Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako polski rezydent podatkowy i w 2026 roku wybrał opodatkowanie w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. Świadczy usługi polegające na koordynacji i zarządzaniu projektami usprawniającymi procesy finansowe i raportowe dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w ramach portfela inicjatyw obejmujących m.in.…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
3 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 9 i 26 marca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą X. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlega w Polsce opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). W 2025 r. opłacał Pan podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o skalę podatkową. W 2026 r. wybrał Pan zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów jako sposób obliczania podatku dochodowego. Od 2022 r. zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.
W ramach umowy z nowym klientem, będzie Pan wykonywał usługi na rzecz klienta wyszczególnione poniżej:
1. Koordynacja przygotowania grupowych raportów finansowych oraz raportów giełdowych zgodnie z wymogami Grupy, a także wsparcie przy procesach konsolidacyjnych (koordynacja działań konsolidacyjnych).
2. Koordynacja miesięcznego procesu prognozowania (forecast) (...) oraz procesu budżetowania – w tym zbieranie danych z całej organizacji, współpraca z działem controllingu, przygotowanie całościowego ujęcia finansowego i komunikacja wyników do Grupy.
3. Koordynacja i nadzór prac związanych ze sprawozdawczością finansową, w tym ścisła współpraca z Głównym Księgowym, koordynacja audytów wewnętrznych i zewnętrznych oraz bieżący kontakt z biegłymi rewidentami.
4. Wsparcie w zarządzaniu przepływem informacji, przydzielaniu zadań i ustalaniu priorytetów we współpracy z Managerem Controllingu, koordynacja działań zespołu controllingu i księgowości w ramach realizowanych projektów.
5. Przygotowywanie materiałów i prezentacji finansowych dla Zarządu i Grupy w celu wsparcia Zarządu w procesie podejmowania decyzji strategicznych.
6. Koordynacja procesu weryfikacji spójności i poprawności danych finansowych oraz nadzoru nad ich zgodnością z polityką rachunkowości obowiązującą w Spółce.
7. Aktywny udział w inicjatywach strategicznych w obszarze finansów poprzez koordynację projektów:
· (...)
Nie świadczy Pan usług firm centralnych (head-office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ani usług rachunkowo-księgowych (PKWiU ex dział 69).
Świadczy Pan usługi zarządzania projektami na przekroju działu finansów i działu IT/Data (PKWiU 70.22.30.0, PKWiU 70.22.20.0).
Czynności opisane w pkt 1–7 stanowią zakres usług świadczonych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i odnoszą się do portfela inicjatyw (projektów) w obszarze finansów i danych (Finance/Data), które są identyfikowane i priorytetyzowane przez Zleceniodawcę. Nie jest to jeden projekt, lecz zestaw odrębnych projektów oraz strumieni prac powiązanych wspólnym celem – usprawnieniem procesów raportowania, prognozowania/budżetowania, kontroli jakości danych finansowych oraz realizacją zmian systemowych (np. (...)).
W ramach tego portfela wyróżnia Pan w szczególności następujące projekty/strumienie prac:
· Usprawnienie procesu raportowania zarządczego, statutowego oraz raportowania giełdowego (wymogi Grupy).
· Automatyzacja procesu forecast oraz budżetowania, w tym wdrożenie podejścia driver‑based budgeting.
• Usprawnienie procedur zamknięcia miesiąca oraz przygotowania do audytów wewnętrznych i zewnętrznych.
• Ujednolicenie modelu prezentacji i raportowania danych dla Zarządu oraz Rady Nadzorczej (pakiety zarządcze).
• Wypracowanie nowego modelu księgowego/raportowego (polityka rachunkowości, plan kont i wymiary, procesy i procedury zarządzania danymi).
Punkt 4 (wsparcie w zarządzaniu przepływem informacji, przydzielaniu zadań i priorytetyzacji) opisuje Pana ogólną rolę koordynacyjną w ww. projektach/strumieniach prac. Punkt 7 stanowi opis uczestnictwa w inicjatywach strategicznych w obszarze finansów (np. wdrożenie .(...)) i może obejmować także nowe projekty zidentyfikowane w trakcie współpracy oraz w ramach rozwoju potrzeb klienta.
Czynności opisane we wniosku stanowią element umownego ogólnego określenia procesów, dla których projekty zostały zidentyfikowane w rozmowach z klientem na etapie tworzenia oferty. Na dzień obecny współpraca z klientem się już rozpoczęła.
Przedmiotem projektów jest (w zależności od inicjatywy) zaprojektowanie, wdrożenie i ustabilizowanie nowych lub zmienionych procesów finansowych oraz narzędzi (w tym systemów IT/(...). i narzędzi raportowych) w taki sposób, aby zapewnić terminowe, kompletne i spójne raportowanie finansowe oraz lepszą jakość danych wykorzystywanych do zarządzania.
Przedmiot poszczególnych projektów obejmuje w szczególności:
Projekt A – Usprawnienie raportowania grupowego i giełdowego (ad. pkt 1): Standaryzacja pakietów raportowych, harmonogramów i odpowiedzialności; uspójnienie danych wejściowych; przygotowanie i utrzymanie szablonów oraz instrukcji; usprawnienie obiegu informacji w procesie raportowania do Grupy.
Projekt B – Restrukturyzacja procesów forecastowania i budżetowania (ad. pkt 2): Ustalenie kalendarza i przebiegu procesu, zdefiniowanie driverów i założeń, automatyzacja pozyskiwania danych, przygotowanie agregacji (...), zaprojektowanie raportów do komunikacji wyników, opracowanie nowego modelu i silnika budżetowego oraz przygotowanie organizacji (edukacja w zakresie nowego podejścia).
Projekt C – Usprawnienie i dokumentacja procesów zamknięcie miesiąca i audytów (ad. pkt 3): Doprecyzowanie kroków zamknięcia, list kontrolnych i odpowiedzialności; przygotowanie zestawień i uzgodnień; koordynacja przepływu pytań i odpowiedzi audytorów oraz matryc odpowiedzialności w ramach obszarów mające na celu usprawnienie współpracy księgowości i controllingu.
Projekt D – Raportowanie zarządcze – automatyzacja i digitalizacja (ad. pkt 5): Określenie wymagań informacyjnych Zarządu/Rady Nadzorczej, struktury prezentacji, zakresu KPI, definicji metryk oraz cyklu aktualizacji; przygotowanie materiałów wspierających decyzje i zdefiniowanie sposobu i procesu ich aktualizacji, wraz z matrycami odpowiedzialności.
Projekt E – Wypracowanie nowego modelu księgowego (ad. pkt 6): Koordynacja prac przygotowawczych, migracyjnych i testowych; definicja planu kont i wymiarów; wypracowanie procedur i procesu zarządzania danymi księgowymi; ustalenie mapowań danych; wsparcie w definiowaniu wymagań raportowych; koordynacja komunikacji między finansami a IT/dostawcami.
Wyjaśnił Pan, że punkt 7 w pełni odnosi się do przyszłych potencjalnych inicjatyw, które na ten moment nie są zidentyfikowane przez klienta. Stanowi swego rodzaju białą kartę dla nowych projektów, które będą identyfikowane przez klienta w przyszłości w ramach rozwoju organizacji i potrzeb.
Z tego względu ciężko wskazać dokładny zakres, naturę oraz efekt projektów, które na ten moment nie są zidentyfikowane, natomiast projekty te zawierać się będą w ogólnym zakresie projektów powiązanych z obszarem finansowym, a Pana rola co do nich będzie tożsama jak w innych projektach zidentyfikowanych na ten moment.
Projekt A – Usprawnienie raportowania grupowego i giełdowego
Opis projektu: Projekt usprawniający proces raportowania do Grupy (w tym pakiety konsolidacyjne /raporty giełdowe) poprzez standaryzację, doprecyzowanie ról, przygotowanie narzędzi (szablony, instrukcje) oraz uporządkowanie obiegu informacji.
Na czym polega: Projekt polega na zaprojektowaniu i wdrożeniu usprawnień organizacyjnych oraz narzędziowych w sposobie przygotowania pakietów raportowych (np. ujednolicenie formatu, harmonogramu i punktów kontrolnych), a następnie na koordynacji prac projektowych związanych z adaptacją organizacji do tych usprawnień. Nie polega na prowadzeniu rachunkowości ani sporządzaniu/podpisywaniu sprawozdań – dane i raporty przygotowują oraz zatwierdzają właściwe osoby po stronie Zleceniodawcy.
Czego konkretnie dotyczy: Dotyczy usprawnienia sposobu przygotowania danych wejściowych i pakietów raportowych dla Grupy (w tym elementów wykorzystywanych w konsolidacji), w szczególności: standaryzacji szablonów, doprecyzowania odpowiedzialności, instrukcji wypełniania i ścieżek uzgodnień/wyjaśnień.
Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: (i) analizę wymogów raportowych Grupy i identyfikację luk (formaty/terminy/dane), (ii) opracowanie/aktualizację szablonów i instrukcji oraz list kontrolnych, (iii) zaprojektowanie obiegu informacji (kto dostarcza jakie dane i kiedy), (iv) organizację warsztatów/spotkań wdrożeniowych i monitorowanie postępu prac projektowych, (v) koordynację uzgodnień i wyjaśnień w okresie stabilizacji rozwiązania.
Efekt i sposób wykorzystania przez Zleceniodawcę: Efektem jest wdrożony zestaw usprawnień: ustandaryzowane szablony, instrukcje i harmonogram raportowy oraz uporządkowany obieg informacji, co skraca przygotowanie pakietów i zmniejsza liczbę korekt/wyjaśnień. Zleceniodawca wykorzystuje efekt do sprawniejszego wypełniania wymogów raportowania do Grupy (w tym dla potrzeb konsolidacji) oraz do ograniczenia ryzyk operacyjnych związanych z jakością i terminowością danych.
Projekt B – Restrukturyzacja procesów forecastowania i budżetowania
Opis projektu: Projekt usprawniający proces forecast/budżet poprzez jego przeprojektowanie (kalendarz, role, drivery), wdrożenie elementów automatyzacji oraz przygotowanie raportów do komunikacji wyników (driver‑based budgeting).
Na czym polega: Projekt polega na przeprojektowaniu i wdrożeniu usprawnień procesu forecast/budżet (metodyka, harmonogram, standard danych), a następnie na koordynacji działań wdrożeniowych i stabilizacyjnych. Koordynacja dotyczy realizacji projektu usprawniającego – nie podejmuje Pan decyzji finansowych w imieniu Zleceniodawcy.
Czego konkretnie dotyczy: Dotyczy wdrożenia podejścia driver‑based budgeting, automatyzacji pozyskiwania danych i przygotowania spójnego sposobu agregacji (...) oraz standardu komunikacji wyników do Grupy.
Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: (i) mapowanie obecnego procesu i identyfikację usprawnień, (ii) zdefiniowanie driverów i założeń oraz wymagań danych, (iii) opracowanie kalendarza, instrukcji i formatów wejściowych, (iv) koordynację implementacji rozwiązań (raporty/automatyzacja) we współpracy z controllingiem/IT, (v) przygotowanie materiałów wdrożeniowych i wsparcie użytkowników w okresie stabilizacji.
Efekt i sposób wykorzystania przez Zleceniodawcę: Efektem jest wdrożony, bardziej powtarzalny i zautomatyzowany sposób przygotowania forecastu i budżetu oraz ujednolicony zestaw raportów P&L. Zleceniodawca wykorzystuje to do szybszego planowania i kontroli wykonania oraz do spójnej komunikacji wyników do Grupy.
Projekt C – Usprawnienie i dokumentacja procesów zamknięcia miesiąca i audytów
Opis projektu: Projekt usprawniający zamknięcie miesiąca i obsługę audytów poprzez doprecyzowanie kroków, list kontrolnych, matryc odpowiedzialności oraz usprawnienie współpracy księgowość–controlling–audytor.
Na czym polega: Projekt polega na opracowaniu i wdrożeniu usprawnień organizacyjnych dla zamknięcia miesiąca i obsługi audytu (kalendarz, checklisty, matryce odpowiedzialności) oraz na koordynacji działań wdrożeniowych między zespołami. Nie obejmuje sporządzania ani zatwierdzania sprawozdań – odpowiedzialność merytoryczna pozostaje po stronie Zleceniodawcy.
Czego konkretnie dotyczy: Dotyczy usprawnienia współpracy z Głównym Księgowym oraz audytorami poprzez uporządkowanie przepływu informacji, przygotowanie zestawień/uzgodnień i standaryzację odpowiedzi na zapytania audytowe.
Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: (i) opracowanie listy kroków zamknięcia i punktów kontrolnych, (ii) przygotowanie wzorów zestawień i uzgodnień, (iii) zdefiniowanie matryc odpowiedzialności (kto odpowiada za jakie obszary), (iv) koordynację obiegu pytań/odpowiedzi z audytorami i dokumentowania ustaleń.
Efekt i sposób wykorzystania przez Zleceniodawcę: Efektem jest lepiej udokumentowany i bardziej przewidywalny przebieg zamknięcia miesiąca oraz sprawniejsza obsługa audytu (mniej ad‑hoc zapytań, szybsze wyjaśnienia). Zleceniodawca wykorzystuje to do terminowego przygotowania sprawozdawczości oraz do usprawnienia współpracy z audytorami wewnętrznymi i zewnętrznymi.
Projekt D – Raportowanie zarządcze – automatyzacja i digitalizacja
Opis projektu: Projekt usprawniający raportowanie zarządcze poprzez zdefiniowanie wymagań informacyjnych, KPI, standardów prezentacji oraz wdrożenie elementów digitalizacji/automatyzacji przygotowania pakietów zarządczych.
Na czym polega: Projekt polega na zaprojektowaniu i wdrożeniu standardu pakietów zarządczych (szablony, KPI, definicje metryk) oraz na przygotowaniu materiałów według tego standardu na bazie danych Zleceniodawcy.
Czego konkretnie dotyczy: Dotyczy zdefiniowania struktury prezentacji dla Zarządu/Rady Nadzorczej, zestawu KPI, definicji metryk i cyklu aktualizacji oraz dostosowania materiałów do oczekiwań Grupy.
Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: (i) warsztaty wymagań informacyjnych, (ii) opracowanie/ utrzymanie szablonów i definicji KPI, (iii) przygotowanie pakietów raportowych (agregacja danych, komentarze), (iv) wdrożenie zasad aktualizacji i odpowiedzialności za poszczególne elementy.
Efekt i sposób wykorzystania przez Zleceniodawcę: Efektem jest ustandaryzowany pakiet raportowania zarządczego i spójny sposób jego przygotowania. Zleceniodawca wykorzystuje go do monitorowania wyników i KPI oraz do przygotowania materiałów na potrzeby organów Spółki i komunikacji do Grupy.
Projekt E – Wypracowanie nowego modelu księgowego
Opis projektu: Projekt usprawniający model księgowy/raportowy (plan kont, wymiary, mapowania, procedury) oraz przygotowanie organizacji do zmian systemowych (np. (...)) i poprawy jakości danych.
Na czym polega: Projekt polega na koordynacji prac projektowych prowadzących do wypracowania nowego modelu księgowego/raportowego oraz jego implementacji w rozwiązaniach systemowych (np. (...)), w tym organizacji testów i migracji. Nie polega na świadczeniu usług księgowych – ewidencję i decyzje księgowe prowadzą osoby uprawnione po stronie Zleceniodawcy.
Czego konkretnie dotyczy: Dotyczy definicji planu kont i wymiarów, mapowań danych, wymagań raportowych oraz przygotowania procedur i zasad zarządzania danymi księgowymi w celu wdrożenia/usprawnienia rozwiązań systemowych.
Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: (i) koordynację warsztatów definicyjnych, (ii) przygotowanie dokumentacji modelu (plan kont, wymiary, mapowania), (iii) koordynację prac migracyjnych i testowych z IT/dostawcami, (iv) przygotowanie materiałów wdrożeniowych i zasad utrzymania.
Efekt i sposób wykorzystania przez Zleceniodawcę: Efektem jest udokumentowany i uzgodniony model księgowy/raportowy gotowy do implementacji oraz przeprowadzony zestaw prac wdrożeniowych (np. testy/migracja). Zleceniodawca wykorzystuje to do uspójnienia ewidencji i raportowania oraz do poprawy jakości danych w systemach finansowych.
Zakres Pana czynności realizowanych w ramach ww. projektów przedstawiony jest poniżej. Zakres projektów zawarty powyżej odnosi się do samych projektów, które faktycznie są różne, natomiast rola zarządzania tymi projektami jest co do zasady tożsama w ramach każdego z nich.
Pana wsparcie ma charakter operacyjny i koordynacyjny w ramach portfela projektów usprawniających procesy finansowe i raportowe (standaryzacja, dokumentacja, automatyzacja/digitalizacja, wdrożenia i stabilizacja zmian). W praktyce polega ono na:
· organizacji i koordynacji prac wdrożeniowych realizowanych przez zespoły Zleceniodawcy (controlling, księgowość, IT) oraz na zapewnieniu uporządkowanego przepływu informacji i przebiegu prac projektowych potrzebnego do wdrożenia usprawnień,
· planowaniu i monitorowaniu prac projektowych (harmonogramy, lista zadań, kamienie milowe, statusy), w tym koordynacji zależności pomiędzy zadaniami oraz terminowości realizacji,
· koordynacji współpracy i przepływu informacji pomiędzy interesariuszami (controlling/ księgowość/IT oraz – w zakresie wymaganym dla wdrożeń – audytorzy i Grupa), w tym zbieraniu wkładów, porządkowaniu ustaleń, prowadzeniu spotkań roboczych i statusowych oraz eskalacji przeszkód do właściwych osób po stronie Zleceniodawcy,
· utrzymaniu narzędzi i dokumentacji wspierającej usprawnienia (szablony raportowe, instrukcje, listy kontrolne, matryce odpowiedzialności, rejestry ustaleń), tak aby procesy po wdrożeniu były powtarzalne,
· wsparciu wdrożeń zmian systemowych i automatyzacji/digitalizacji (np. inicjatywy (...)) w zakresie projektowym: doprecyzowanie wymagań, koordynacja współpracy z IT/dostawcami, udział w testach, weryfikacja rezultatów oraz koordynacja działań korygujących i stabilizacyjnych,
· koordynacji działań związanych z kontrolą jakości danych w ramach wdrażanych usprawnień (zaprojektowanie punktów kontrolnych, uzgodnień i walidacji, zebranie potwierdzeń/wyjaśnień oraz dokumentowanie wyników kontroli), przy czym merytoryczne decyzje oraz zatwierdzenia pozostają po stronie Zleceniodawcy,
· zapewnieniu odpowiedniego przebiegu projektu i przestrzeni dla key userów i subject matter expertów w ramach zespołów klienta do zdefiniowania potrzeb, stanu obecnego, stanu docelowego oraz ścieżki dojścia do niego poprzez facylitację warsztatów projektowych.
Co do zasady nie świadczy Pan usług doradztwa w rozumieniu doradztwa strategicznego, ani doradztwa związanego z zarządzaniem finansami. Pana rola polega na wsparciu projektowym i koordynacji wdrożeń usprawnień w obszarze procesów finansowych i raportowych (m.in. standaryzacja, dokumentacja, automatyzacja/digitalizacja, testy, stabilizacja), odpowiednim przeprowadzeniu projektu z perspektywy chronologii i kolejności prac, a także na przygotowaniu analiz i materiałów w oparciu o dane Zleceniodawcy oraz przeprowadzaniu i organizowaniu warsztatów mających na celu wypracowanie w zespołach Zleceniodawcy docelowych rozwiązań.
Jeżeli w toku realizacji projektów przedstawia Pan możliwe warianty rozwiązań techniczno-procesowych (np. propozycje szablonów raportowych, list kontrolnych, kolejności działań wdrożeniowych lub sposobu organizacji obiegu informacji), są one wypracowywane przez cały zespół projektowy lub jako efekt prac po warsztatowych.
We wniosku użył Pan pojęć „Grupa” i „Spółka” w następującym znaczeniu:
„Spółka” (Zleceniodawca) – Y
„Grupa” – Grupa Z.
Raportowanie „do Grupy” oznacza raportowanie finansowe w formatach i terminach określonych przez podmiot dominujący (np. pakiety konsolidacyjne, raporty zarządcze, raporty giełdowe), które następnie są wykorzystywane przez Grupę do konsolidacji wyników oraz raportowania zewnętrznego.
Proces konsolidacji polega na zebraniu danych finansowych ze Spółki i innych jednostek Grupy w uzgodnionym formacie (pakiet konsolidacyjny), następnie na wykonaniu uzgodnień i korekt konsolidacyjnych (m.in. eliminacji transakcji wewnątrzgrupowych, uzgodnieniu sald, weryfikacji spójności zasad rachunkowości), a w konsekwencji na przygotowaniu skonsolidowanych raportów finansowych i zarządczych Grupy. Są to czynności będące elementem procesów raportowania i jako ich element wchodzą w całość projektu A.
Zweryfikował Pan klasyfikacje wskazane we wniosku w odniesieniu do faktycznego zakresu czynności. Podtrzymuje Pan, że zasadniczy charakter usług odpowiada grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 („Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”). Wykreśla Pan natomiast grupowanie 70.22.30.0 ze względu na całkowity brak powiązania nazwy tego grupowania z tym co w objaśnieniach do PKWiU miałby on zawierać.
Zakres świadczonych przez Pana usług nie dotyczy jednego, odrębnego „procesu” wykonywanego przez Pana samodzielnie, lecz stanowi zbiór projektów (portfel inicjatyw) usprawniających procesy finansowe i raportowe po stronie Zleceniodawcy. W konsekwencji charakter Pana czynności jest zasadniczo jednolity i polega na wsparciu projektowym/koordynacyjnym wdrożeń usprawnień (standaryzacja, dokumentacja, automatyzacja/digitalizacja, testy i stabilizacja rozwiązań), bez podejmowania decyzji w imieniu Zleceniodawcy oraz bez wykonywania usług rachunkowo-księgowych i audytowych.
Mając powyższe na uwadze, dla czynności wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego (czynności 1-7), z wyjątkiem czynności 4 i 7 (które – jak wyjaśnił Pan – opisują odpowiednio ogólną rolę koordynacyjną w całym portfelu projektów oraz uczestnictwo w inicjatywach strategicznych mogących obejmować także nowe projekty), uzasadnienie przyporządkowania do PKWiU 70.22.20.0 jest tożsame, gdyż w każdym przypadku dominują elementy organizacji i koordynacji prac projektowych.
W szczególności, wykonywane przez Pana czynności (1, 2, 3, 5, 6) wpisują się w PKWiU 70.22.20.0 („Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”), ponieważ ich istotą jest: planowanie i organizacja prac wdrożeniowych, ustalanie harmonogramów i zależności, koordynacja zadań realizowanych przez zespoły Zleceniodawcy, monitorowanie postępu i kompletności oraz zapewnienie przepływu informacji niezbędnego do wdrożenia usprawnień. Efektem tej działalności jest wdrożenie i ustabilizowanie uzgodnionych zmian w procesach/narzędziach Zleceniodawcy, a nie świadczenie na jego rzecz usług księgowych, audytowych czy podejmowanie decyzji zarządczych/finansowych.
Punkt 4 ze swojej natury wpisuje się w część obowiązków osoby zarządzającej projektami (zarządzanie przepływem informacji, priorytetyzacją zadań w ramach projektu, przypisywanie osób do projektu), tym samym wpisuje się w PKWiU 70.22.20.0.
Punkt 7, jako że stanowi określenie przyszłych projektów, w których Pana rola będzie tożsama z rolą w pozostałych projektach, wpisuje się w PKWiU 70.22.20.0.
O podporządkowaniu opisanych czynności do PKWiU przesądza ich dominujący charakter: „zarządzanie projektem/koordynacja wdrożenia” (PKWiU 70.22.20.0). Czynności te nie obejmują prowadzenia ksiąg rachunkowych, sporządzania sprawozdań w imieniu Zleceniodawcy, usług audytu ani doradztwa podatkowego, a także nie obejmują podejmowania decyzji w imieniu Zleceniodawcy; decyzje i zatwierdzenia pozostają po stronie Zarządu/CFO i właściwych pracowników Zleceniodawcy.
Pomiędzy Panem a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Zleceniodawca jest spółką. Forma organizacyjno‑prawna to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie pełni Pan i nie będzie pełnić funkcji w zarządzie Zleceniodawcy. Nie jest Pan i nie będzie wspólnikiem/udziałowcem Zleceniodawcy.
Czy przychody uzyskiwane w ramach świadczenia opisanych usług powinny zostać opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów?
W Pana ocenie, osiągane przychody z działalności opisanej we wniosku są sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Znajduje to też potwierdzenie w interpretacjach 0112-KDIL2-2.4011.114.2024.1.AG oraz 0112-KDSL1-2.4011.334.2023.2.KS
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
· 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów
· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach umowy będzie wykonywał Pan usługi:
1) koordynacji przygotowania grupowych raportów finansowych oraz raportów giełdowych, a także wsparcia przy procesach konsolidacyjnych,
2) koordynacji miesięcznego procesu prognozowania (forecast) (...) oraz procesu budżetowania,
3) koordynacji i nadzoru prac związanych ze sprawozdawczością finansową, koordynacji audytów wewnętrznych i zewnętrznych oraz bieżący kontakt z biegłymi rewidentami,
4) wsparcia w zarządzaniu przepływem informacji, przydzielaniu zadań i ustalaniu priorytetów we współpracy z Managerem Controllingu, koordynacji działań zespołu controllingu i księgowości w ramach realizowanych projektów,
5) przygotowywania materiałów i prezentacji finansowych w celu wsparcia Zarządu w procesie podejmowania decyzji strategicznych,
6) koordynacji procesu weryfikacji spójności i poprawności danych finansowych oraz nadzoru nad ich zgodnością z polityką rachunkowości obowiązującą w Spółce,
7) aktywnego udziału w inicjatywach strategicznych w obszarze finansów poprzez koordynację projektów: wdrożenia nowego systemu (...), optymalizacji procesów finansowo-księgowych, digitalizacji i automatyzacji raportowania finansowego oraz transformacyjnych wspierających rozwój całego obszaru finansów.
Wskazał Pan, że zasadniczy charakter usług odpowiada grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie, jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.
· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
· Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.
· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo