają bezpośrednio na kształt finalnej dokumentacji projektowej.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni podkreślić należy, że również w tym przypadku nie dochodzi do świadczenia usług związanych bezpośrednio z obrotem nieruchomościami czy też zarządzaniem takimi.

Jako dodatkowy argument należy wskazać, że z tytułu Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia prowizyjnego, którego wysokość byłaby uzależniona od zawarcia konkretnych umów najmu lub sprzedaży nieruchomości. Wynagrodzenie to nie jest zatem powiązane z finalizacją transakcji dotyczących nieruchomości, co dodatkowo potwierdza, że wskazane usługi nie mają charakteru pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (ani obsługi rynku nieruchomości), lecz stanowią pośrednictwo komercyjne w interesach.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

• 0113-KDIPT2-1.4011.47.2024.2.HJ;

• 0114-KDIP3-1.4011.277.2025.2.BS.

Odmienny charakter Usługi nr 3

Odmiennie natomiast kształtuje się sytuacja w odniesieniu do Usługi nr 3. W jej ramach Wnioskodawczyni świadczy usługi związane z obsługą rynku nieruchomości, w szczególności w zakresie ich najmu oraz sprzedaży. W tym przypadku Wnioskodawczyni uczestniczy w procesie pośredniczenia pomiędzy właścicielami nieruchomości a potencjalnymi najemcami lub nabywcami, aktywnie dążąc do zawierania umów w tym zakresie.

Z uwagi na powyższe, również sposób wynagradzania w ramach Usługi nr 3 ma odmienny charakter - Wnioskodawczyni przysługuje wynagrodzenie prowizyjne, którego wysokość uzależniona jest od zawarcia określonych umów i ustalana jest zgodnie z warunkami tych umów.

W świetle powyższego, Wnioskodawczyni ma świadomość, że usługi świadczone w ramach Usługi nr 3 nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, lecz stanowią usługi związane z obsługą rynku nieruchomości, podlegające opodatkowaniu odmienną stawką ryczałtu. Z uwagi jednak na oczywisty charakter tej kwestii, materia ta nie stanowi przedmiotu pytania objętego wnioskiem.

Jednocześnie, jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie przychodów do poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. W szczególności, w przypadku wystąpienia przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, będą one wykazywane w odrębnych pozycjach na wystawianych fakturach.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 powinny zostać zakwalifikowane do grupowania PKWiU 74.90.12.0. Natomiast Usługi nr 3 stanowią usługi związane z obsługą rynku nieruchomości i nie są przedmiotem pytania objętego wnioskiem.

W zakresie usługi nr 1:

Podmioty, z którymi współpracuje Wnioskodawczyni działają między innymi w sektorze (...), w tym w branży (...). Wnioskodawczyni świadczy na ich rzecz usługi doradcze, analityczne oraz wspierające rozwój działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie ekspansji rynkowej, budowania relacji biznesowych oraz przygotowania do zawierania kontraktów handlowych (także umów najmu – pośrednictwo w tym zakresie zostało sklasyfikowane we wniosku jako Usługa nr 3 i nie jest objęte zakresem pytania).

W drodze przykładu, obecnie Wnioskodawczyni wykonuje czynności doradcze na rzecz (...), polegające na przygotowywaniu rekomendacji dotyczących kierunków ekspansji, warunków potencjalnej współpracy oraz identyfikowaniu potencjalnych partnerów biznesowych.

Umowy zawierane przez Zleceniodawcę z kontrahentami obejmują m.in. umowy o współpracy handlowej oraz inne umowy związane z rozwojem działalności gospodarczej i ekspansją rynkową. Udział Wnioskodawczyni w tych procesach ma wyłącznie charakter doradczy i wspierający. Wnioskodawczyni nie jest stroną tych umów, nie posiada umocowania do ich zawierania ani do reprezentowania stron w sposób wiążący.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni wykonuje również odrębne czynności związane z pośrednictwem w zawieraniu umów najmu, które zostały sklasyfikowane jako Usługa nr 3. Czynności te mają charakter odrębny od Usług nr 1 i 2, nie stanowią ich elementu i nie są objęte pytaniem sformułowanym we wniosku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wykonywane czynności w ramach Usług nr 1 i 2 mają w przeważającym zakresie charakter doradczy, analityczny oraz wspierający rozwój działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Oczekiwanym efektem świadczenia tych usług nie jest co do zasady bezpośrednie doprowadzenie do zawarcia konkretnych umów, lecz wsparcie procesu decyzyjnego, przygotowanie analiz i rekomendacji, prowadzenie rozmów oraz budowanie relacji biznesowych.

W ramach zbioru czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach Usługi nr 2 oczekiwanym efektem co do zasady nie jest doprowadzenie do zawarcia konkretnych umów przez Zleceniodawcę z kontrahentami. Zdaniem Wnioskodawczyni, czynności te obejmują przede wszystkim przygotowywanie analiz i opracowań, projektów doradczych oraz materiałów analitycznych, które przekazywane są Zleceniodawcy oraz jego zespołom doradczym.

Konkludując, zdaniem Wnioskodawczyni nie sposób uznać, że wykonywane przez nią czynności polegają na pośredniczeniu w zawieraniu umów. Działania te mają charakter wspierający i koncentrują się na szeroko pojętym budowaniu relacji biznesowych oraz rozpoznaniu sytuacji i nastrojów na rynku, a nie na bezpośrednim doprowadzaniu do zawarcia umów przez Zleceniodawcę.

Szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot wniosku:

• Analiza rynku w tym wyszukiwanie potencjalnych Klientów dla Zleceniodawcy oraz Deweloperów. Analiza trendów w sektorze (...) oraz identyfikacja rozwijających się marek w Polsce, które mogą stanowić potencjalnych klientów dla Zleceniodawcy i Deweloperów. Prezentacja wyników analiz i wyciągniętych wniosków Zleceniodawcy, umożliwiająca planowanie strategii rozwoju firmy, określenie kluczowych segmentów rynku oraz lokalizacji, na których warto skoncentrować działania klientów.

• Przekazywanie ofert dla Klientów. Przedstawianie klientom propozycji warunków finansowych produktów wraz z rekomendacjami.

• Koordynowanie negocjacji dotyczących warunków umów zawieranych przez Zleceniodawcę/Deweloperów z klientami.

Prowadzenie pełnego procesu negocjacji – od analizy i rekomendacji, przez wsparcie merytoryczne i analityczne procesu negocjacyjnego, w tym formułowanie rekomendacji i uczestnictwo w rozmowach jako doradca, bez umocowania do składania wiążących oświadczeń woli, po koordynację pracy prawników i zespołów technicznych w celu przygotowania i złożenia wszystkich niezbędnych dokumentów.

• Nadzór nad wykonywaniem niektórych zobowiązań przez strony umowy.

Monitorowanie realizacji zobowiązań umownych w celu identyfikacji potencjalnych ryzyk oraz przekazywanie rekomendacji Zleceniodawcy, bez podejmowania czynności zarządczych lub decyzyjnych.

• Przygotowanie analiz rynkowych według wytycznych Zleceniodawcy.

Badanie i analiza rynku poprzez budowanie relacji z klientami, prowadzenie z nimi rozmów, analizę raportów branżowych oraz współpracę z klientami przy identyfikacji potrzeb i trendów.

• Wsparcie w zakresie koordynacji najemców (Tenant Coordination).

Wsparcie o charakterze informacyjnym i analitycznym w procesie koordynacji najemców, polegające na przekazywaniu informacji i rekomendacji Zleceniodawcy.

• Pełnienie funkcji osoby kontaktowej dla klientów Zleceniodawcy oraz klientów Deweloperów. Pełnienie roli głównego punktu kontaktowego dla stron na wszystkich etapach procesu pozyskania powierzchni, a następnie koordynowanie i przekazywanie zadań do zespołów prawnych, technicznych oraz projektowych.

• Uczestnictwo w procesach analizy nieruchomości - Due Diligence .

Przeprowadzanie analiz potencjału lokalizacyjnego dla Klientów oraz formułowanie rekomendacji, a także wspieranie zespołów prawnych, technicznych i finansowych w trakcie procesów due diligence dotyczących nieruchomości.

Efekty prowadzonych czynności w ramach Usługi nr 1 oraz 2 dotyczą m.in. identyfikowania potencjalnych grup klientów przez Zleceniodawcę, lepszego zrozumienia potrzeb rynku, a także aspektów związanych z budowaniem relacji biznesowych.

Umowa zawarta przez Wnioskodawczynię z Kontrahentem przewiduje świadczenie usług o charakterze konsultingowo-doradczym, obejmujących przygotowanie analiz, opracowań, projektów doradczych, materiałów analitycznych, monitorowanie trendów rynkowych oraz prowadzenie rozmów i analiz z klientami.

Wnioskodawczyni wystawia zbiorczą fakturę za wykonane w danym okresie czynności, przy czym na fakturze wyszczególniane są odrębne pozycje dotyczące Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2, natomiast wynagrodzenie za Usługę nr 3 wykazywane jest jako odrębna pozycja.

Kontrahent dokonuje jednego zbiorczego przelewu na podstawie wystawionej faktury, obejmującego łączne wynagrodzenie za poszczególne usługi.

W ramach Usług nr 1 oraz 2 Wnioskodawczyni przysługuje stałe wynagrodzenie ryczałtowe, określone w umowie zawartej z Kontrahentem, należne niezależnie od osiągnięcia jakichkolwiek rezultatów.

Odmienny charakter ma sposób wynagradzania w ramach Usługi nr 3 – w tym zakresie Wnioskodawczyni przysługuje wynagrodzenie prowizyjne, którego wysokość jest uzależniona od zawarcia określonych umów. Usługa nr 3 stanowi odrębny przedmiot świadczenia i nie jest objęta pytaniem sformułowanym we wniosku.

Umowa zawarta przez Wnioskodawczynię z kontrahentem zobowiązuje Wnioskodawczynię do świadczenia usług o charakterze konsultingowo-doradczym.

Wskazany w niej został otwarty katalog obowiązków Wnioskodawczyni, obejmujący w szczególności przygotowanie analiz i opracowań, projektów doradczych, materiałów analitycznych, monitorowanie trendów rynkowych, prowadzenie rozmów oraz analiz z klientami.

Niezależnie od powyższego, ponadto umowa przewiduje również czynności związane z pośrednictwem w obrocie nieruchomości, które zostały opisane we Wniosku jako Usługi nr 3. Usługi nr 3 stanowią odrębny przedmiot świadczenia i nie są objęte pytaniem sformułowanym we Wniosku ani stanowiskiem Wnioskodawczyni w niniejszej interpretacji.

Pytanie

Czy przychody uzyskane z tytułu świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 mogą być opodatkowane przez Wnioskodawczynię w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, może opodatkować przychody uzyskane z tytułu świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.

Natomiast zgodnie z art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 [przychody z działalności pozarolniczej], uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie z zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

Natomiast w świetle art. 4 ust.1 pkt 1) Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów.

Zgodnie z treścią załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów usługi stanowią, między innymi, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych.

W tym miejscu przejść należy do wyłączeń uniemożliwiających stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 8 ust.1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, a także biorąc pod uwagę wymienione powyżej przepisy, wykonywana przez nią działalność pozarolnicza w zakresie świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 pod kodem PKWiU 74.90.12.0 stanowi działalność usługową, kwalifikującą się do opodatkowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) Ustawy o ryczałcie.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mają charakter pośrednictwa komercyjnego zarówno w przypadku usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy i jej klientów, jak i przy usługach wsparcia biur projektowych w tworzeniu koncepcji w (...) (Usługa nr 1 oraz Usługa nr 2). Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie ona uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, że nie wypełnia i nie będzie wypełniać przesłanek do wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazanych w art. 8 ust.1 oraz art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskane ze świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki uzyskanego przychodu począwszy od roku podatkowego 2026.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

- 15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że Pani działalność gospodarcza skupia się w głównej mierze na świadczeniu trzech rodzajów usług:

-     pośrednictwa w interesach, w tym w pozyskiwaniu klientów (Usługa nr 1),

-     wsparcia biur projektowych w zakresie tworzenia koncepcji (...) (Usługa nr 2),

-     pośrednictwa w najmie nieruchomości komercyjnych (Usługa nr 3) – usługa poza zakresem pytania.

Pani zdaniem, zarówno Usługa nr 1, jak i Usługa nr 2 powinny zostać zakwalifikowane do grupowania PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, co powoduje, że objęte są one niższą stawką ryczałtu tj. 8,5% niż usługa nr 3 opodatkowana stawką 15%.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku prowadzi do stwierdzenia, że Usługa nr 3, mimo że nie została objęta zakresem niniejszego wniosku, w ocenie organu pozostaje integralnie związana z zasadniczym profilem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wydzielenie z ogółu świadczonych przez Panią usług tych, które są przedmiotem wniosku, nie zmienia charakteru Pani działalności. Przedstawione okoliczności wskazują, iż usługi oznaczone jako nr 1 oraz nr 2 mają niewątpliwie charakter wspierający i pomocniczy – dla Zleceniodawcy – względem usługi nr 3.

Skoro jednak – jak to zostało przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu – zostały one formalnie wydzielone z obszaru Pani działalności i są świadczone jako odrębne usługi, dla ich prawidłowej kwalifikacji należy ocenić ich znaczenie – dla kontrahenta.

W ramach Usługi nr 1, wykonuje Pani czynności, które obejmują:

-     analizę rynku, w tym wyszukiwanie potencjalnych klientów dla Zleceniodawcy oraz Deweloperów,

-     przekazywanie ofert dla klientów,

-     koordynowanie negocjacji dotyczących warunków umów zawieranych przez zleceniodawcę/Deweloperów z klientami,

-     nadzór nad wykonywaniem niektórych zobowiązań przez strony umowy,

-     przygotowanie analiz rynkowych według wytycznych Zleceniodawcy,

-     wsparcie w zakresie koordynacji najemców (Tenant Coordina on),

-     pełnienie funkcji osoby kontaktowej dla klientów Zleceniodawcy oraz klientów Deweloperów,

-     uczestnictwo w procesach analizy nieruchomości - Due Diligence.

Wskazała Pani, że zakres tych czynności ma charakter kompleksowy i doradczo-koordynacyjny, a ich celem jest wspieranie relacji biznesowych oraz procesów decyzyjnych klienta. Usługi te nie polegają na zawieraniu konkretnych transakcji dotyczących nieruchomości ani na podejmowaniu czynności faktycznych lub prawnych związanych z bieżącym zarządzaniem nieruchomościami. Wskazała Pani, że w praktyce obejmują one przede wszystkim utrzymywanie i rozwijanie relacji biznesowych, analizę sytuacji rynkowej w obszarze działalności klienta oraz identyfikowanie potrzeb i preferencji uczestników tego rynku. Istotą świadczonych usług nie jest nieruchomość jako przedmiot obrotu, lecz relacje biznesowe, potrzeby rynkowe oraz koordynacja interesów podmiotów uczestniczących w procesach inwestycyjnych. Innymi słowy, usługi te nie koncentrują się na samej nieruchomości, lecz na pośredniczeniu komercyjnym w działalności prowadzonej przez klienta.

W ramach usługi nr 2 współpracuje Pani z biurami projektowymi świadcząc usługi wsparcia w zakresie tworzenia koncepcji (...). Usługa ta polega na przekazywaniu biurom projektowym szczegółowych wytycznych dotyczących projektów nieruchomości komercyjnych, uwzględniających potrzeby potencjalnych najemców, tj. (...).

Przekazywane wytyczne opiera Pani w głównej mierze na informacjach uzyskanych od przedstawicieli (...). Nie uczestniczy Pani w samym procesie projektowania nieruchomości wykonywanym przez biura projektowe – przekazywane przez Panią wytyczne mają jedynie charakter informacyjny, a Pani wyłącznie pośredniczy w przekazywaniu biurom projektowym rekomendacji (...) w zakresie projektowania nowych inwestycji. Nie świadczy również usług wyceny nieruchomości.

Podkreśliła Pani, że usługa ta polega na pośrednictwie informacyjnym i koncepcyjnym pomiędzy (...) a biurami projektowymi. W szczególności:

-     przekazuje Pani biurom projektowym wytyczne dotyczące oczekiwań potencjalnych podmiotów,

-     wspiera rozwój koncepcji (...) od strony funkcjonalnej i rynkowej.

Działania te mają charakter pomocniczy i informacyjny, a ich celem jest usprawnienie procesu inwestycyjnego poprzez lepsze dopasowanie projektów do potrzeb rynku.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z objaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazane przez Panią grupowanie 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Z kolei zgodnie z ww. wyjaśnieniami dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje:

-     usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-     pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten zawiera następujące grupy:

·      82.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, WŁĄCZAJĄC USŁUGI WSPOMAGAJĄCE

·      82.2 USŁUGI CENTRÓW TELEFONICZNYCH (CALL CENTER)

·      82.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW

·      82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE

Grupa 82.9 obejmuje m.in. klasę 82.99 „Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. pozycję PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzić należy, że Pani usługi polegające na analizie rynku, w tym wyszukiwaniu potencjalnych klientów dla Zleceniodawcy oraz Deweloperów, przekazywaniu ofert dla klientów, koordynowaniu negocjacji dotyczących warunków umów zawieranych przez zleceniodawcę/Deweloperów z klientami, nadzorze nad wykonywaniem niektórych zobowiązań przez strony umowy, przygotowaniu analiz rynkowych według wytycznych Zleceniodawcy, wsparciu w zakresie koordynacji najemców (Tenant Coordina on), pełnieniu funkcji osoby kontaktowej dla klientów Zleceniodawcy oraz klientów Deweloperów, uczestnictwie w procesach analizy nieruchomości - Due Diligence (Usługa nr 1) oraz współpracy z biurami projektowymi w zakresie tworzenia koncepcji (...) (przekazywaniu biurom projektowym szczegółowych wytycznych dotyczących projektów nieruchomości komercyjnych, uwzględniających potrzeby potencjalnych najemców, tj. (...) – Usługa nr 2), wpisują się w zakres usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9).

Zajmuje się Pani bowiem:

-     budowaniem oraz utrzymywaniem relacji biznesowych pomiędzy stronami,

-     analizą potrzeb rynkowych oraz planów rozwoju potencjalnych klientów,

-     wsparciem procesów negocjacyjnych w charakterze koordynacyjnym,

-     monitorowaniem realizacji wybranych zobowiązań umownych w zakresie informacyjnym i koordynacyjnym,

-     uczestnictwem w procesach due diligence,

-     pełnieniem funkcji punktu kontaktowego pomiędzy różnymi uczestnikami rynku,

-     przekazywaniem biurom projektowym wytycznych dotyczących oczekiwań potencjalnych podmiotów,

-     wsparciem rozwoju koncepcji (...) od strony funkcjonalnej i rynkowej.

Opisany przez Panią zakres usług jest szerszy i wykracza poza usługi pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12 – tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, usługi wyceny antyków, biżuterii itp.), obejmuje bowiem również usługi o charakterze koordynacyjnym i wspomagającym, a także analitycznym. Usługi te mają charakter wsparcia działalności gospodarczej innych podmiotów działających na rynku nieruchomości komercyjnych, polegający głównie na koordynowaniu relacji biznesowych, pośrednictwie informacyjnym oraz organizacyjnym wsparciu procesów współpracy pomiędzy przedsiębiorstwami. Pani rola w opisanym modelu współpracy dotyczy przede wszystkim wspierania i ułatwiania nawiązywania relacji biznesowych, koordynowania przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektów i wspomagania procesów negocjacyjnych. Nie tylko pozyskuje Pani nowych klientów, ale również buduje i utrzymuje relacje z Deweloperami oraz klientami Deweloperów, w tym (...) działającymi na rynku (...) w Polsce, ponadto dokonuje weryfikacji potrzeb (...) w zakresie ich planów rozwoju na lokalnych rynkach w Polsce.

Oznacza to, że usługi te pełnią rolę pomocniczą wobec działalności gospodarczej innych podmiotów, co jest charakterystyczne właśnie dla usług objętych działem 82 PKWiU, przy czym Pani zleceniodawca specjalizuje się w kompleksowej obsłudze podmiotów działających na rynku nieruchomości komercyjnych, a więc Usługa nr 1 i Usługa nr 2 wspomagają prowadzenie działalności związanej z obsługą nieruchomości.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów, które będzie Pani uzyskiwała ze świadczenia usług, które wpisują się w zakres grupy PKWiU 82.9, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9) wynosi 15%.

W świetle powyższego Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.