Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.9.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 2 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem w trakcie szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...) (rezydentura), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w szpitalu X w A.

W ramach umowy o pracę realizuje Pan program specjalizacji w dziedzinie (...), wykonując czynności medyczne wyłącznie w ramach procesu szkoleniowego, pod nadzorem lekarza posiadającego tytuł specjalisty, zgodnie z przepisami regulującymi kształcenie podyplomowe lekarzy. W ramach rezydentury nie wykonuje samodzielnie świadczeń zdrowotnych w pełnym zakresie odpowiedzialności zawodowej, nie podejmuje ostatecznych decyzji terapeutycznych oraz działa w ramach struktury organizacyjnej pracodawcy i pod nadzorem lekarza specjalisty.

Równolegle prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i zawarł z tym samym szpitalem umowy cywilnoprawne na świadczenie usług medycznych w ramach: Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (SOR), Poradni (...) realizującej świadczenia finansowane ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia.

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na SOR.

W ramach działalności gospodarczej na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym świadczy Pan usługi medyczne w sposób samodzielny, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, bez podporządkowania służbowego właściwego dla stosunku pracy. W szczególności:

–    samodzielnie podejmuje Pan decyzje diagnostyczne i terapeutyczne,

–    ponosi pełną odpowiedzialność zawodową oraz cywilnoprawną,

–    konsultuje pacjentów z lekarzami innych specjalności,

–    wykonuje świadczenia zdrowotne o charakterze interwencyjnym i ratunkowym.

Zakres czynności wykonywanych na SOR nie pokrywa się z czynnościami realizowanymi w ramach programu specjalizacji w dziedzinie (...).

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej w Poradni (...).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan również samodzielne usługi medyczne w Poradni (...), realizującej świadczenia finansowane ze środków NFZ.

Czynności wykonywane w Poradni (...):

–    nie są objęte programem specjalizacji w dziedzinie (...) realizowanym przez Pana,

–    nie są wykonywane pod nadzorem lekarza specjalisty,

–    mają charakter samodzielnych świadczeń zdrowotnych realizowanych w ramach działalności gospodarczej,

–     wiążą się z pełną Pana odpowiedzialnością zawodową i cywilnoprawną.

Zakres czynności wykonywanych w Poradni (...) w ramach działalności gospodarczej jest odmienny zarówno od czynności realizowanych w ramach rezydentury, jak i od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.

Obecnie uzyskuje Pan przychody z działalności gospodarczej opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14% i planuje kontynuować wykonywanie działalności w opisanym modelu oraz stosowanie tej formy opodatkowania w przyszłości.

Uzupełnienie wniosku

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem interpretacji, wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w dniu 12 listopada 2023 r.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W ramach umowy o pracę realizuje Pan świadczenia zdrowotne na polecenie i pod nadzorem opiekuna specjalizacji/innego lekarza specjalisty, przeprowadzając m.in.: przyjęcia planowe na oddział, zabieg endoskopowe, asysta do zabiegów laparoskopowych oraz robotycznych, prowadzenie programów lekowych, dyżury na oddziale ze specjalistą nadzorującym. Ponadto bierze Pan udział w kursach i stażach zewnętrznych oraz zdaje kolokwia cząstkowe. Pana głównym zadaniem jest zatem zdobywanie wiedzy i doświadczenia pod okiem specjalisty, nie prowadzi Pan samodzielnie procesu diagnostyczno-terapeutycznego, a Pana odpowiedzialność jest niepełna.

Istotne różnice pomiędzy zadaniami wykonywanymi przez Pana w ramach działalności gospodarczej a czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy polegają w szczególności na tym, że w ramach stosunku pracy wykonuje Pan na polecenie i pod nadzorem specjalisty czynności polegające na:

-     samokształceniu,

-     udzielaniu świadczeń zdrowotnych pacjentom podmiotu leczniczego,

-     realizacji dyżurów medycznych,

-     prowadzeniu dokumentacji medycznej pacjentów,

-     wykonywaniu obowiązków organizacyjnych i administracyjnych wynikających z podporządkowania pracowniczego, pracy w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, pod jego kierownictwem oraz na jego ryzyko.

Natomiast w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pan proces diagnostyczno-terapeutyczny, a Pana praca poleca na:

-     świadczeniu usług medycznych na podstawie umów cywilnoprawnych,

-     samodzielnym organizowaniu czasu i miejsca wykonywania usług,

-     ponoszeniu ryzyka gospodarczego prowadzonej działalności,

-     świadczeniu usług bez podporządkowania organizacyjnego charakterystycznego dla stosunku pracy.

Zakres czynności wykonywanych w poradni (...) obejmuje ambulatoryjne świadczenia zdrowotne, w szczególności konsultacje, diagnostykę oraz prowadzenie pacjentów w trybie ambulatoryjnym, samodzielne wykonywanie badań takich jak (...).

Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i nie odpowiada czynnościom, które wykonuje Pan na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę.

Usługi świadczone przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zostały sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 86.22.11.0 - Usługi świadczone przez lekarzy specjalistów/86.21.10.0 - Usługi w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej. Klasyfikacja została dokonana samodzielnie, zgodnie z zasadami metodycznymi

PKWiU.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym ma Pan prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, pomimo świadczenia usług na rzecz podmiotu, z którym łączy go jednocześnie umowa o pracę?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z treści wniosku wynika, że jest Pan lekarzem w trakcie szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w Szpitalu X w A. W ramach tej umowy wykonuje Pan na polecenie i pod nadzorem specjalisty czynności polegające na:

–      samokształceniu,

–      udzielaniu świadczeń zdrowotnych pacjentom podmiotu leczniczego,

–      realizacji dyżurów medycznych,

–      prowadzeniu dokumentacji medycznej pacjentów,

–      wykonywaniu obowiązków organizacyjnych i administracyjnych wynikających z podporządkowania pracowniczego,

–      pracy w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, pod jego kierownictwem oraz na jego ryzyko.

Pana głównym zadaniem jest zatem zdobywanie wiedzy i doświadczenia pod okiem specjalisty, nie prowadzi Pan samodzielnie procesu diagnostyczno-terapeutycznego, a Pana odpowiedzialność jest niepełna.

Równolegle prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i zawarł z tym samym szpitalem umowę cywilnoprawną na świadczenie usług medycznych na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR) oraz Poradni (...).

W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pan proces diagnostyczno-terapeutyczny, a Pana praca poleca na:

-     świadczeniu usług medycznych na podstawie umów cywilnoprawnych,

-     samodzielnym organizowaniu czasu i miejsca wykonywania usług,

-     ponoszeniu ryzyka gospodarczego prowadzonej działalności,

-     świadczeniu usług bez podporządkowania organizacyjnego charakterystycznego dla stosunku pracy.

Wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i nie odpowiada czynnościom, które wykonuje Pan na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem wniosku o interpretację, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczone usługi sklasyfikował Pan zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 86.22.11.0 - Usługi świadczone przez lekarzy specjalistów, 86.21.10.0 - Usługi w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach umowy cywilnoprawnej usługi medyczne na rzecz Szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie świadczone usługi podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

–      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.