Interpretacja 0115-KDWT.4011.17.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 marca 2026 r. (data wpływu 25 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia (...) 2026 r. w obecności notariusz A. B. na podstawie dziedziczenia ustawowego Pan, C. D., i Pana siostra, E. F., nabyli spadek po ojcu, G. D., który zmarł (…) 2025 r. Należy też wskazać, że mama, H. D., zmarła dużo wcześniej – (…) 2021 r. Otrzymana masa spadkowa to nieruchomości położone w miejscowościach: X, Y, Z. Następstwem stawiennictwa przed notariuszem było otrzymanie „Aktu poświadczenia dziedziczenia”, „Oświadczenie o przyjęciu spadku” oraz „Protokół dziedziczenia”.

Dnia (…) 2026 r. przed notariuszem stawił się ponownie Pan, C. D., i Pana siostra, E. F., w celu sporządzenia „Umowy o dział spadku” z dokładnym wskazaniem nieruchomości, które otrzymali Państwo w spadku po ojcu w aktach notarialnych: „Akt poświadczenia dziedziczenia”, „Oświadczenie o przyjęciu spadku” oraz „Protokół dziedziczenia”. W umowie wskazali Państwo wartość podzielonych nieruchomości, które się równoważą w udziałach równych 50% na 50%. Otrzymane przez Pana w ramach umowy o dziale spadku jest mieszkanie własnościowe, które jest częścią Pana spadku. Mieszkanie było zamieszkałe przez Pana rodziców od lat 60. XX w., a prawa własności i tytuł prawny posiadali od roku 1989. Obiekt ten jest do całkowitego remontu i generuje Panu duże koszty utrzymania. W związku z tak zaistniałą sytuacją w najbliższym czasie zamierza go Pan sprzedać.

Z informacji pozyskanych w Urzędzie Skarbowym w X jak i u notariusza wynika, że po sprzedaży nie płaci Pan żadnego podatku dochodowego.

Uzupełnienie wniosku

Wszystkie nieruchomości wchodziły do wspólnego majątku rodziców aż do śmierci Pana mamy (…) 2021 r. Pana siostra otrzymała nieruchomości o takiej samej wartości, gospodarstwo rolne oraz zabudowę mieszkalną w miejscowościach Y, Z, a Panu w ramach umowy w dziale spadku przypadło mieszkanie oraz garaż w X. Mieszkanie było zamieszkałe przez Pana rodziców od lat 60., a prawa własności i tytuł prawny z lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe posiadali po wykupie mieszkania od (…) 1989 roku. Garaż wybudowany był w latach 90., a przekształcenie z użytkowania wieczystego na własnościowe nastąpiło po wykupie na własność (…) 2007 roku. Mieszkanie jest do generalnego całkowitego remontu i generuje Panu duże koszty utrzymania w postaci wysokiego czynszu. W związku z tak zaistniałą sytuacją w najbliższym czasie, czyli maj 2026 r. zamierza Pan je sprzedać.

Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy jako Syn i osoba w pierwszej linii dziedziczenia od sprzedanego mieszkania jest Pan zwolniony z podatku dochodowego i nie poniesie żadnych kosztów podatkowych?

2.  Czy w najbliższym czasie 2027 r., może Pan sprzedać resztę majątku (garaż) i czy też nie poniesie Pan żadnych kosztów podatkowych?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Na podstawie artykułu 10 ustęp 7 ustawy o PIT nabycie lub odpłatne zbycie nieruchomości, praw majątkowych w drodze działu spadku nie stanowi opodatkowanego źródła przychodu, o ile odbywa się do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. W uzasadnieniu przepis ten wyłącza z opodatkowania podział majątku spadkowego w ramach udziałów jeżeli wartość otrzymanych składników majątkowych nie przekracza udziału spadkowego podatnika, co w ww. sprawie ma miejsce. Prosi Pan o pełną interpretację prawną Pana sprawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.);

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)   prawa wieczystego użytkowania gruntów

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. W konsekwencji, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia oraz forma prawna ich nabycia.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

Z art. 10 ust. 5 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi zatem, że w przypadku zbycia nieruchomości lub określonych praw nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę.

Jeżeli zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

Jak stanowi art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Stosownie zaś do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Spadkobierca może za zgodą pozostałych spadkobierców rozporządzić udziałem w przedmiocie należącym do spadku. W braku zgody któregokolwiek z pozostałych spadkobierców rozporządzenie jest bezskuteczne o tyle, o ile naruszałoby uprawnienia przysługujące temu spadkobiercy na podstawie przepisów o dziale spadku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

§ 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Zatem, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę w wyniku działu spadku nieruchomości lub prawa mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat, za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, przez osobę której przypadły w wyniku działu spadku – należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.

Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że (…) 2025 r. zmarł Pana ojciec, po którym na podstawie dziedziczenia ustawowego Pan i Pana siostra nabyli spadek – nieruchomości. (…) 2026 r. sporządzona została „Umowa o dział spadku” z dokładnym wskazaniem nieruchomości, które otrzymali Państwo w spadku po ojcu. W umowie wskazali Państwo wartość podzielonych nieruchomości, które się równoważą w udziałach równych 50% na 50%. Pana siostra otrzymała nieruchomości o takiej samej wartości, gospodarstwo rolne oraz zabudowę mieszkalną, a Panu w ramach umowy w dziale spadku przypadło mieszkanie oraz garaż. Wszystkie nieruchomości wchodziły do wspólnego majątku rodziców aż do śmierci mamy, (…) 2021 r. Pana rodzice mieszkali w tym mieszkaniu od lat 60., a prawa własności i tytuł prawny z lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe posiadali po wykupie mieszkania od (…) 1989 roku. Garaż wybudowany był w latach 90., a przekształcenie z użytkowania wieczystego na własnościowe nastąpiło po wykupie na własność (…) 2007 roku.

Pana wątpliwości budzi kwestia czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie wiązała się z powstaniem źródła przychodu.

Odnosząc zatem Pana wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów oraz kierując się treścią wniosku i jego uzupełnienia, a zwłaszcza zawartej w nim informacji, że wartość nieruchomości objętych działem spadku równoważy się w udziałach równych (50% na 50%) oraz Pana siostra otrzymała nieruchomości o takiej samej wartości, uznać należy, że dział spadku nie spowodował przyrostu Pana majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów) w stosunku do wartości nabytego przez Pana uprzednio udziału spadkowego. Nie może być on więc utożsamiany z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) ponad udział w spadku, w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Pana nieruchomości należy liczyć od daty nabycia jej przez Pana rodziców, tj. mieszkania – od lat 80., zaś garażu – od lat 90.

Wobec powyższego, dokonanie przez Pana sprzedaży mieszkania w 2026 r. oraz garażu w 2027 r. nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, który przedstawił Pan we wniosku, majątek nabyty przez Pana w drodze działu spadku nie przekroczył wartości majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej. W konsekwencji, nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości i nie będzie Pan zobowiązany do składania zeznania podatkowego w związku z tą sprzedażą.

Tym samym uznałem Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że interpretacja ta została wydana jedynie dla Pana i nie wywołuje żadnych skutków podatkowoprawnych wobec Pana siostry.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.