Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.753.2025.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 20 stycznia i 9 lutego 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan świadczyć na rzecz X. usługi marketingowe, polegające na budowaniu i wdrażaniu strategii marketingowej dla marki w Polsce i na wybranych rynkach europejskich, zarówno w kanałach stacjonarnych, jak i online.

Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

a) kreowanie oraz egzekucję strategii marketingowej w Polsce i na rynkach europejskich dla (...),

b) współudział w kreowaniu (...), we współpracy z zespołem (...),

c) kreowanie i koordynację kampanii (...),

d) opracowywanie oraz analizę rynku (...), ze szczególnym uwzględnieniem segmentu (...),

e) inicjowanie koncepcji kreatywnych oraz działań po stronie marki,

f) kierowanie procesem kreatywnym od etapu koncepcji do realizacji produkcji materiałów marketingowych,

g) zarządzanie budżetem marketingowym,

h) dobór oraz współpracę z partnerami zewnętrznymi ((...)) oraz agencjami PR i marketingowymi.

Usługi te mają charakter usług marketingowych oraz kreatywno-organizacyjnych, obejmujących planowanie i wdrażanie strategii oraz kampanii marketingowych, a także bieżącą koordynację działań marketingowych. Nie świadczy Pan usług doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego ani innego doradztwa specjalistycznego w rozumieniu przepisów podatkowych – Pana działalność ma charakter usług marketingowych i kreatywno-organizacyjnych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Prosi Pan o potwierdzenie, czy dla świadczonych usług właściwe jest zastosowanie zryczałtowanego podatku dochodowego według stawki 8,5%. Stawka ryczałtu jest ściśle związana z klasyfikacją PKWiU. Podał Pan zakres usług, które będzie świadczył i chciał także uzyskać pewność co do poprawności zastosowania PKWiU 74.90.20.

Wyszczególnił Pan zakres usług, co do którego prosi o interpretację, czy niżej wymienione usługi mogą zostać zaklasyfikowane do PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane:

• kreowanie i egzekucja strategii marketingowej w Polsce i na rynkach europejskich dla sieci sklepów stacjonarnych oraz online,

• współudział w kreowaniu koncepcji (...), przy współpracy z zespołem (...),

• kreowanie i koordynacja kampanii (...),

• opracowywanie i analiza światowego rynku (...), w szczególności w kategorii (...),

• inicjowanie koncepcji kreatywnych oraz działań po stronie marki,

• kierowanie procesem kreatywnym od koncepcji po realizację produkcji,

• zarządzanie budżetem marketingowym,

• dobór i współpraca z partnerami zewnętrznymi (...), agencjami PR-wymi i marketingowymi.

Usługi te będą realizowane głównie w formie pisemnej, ustnej lub prezentacji, dostarczania koncepcji opracowanych na podstawie analizy danych, wiedzy eksperckiej oraz rozmów z przedstawicielami zleceniodawcy.

Szczegółowe czynności wchodzące w zakres świadczonych usług to dział w spotkaniach, analiza danych, rozmowy z pracownikami, tworzenie dokumentów, dostarczanie informacji.

Przykłady zadań dotyczą analizy sytuacji oraz tworzenia koncepcji i pomysłów na kampanie marketingowe, obejmujące ideę kreatywną, ustalenie celów marketingowych, kluczowych przekazów, budżetu i kanałów komunikacji.

Zakres tych czynności obejmuje analizę obecnej sytuacji i przygotowanie rekomendacji działań we wskazanych obszarach. Na podstawie Pana pracy zleceniodawca podejmuje decyzje o wdrożeniu działań, czego efektem jest realizacja działań reklamowych i marketingowych przez jego firmę.

Pana usługi nie obejmują projektowania i realizowania kampanii reklamowych i ich umieszczania w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowania miejsc na cele reklamowe. Kontrahent zleca Panu usługę doradztwa marketingowego. Na fakturach wystawionych na rzecz Kontrahenta nie wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą poszczególną czynność świadczoną przez Pana wymienioną we wniosku, Kontrahent nie płaci Panu osobnego wynagrodzenia za każdą z tych czynności.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy, w tym w szczególności nie uzyska Pan z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Pan wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Pan skorzystał z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy usługi marketingowe opisane w niniejszym wniosku mogą być zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” i czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia tych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 1846, t.j.)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, świadczone usługi mieszczą się w pojęciu „działalności usługowej” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 1846, t.j.), a uzyskiwane z ich tytułu przychody powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy (stawka 15%), gdyż mają one przede wszystkim charakter usług marketingowych, kreatywnych i organizacyjnych, a nie polegają na udzielaniu opinii, rekomendacji czy ocen w zakresie podatkowym, prawnym, finansowym czy innym doradztwie specjalistycznym.

Klasyfikuje Pan powyższe usługi do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. O prawidłowości takiego podejścia świadczą m.in.:

– wyrok NSA z dnia 12 grudnia 2023 r., sygn. II FSK 487/2023, w którym sąd stwierdził, że nie każde działanie polegające na planowaniu i przygotowaniu strategii marketingowej stanowi doradztwo podlegające stawce 15%,

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.82.2025.3.BM, w której potwierdzono możliwość opodatkowania doradztwa marketingowego stawką 8,5% przy braku cech doradztwa specjalistycznego,

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 czerwca 2025 r., w której potwierdzono możliwość opodatkowania usług marketingowych i kreatywnych stawką 8,5% przy zaklasyfikowaniu do PKWiU 74.90.20.0.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi marketingowe, polegające na budowaniu i wdrażaniu strategii marketingowej dla marki w Polsce i na wybranych rynkach europejskich, zarówno w kanałach stacjonarnych, jak i online.

Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

a) kreowanie oraz egzekucję strategii marketingowej w Polsce i na rynkach europejskich dla (...),

b) współudział w kreowaniu (...), we współpracy z zespołem (...),

c) kreowanie i koordynację kampanii (...),

d) opracowywanie oraz analizę rynku (...), ze szczególnym uwzględnieniem segmentu (...),

e) inicjowanie koncepcji kreatywnych oraz działań po stronie marki,

f) kierowanie procesem kreatywnym od etapu koncepcji do realizacji produkcji materiałów marketingowych,

g) zarządzanie budżetem marketingowym,

h) dobór oraz współpracę z partnerami zewnętrznymi (...) oraz agencjami PR i marketingowymi.

Pana wątpliwości dotyczą oceny, czy prawidłowo klasyfikuje opisane usługi jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”– PKWiU 74.90.20, dla których stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 pozycja 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Z kolei z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz grupowania:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji).

W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-     określenia polityki działania firmy,

-     określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-     organizacji prawnej,

-     strategicznych planów działania,

-     usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-     rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-     opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-     planów przekształcenia firmy,

-     kontroli form i metod kierowania,

-     opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-     pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

-     usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.

Grupowanie PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak:

-     zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału,

-     analiza propozycji inwestycyjnych,

-     zarządzanie aktywami,

-     rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu,

-     usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług projektowania i opracowywania oprogramowania komputerowego dla systemów rachunkowości, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług maklerskich związanych z rynkiem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.12.11.0,

-     usług związanych z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.30.11.0,

-     usług rachunkowo-księgowych i w zakresie audytu finansowego, sklasyfikowanych w 69.20,

-     usług doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 69.20.3.

Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-     analizy i formułowania strategii marketingowej,

-     formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-     sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-     organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-     usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Natomiast grupowanie PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

-     rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

-     rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

-     szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

-     procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

-     przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

-     zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

-     relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

-     kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

-     usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Grupowanie 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją” obejmuje usługi doradztwa, takie jak:

-     z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją,

-     udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie:

-     planu pomieszczeń biurowych,

-     planowania organizacji pracy,

-     norm pracy,

-     automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych,

-     rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością,

-     bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, sklasyfikowanych w 70.22.16.0,

-     usług doradztwa związanego z projektowaniem technicznym procesów przemysłowych i produkcyjnych, sklasyfikowanych w 71.12.17.0,

-     usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0

Następne grupowanie PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie:

-     utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

-     dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

-     magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

-     prowadzenia konsultacji logistycznych,

-     pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa w zakresie architektury, sklasyfikowanych w 71.11.24.0,

-     usług doradztwa technicznego, sklasyfikowanych w 71.12.11.0,

-     usług doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

-     pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Ostatnie grupowanie z klasy PKWiU 70.22, to grupowanie PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

-     finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

-     zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

-     zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

-     zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

-     wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

-     pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Z przedstawionego przez Pana zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana aktywność ma się koncentrować się głównie na świadczeniu usług marketingowych, obejmujących planowanie i wdrażanie strategii oraz kampanii marketingowych, a także bieżącej koordynacji działań marketingowych, które wpisują się w zakres usług wynikający z działu 70, tj. „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, i – w ocenie tutejszego organu – dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Jak sam Pan wskazał, świadczone usługi obejmują:

a) kreowanie oraz egzekucję strategii marketingowej w Polsce i na rynkach europejskich dla (...),

b) współudział w kreowaniu (...), we współpracy z zespołem (...),

c) kreowanie i koordynację kampanii (...),

d) opracowywanie oraz analizę rynku (...), ze szczególnym uwzględnieniem segmentu (...),

e) inicjowanie koncepcji kreatywnych oraz działań po stronie marki,

f) kierowanie procesem kreatywnym od etapu koncepcji do realizacji produkcji materiałów marketingowych,

g) zarządzanie budżetem marketingowym,

h) dobór oraz współpracę z partnerami zewnętrznymi (...) oraz agencjami PR i marketingowymi.

Zakres tych czynności obejmuje analizę obecnej sytuacji i przygotowanie rekomendacji działań we wskazanych obszarach. Na podstawie Pana pracy zleceniodawca podejmuje decyzje o wdrożeniu działań, czego efektem jest realizacja działań reklamowych i marketingowych przez jego firmę.

Kontrahent zleca Panu usługę doradztwa marketingowego. Na fakturach wystawionych na rzecz Kontrahenta nie wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą poszczególną czynność świadczoną przez Pana wymienioną we wniosku, Kontrahent nie płaci Panu osobnego wynagrodzenia za każdą z tych czynności.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że usługi, które zamierza Pan świadczyć wpisują się w przestawiony wyżej zakres działu PKWiU 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, w szczególności grupowania 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, które wprost mówi o doradztwie i pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji, z czym związana jest m.in. analiza i formułowanie strategii marketingowej, czy też organizacja kanałów marketingowych.

Jakkolwiek wycinkowo część wymienionych w opisie sprawy czynności, wchodzących w skład świadczonej przez Pana usługi nie dotyczy stricte usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to w okolicznościach niniejszej sprawy, skoro zamierza Pan świadczyć jedną usługę doradztwa marketingowego, a wymienione czynności wchodzące w jej skład są elementami składowymi tego jednego świadczenia i nie występują jako samodzielne, odrębne usługi (nie są fakturowane osobno), są ze sobą ściśle powiązane i tworzą gospodarczą całość, której celem jest zapewnienie Zleceniodawcy wsparcia w obszarze marketingu, stwierdzić należy, że pełni Pan rolę doradcy w obszarze marketingu, dla których to usług, jako usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usługodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%. Wskazał Pan, że na podstawie jego pracy zleceniodawca podejmuje decyzję o wdrożeniu działań, zatem w istocie świadczy usługi doradztwa w zakresie zarządzania, tworzy strategie marketingowe, natomiast ostateczna decyzja należy do zleceniodawcy.

Uwzględniając powyższe, przychody jakie uzyska Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych działem PKWiU 70, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie z zasadami metodycznymi polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWIU 2015) Zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.