Interpretacja 0115-KDWT.4011.135.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia ugody z bankiem. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 3 września 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sprawa dotyczy kredytu hipotecznego zaciągniętego we Frankach Szwajcarskich w Banku X dnia (…) 2008 r. na kwotę 305.000 zł. Kredyt wypłacony w dwóch transzach:

1) Modernizacja i remont domu 70 000 zł.,

2) Spłata innego kredytu mieszkaniowego 235 000 zł. (Bank Q kredyt też we frankach).

Kredyt ten spłacony, jak i ten nowo zaciągnięty, dotyczy tej samej nieruchomości - domu jednorodzinnego znajdującego się w A przy ul. B (...). Dom był kupiony dla Pana rodziny. Obecnie również ten dom zamieszkuje Pan ze swoją rodziną i teściową. Po zakupie dom został wyremontowany zgodnie z założeniami. Bardzo szybko okazało się, że kurs franka szybko rósł w górę, a to wiązało się z rosnącą ratą kredytu. Mając problemy finansowe zaczęli Państwo wynajmować część ww. domu jako wynajem krótkoterminowy. Taki stan utrzymuje się do dzisiaj. Takie działania pozwoliły Państwu spłacać kredyt bez żadnych opóźnień i problemów.

Działalność jest zgłoszona do UM jak i do US w C. z której to odprowadzane są podatki i niezbędne opłaty. W związku z błędami w umowie kredytowej wystąpił Pan razem z małżonką za pośrednictwem Kancelarii Adwokackiej do Banku o ugodę. Bank wyraził chęć ugody odstępując od roszczeń spłaty jakichkolwiek zobowiązań tym samym wszystkie zobowiązania są na 0 zł.

Uzupełnienie wniosku

Nie ma Pan jeszcze ustalonego terminu na podpisanie ugody z bankiem, ale na pewno podpisze Pan ugodę do końca 2026 roku, w czasie jak obowiązuje wskazywane we wniosku o wydanie interpretacji rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku przy kredytach indeksowanych/denominowanych walutą obcą od umorzonej części wierzytelności.

Postanowienia ugody będą następujące:

§1

1. Strony zgodnie oświadczają, że Bank i Kredytobiorców łączy Umowa kredytu nr (...) z dnia (…) 2008 zwana dalej „Umową”. Strony mają wolę zakończenia stosunku prawnego wynikającego z Umowy przy jednoczesnym potwierdzeniu, że była ona ważna.

2. Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcom kwotę kredytu przeznaczoną na realizację celu kredytu określonego w Umowie, a Kredytobiorcy oświadczają, że wykorzystali kwotę kredytu na realizację tego celu.

3. W toku sporu toczącego się pomiędzy Stronami przed Sądem Okręgowym (...) w sprawie o sygn. akt: (...) (dalej jako: „Postępowanie”) Kredytobiorcy podnieśli przeciwko Bankowi roszczenia w związku z zawarciem, wykonywaniem i treścią Umowy, a w szczególności dochodzą roszczeń o uznanie postanowień Umowy w tym dotyczących zasad ustalania kursu waluty, klauzuli ryzyka walutowego i zasad indeksacji, za niewiążące na podstawie art. 385¹ i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenia nieważności Umowy lub o zapłatę z ww. tytułów. Kredytobiorcy podnoszą także zarzuty nieważności Umowy bez względu na ewentualną abuzywność jej postanowień.

4. Kredytobiorcy są świadomi, że podniesione przez nich roszczenia, o których mowa w ust. 3 powyżej, a także żądania wymienione w Załączniku nr 1 do Ugody mogą skutkować pozytywnym dla nich orzeczeniem sądowym.

5. Bank stoi na stanowisku, że Umowa jest ważna i nie uznaje za zasadne roszczeń o uznanie postanowień Umowy za niewiążące na podstawie art. 385¹ i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy lub o zapłatę z ww. tytułu jak i z przyczyn niezwiązanych z abuzywnością postanowień Umowy.

6. Zamiarem Banku i Kredytobiorców jest polubowne zakończenie Postępowania i kompleksowe rozstrzygnięcie o dotychczasowym związaniu Umową, jej wykonywaniu i zakończeniu wynikającego z niej stosunku prawnego, a tym samym uchylenie niepewności co do roszczeń wynikających z Umowy poprzez przyjęte w Ugodzie rozwiązania.

7. Kredytobiorcy mając pełną świadomość i rozumiejąc skutki dokonywanej czynności prawnej (w tym w szczególności finansowe), które zostały im wyjaśnione na etapie negocjacji warunków Ugody, dobrowolnie godzą się odstąpić od dochodzenia od Banku roszczeń wywodzonych z zarzutu nieważności Umowy lub niedozwolonego charakteru postanowień Umowy o których mowa w ust. 3 powyżej oraz w Załączniku nr 1 do Ugody w zamian za zmianę postanowień Umowy w zakresie zobowiązań Kredytobiorców (i odpowiadających im praw Banku) w sposób opisany w § 2 i nast. poniżej.

8. Kredytobiorcy oświadczają, że zawarcie niniejszej Ugody jest dobrowolne, jak również że mieli możliwość negocjowania postanowień Ugody.

§2

1. W księgach rachunkowych Banku na dzień (…) 2025 wysokość zadłużenia Kredytobiorców z tytułu Umowy wynosi 85 042,36 CHF (słownie: osiemdziesiąt pięć tysięcy czterdzieści dwa 36/100 franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału kredytu wynosi 84 812,62 CHF (słownie: osiemdziesiąt cztery tysiące osiemset dwanaście 62/100 franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (…) 2025 wynosi 229,74 CHF (słownie: dwieście dwadzieścia dziewięć 74/100 franków szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,5695, zadłużenie Kredytobiorców na dzień (…) 2025 wynosi 388.601,06 PLN (słownie: trzysta osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset jeden 06/100 złotych polskich).

2. Bank zwalnia Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorców) w zakresie kwoty 85 042,36 CHF, tj. w całości, a Kredytobiorcy to zwolnienie z długu przyjmują.

3. Tym samym Strony oświadczają, że uznają Umowę za wykonaną w całości i żadna ze stron nie będzie dochodziła od drugiej w przyszłości jakichkolwiek roszczeń związanych z wykonaniem Umowy.

§3

1. Zawarcie niniejszej Ugody nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506 kodeksu cywilnego.

2. Kredytobiorcy oświadczają, że przed zawarciem Ugody nie przenieśli, ani nie zobowiązali się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową i zobowiązują się nie dokonywać tego rodzaju czynności do dnia wejścia w życie Ugody.

3. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu (umorzenia), może powstać dla nich przychód do opodatkowania, wówczas Bank będzie zobowiązany do wypełniania ciążących na nim obowiązków informacyjnych (tj. sporządzenie informacji PIT - 11). Jednocześnie Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w dniu 24 grudnia 2024 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 roku (Dz.U. poz. 1912) wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2022 r., poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 roku. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w celu zastosowania względem nich ww. rozporządzenia, niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorców warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co potwierdzają oni stosownym oświadczeniem, stanowiącym Załącznik nr 2 do niniejszej Ugody.

§4

1. Zrzeczenie się roszczeń:

1) Kredytobiorcy uznają, że niniejsza Ugoda wyczerpuje wszelkie ich roszczenia wobec Banku związane z Umową Kredytu oraz dotyczące zawartych w niej postanowień niedozwolonych lub innych wad mogących prowadzić do jej nieważności, w szczególności niniejsza Ugoda wyczerpuje roszczenia Kredytobiorców dochodzone w postępowaniu sądowym toczącym się przed Sądem Okręgowym (...), w sprawie o sygn. akt: (...).

2) Mając na uwadze powyższe Kredytobiorcy oświadczają, że odstępują od dochodzenia roszczeń wywodzonych z zarzutów nieważności Umowy oraz abuzywności jej postanowień oraz odstępują od powoływania się na niedozwolony charakter postanowień Umowy Kredytu dotyczących indeksacji, sposobu ustalania kursu wymiany walutowej oraz mogącej wynikać z tego nieważności (trwałej bezskuteczności) Umowy Kredytu, wyrażając jednocześnie dobrowolną i świadomą zgodę na powyższe postanowienia umowne oraz zastąpienie tych postanowień nowymi postanowieniami, wynikającymi z niniejszej Ugody.

2. Strony zgodnie oświadczają, że:

1) nie będą występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy, jej zawarcia oraz wykonywania w walucie obcej, w brzmieniu sprzed zawarcia niniejszej Ugody;

2) Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron w ww. zakresie.

3. Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do wydania Kredytobiorcom dokumentu stanowiącego podstawę do wykreślenia hipoteki zabezpieczającej wierzytelność Banku (tzw. list mazalny) w oddziale Banku, w terminie 14 dni od dnia zawarcia Ugody.

§5

1. Strony zgodnie ustalają, że w związku z zawarciem niniejszej Ugody zakończą Postępowanie sądowe prowadzone przed Sądem Okręgowym (...), sygn. akt: (...) poprzez cofnięcie przez Kredytobiorców pozwu w całości wraz ze zrzeczeniem się roszczeń w całości oraz ustalają, że każda z nich poniesie koszty tego Postępowania w zakresie dotychczas poniesionym i nie będzie żądać od drugiej strony ich zwrotu w żadnej części.

2. Kredytobiorcy zobowiązują się, iż nie cofną pisma zawierającego oświadczenie o cofnięciu pozwu i zrzeczeniu się roszczeń w całości ani oświadczenia w tym przedmiocie, nie będą skarżyć postanowienia sądu o umorzeniu Postępowania ani wnosić o jego uzasadnienie.

3. Wraz z niniejszą Ugodą, pełnomocnicy Stron podpisują wspólne oświadczenie skierowane do Sądu prowadzącego Postępowanie sygn. akt: (...), w którym pełnomocnik powodów cofa pozew w całości i zrzeka się roszczenia w całości, a pełnomocnik pozwanego oświadcza, że nie wnosi o zasądzenie kosztów procesu, i wspólnie wnoszą o umorzenie Postępowania. Oświadczenie to w terminie 7 (siedmiu) dni od dnia zawarcia niniejszej Ugody, Kredytobiorcy oraz Bank (lub ich pełnomocnicy) złożą w Postępowaniu sądowym prowadzonym przed Sądem Okręgowym (...), sygn. akt: (...): Kredytobiorcy podtrzymując oświadczenie o cofnięciu pozwu w całości i zrzeczeniu się roszczenia w całości, a Bank podtrzymując oświadczenie o tym, że nie żąda od powoda zwrotu kosztów procesu.

4. Strony zobowiązują się do doprowadzenia do umorzenia Postępowania sądowego – w tym do dokonania wszelkich dalszych, niezbędnych czynności procesowych – zgodnie z treścią Ugody.

§6

1. Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kredytobiorców następujących kwot:

1) 10 800,00 PLN tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego, o którym mowa w § 1 ust. 3 Ugody, w tym zwrotu kosztów zastępstwa procesowego wynikających z Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz.U.2018.265). Zapłata należności nastąpi w ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy Kredytobiorców o numerze: (...);

2) 500,00 tytułem zwrotu połowy opłaty od pozwu. Zapłata należności nastąpi w ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy Kredytobiorców o numerze: (...).

§7

1. Integralną część niniejszej Ugody stanowią załączniki:

1) Załącznik nr 1: Informacja dla Kredytobiorcy,

2) Załącznik nr 2: Oświadczenie podatkowe.

2. Zawarcie niniejszej Ugody nie prowadzi do zwiększenia zadłużenia, w związku z czym nie znajduje zastosowania art. 105d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (tj. Dz.U.2023.2448).

3. Ugodę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla Kredytobiorcy oraz Banku.

W ugodzie nie zostanie stwierdzona nieważność umowy kredytu. Jednak bank umorzy Panu i Pana żonie pozostałe do spłaty saldo zadłużenia w całości i uzna kredyt za spłacony, a umowę kredytu za wykonaną. Zgodnie z ugodą Bank zwolni Pana i Pana żonę z długu (umorzy zadłużenie) w zakresie kwoty 85 042,36 CHF, tj. w całości, a Państwo jako kredytobiorcy to zwolnienie z długu przyjmują. Tym samym Państwo i bank oświadczają, że uznają Umowę za wykonaną w całości i żadna ze stron nie będzie dochodziła od drugiej w przyszłości jakichkolwiek roszczeń związanych z wykonaniem Umowy.

Dom nabyli Państwo w (…) 2004 roku do majątku wspólnego. Mają Państwo wspólność majątkową małżeńską (nie mają rozdzielności majątkowej). Część domu wynajmują Państwo dopiero od momentu gdy Państwa sytuacja finansowa stała się trudna z powodu spadku zainteresowania się Pana usługami (…) i było to kilka lat po zakupie domu. Do momentu wynajmu nieruchomość była przeznaczona na Państwa potrzeby mieszkaniowe.

Umorzenie będzie dotyczyło wszystkich kredytobiorców i skutkować będzie umorzeniem zobowiązania wobec Banku w całości dla każdego kredytobiorcy. Bank umorzy wierzytelności wynikające z kapitału kredytu i odsetek od kapitału. Zgodnie z treścią ugody: W księgach rachunkowych Banku na dzień (…) 2025 wysokość zadłużenia Kredytobiorców z tytułu Umowy wynosi 85 042,36 CHF (słownie: osiemdziesiąt pięć tysięcy czterdzieści dwa 36/100 franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału kredytu wynosi 84 812,62 CHF (słownie: osiemdziesiąt cztery tysiące osiemset dwanaście 62/100 franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (…) 2025 wynosi 229,74 CHF (słownie: dwieście dwadzieścia dziewięć 74/100 franków szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,5695, zadłużenie Kredytobiorców na dzień (…) 2025 wynosi 388 601,06 PLN (słownie: trzysta osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset jeden 06/100 złotych polskich).

Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytuły kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Celem kredytu w Banku Q było kupno nieruchomości położonej w A przy ul. B (...). Kredyt w Banku X był zaś przeznaczony na spłatę tego kredytu w Banku Q. Oba kredyty dotyczyły tej samej jednej inwestycji mieszkaniowej. Nieruchomość przy ul. B nr (...) w A kupili Państwo na własne cele mieszkaniowe. Mieszka tam Pan z rodziną (żoną i dziećmi).

Wyjaśnił Pan też, że celem kredytu w Banku Q było zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. W domu mieszka Pan, Pana żona i Państwa dzieci.

Doprecyzował Pan, że kwota kredytu w Banku X nie była przeznaczona na sfinansowanie prowizji, ubezpieczenia czy innych opłat. Kwota 70 000 zł przeznaczona była na modernizację i remont nieruchomości przy ul. B (...) w A, a kwota 235 000 zł na spłatę kredytu w Banku Q. Celem inwestycji mieszkaniowej, na którą zaciągnięty został kredyt hipoteczny w Banku X było zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.

Podmioty udzielające ww. kredytów są podmiotami, których działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionymi do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Pytanie

Czy będzie Pan zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych po podpisaniu ugody z bankiem?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie będzie Pan zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zawarcia ugody z bankiem, mocą której bank umorzy wierzytelność z tytułu kredytu mieszkaniowego indeksowanego CHF (zwolni z pozostałej części długu i uzna kredyt za rozliczony). W Pana ocenie kredyt był kredytem mieszkaniowym gdyż spełnił przesłanki wskazane w § 3 Rozporządzenia.

Kredyt przeznaczony był na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu. Okoliczność, że obecnie prowadzi Pan w części nieruchomości wynajem krótkoterminowy, nie wyłącza zaniechania poboru podatku. W Pana ocenie jako osoba fizyczna i jako konsument zawierał Pan umowę o kredyt mieszkaniowy z Bankiem X. Zgodnie zaś z Uchwałą składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 20 czerwca 2018 r., sygn. akt III CZP 29/17 oceny, czy postanowienie umowne jest niedozwolone (art. 385(1) § 1 k.c.), dokonuje się według stanu z chwili zawarcia umowy. Na chwilę zawarcia umowy należy również oceniać status kredytobiorcy jako konsumenta. Zatem późniejszy (już po zawarciu umowy kredytu mieszkaniowego) wynajem krótkoterminowy nie przesądził, że udzielony kredyt nie ma charakteru mieszkaniowego i nie został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym każde świadczenie mające realną wartość finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b omawianej ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Przystępując zatem do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności z tytułu zaciągniętego przez Pana kredytu hipotecznego wyjaśnić należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Z art. 69 ust. 1 tej ustawy wynika, że:

Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa. Wedle bowiem instytucji zwolnienia z długu, uregulowanej w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.). W świetle § 1 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia:

Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:

W myśl zaś § 1 ust. 3 wskazanego rozporządzenia:

Zgodnie z § 1 ust. 4 ww. rozporządzenia:

Według § 1 ust. 5 przywołanego rozporządzenia:

Z § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:

W myśl § 4 ww. rozporządzenia:

Podkreślenia wymaga, że zaniechanie poboru podatku jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.

Zatem zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1) kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;

2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;

5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

W przypadku spełnienia powyższych przesłanek zaniechanie poboru podatku ma też zastosowanie do świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

Ponadto, określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią tego przepisu:

Z treści wniosku wynika, że:

· Zaciągnął Pan kredyt w Banku Q (we Frankach Szwajcarskich) na zakup nieruchomości położonej w A przy ul. B (...). Dom kupił Pan wraz z żoną na własne cele mieszkaniowe w 2004 r. do majątku wspólnego. Mieszka tam Pan z rodziną (żoną i dziećmi). Celem kredytu w Banku Q było zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.

· (…) 2008 r. zaciągnął Pan z żoną we Frankach Szwajcarskich kredyt hipoteczny w Banku X na kwotę 305.000 zł. Kredy był wypłacony w dwóch transzach:

1) Modernizacja i remont ww. domu 70 000 zł.,

2) Spłata ww. kredytu mieszkaniowego w Banku Q 235 000 zł.

· Zabezpieczeniem prawnym umowy kredytowej w Banku X była hipoteka na ww. nieruchomości.

· Po zakupie dom został wyremontowany zgodnie z założeniami. Gdy Państwa sytuacja finansowa stała się trudna (kilka lat po zakupie) wynajęliście Państwo część domu.

· Wystąpił Pan razem z małżonką do Banku o ugodę. Bank wyraził chęć ugody odstępując od roszczeń spłaty jakichkolwiek zobowiązań tym samym wszystkie zobowiązania są na 0 zł. W księgach rachunkowych Banku na dzień (…) 2025 r. wysokość zadłużenia Kredytobiorców z tytułu Umowy wynosi 85 042,36 CHF (słownie: osiemdziesiąt pięć tysięcy czterdzieści dwa 36/100 franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału kredytu wynosi 84 812,62 CHF (słownie: osiemdziesiąt cztery tysiące osiemset dwanaście 62/100 franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (…) 2025 wynosi 229,74 CHF (słownie: dwieście dwadzieścia dziewięć 74/100 franków szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,5695, zadłużenie Kredytobiorców na dzień (…) 2025 wynosi 388 601,06 PLN (słownie: trzysta osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset jeden 06/100 złotych polskich).

· W proponowanej treści ugody w § 2 ust. 2 jest zapis, że:

W § 6 proponowanej treści ugody zawarto zapis:

· Ugodę z bankiem X podpisze Pan do końca 2026 r.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że umorzona przez Bank wierzytelność z tytułu kredytu zaciągniętego przez Pana i żonę w Banku X na:

· modernizację i remont opisanego we wniosku domu,

· spłatę innego kredytu mieszkaniowego (w Banku Q)

stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Jednocześnie, jeżeli ugoda, o której mowa we wniosku, zostanie podpisana do 31 grudnia 2026 r., to do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na:

· modernizację i remont opisanego we wniosku domu,

· spłatę innego kredytu mieszkaniowego (w Banku Q),

zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Należy zauważyć, że skoro zaciągnął Pan kredyt w celu realizacji jednej inwestycji mieszkaniowej (celem było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego), to wynajęcie części domu kilka lat po zakupie pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z zaniechania. Przepisy ww. rozporządzenia nie wykluczają bowiem prawa do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego w związku z czasowym najmem części nieruchomości, wykorzystywanej do momentu najmu na własne cele mieszkaniowe. Uzyskany przychód nie będzie zatem podlegał opodatkowaniu.

Natomiast kwoty, które Bank zamierza wypłacić na podstawie § 6 planowanej ugody (10 800,00 PLN tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego i 500,00 tytułem zwrotu połowy opłaty od pozwu) stanowią - jak wskazano w treści wniosku – zwrot środków poniesionych w związku z prowadzonym postępowaniem sądowym. Jest to więc dla Pana wyłącznie zwrot środków, niepowodujący faktycznego przyrostu w Pana majątku, niebędący przysporzeniem majątkowym. W rezultacie zwrot przez Bank tych wydatków nie będzie więc stanowił przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro analizowane kwoty (10 800 zł i 500 zł) nie są przychodem podatkowym, ich wypłata będzie dla Pana neutralna podatkowo.

W związku z powyższym należało uznać Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Wszystkie informacje niezbędne do wydania interpretacji z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Pan oczekuje, powinny wynikać z opisu sprawy, a nie np. z załączonych dokumentów. W związku z powyższym załączniki dołączone do złożonego wniosku nie podlegały analizie. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.