Interpretacja 0115-KDWT.4011.19.2026.1.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w formie karty podatkowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej, na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...). Przeważającym rodzajem działalności jest działalność fotograficzna, klasyfikowana według PKD jako 74.20.Z działalność fotograficzna.

W ramach działalności wykonuje Pan obecnie wyłącznie usługi fotograficzne, w szczególności fotografie produktowe i reklamowe, fotografie wizerunkowe, portretowe, fotografie reportażowe np. wydarzenia, eventy, inne zdjęcia na zlecenie klientów. Obecnie dokumentuje Pan wykonywane usługi za pomocą rachunków/faktur, w których jako nazwę usługi wskazuje Pan np. usługa fotograficzna, usługa fotograficzna sesja produktowa, usługa fotograficzna sesja wizerunkowa, itp.

Rynek usług dla Pana klientów, w szczególności firm i marek korzystających z fotografii produktowej, reklamowej i wizerunkowej dynamicznie się zmienia. Coraz częściej klienci oczekują, aby oprócz zdjęć otrzymać również krótkie materiały wideo do wykorzystania w internecie, w szczególności w mediach społecznościowych np. krótkie ujęcia produktu, ujęcia zakulisowe z sesji, krótkie formy do rolek/shorts.

W związku z tym chciałby Pan w przyszłości rozszerzyć sposób realizacji usług w ten sposób, że w ramach tej samej działalności gospodarczej opodatkowanej kartą podatkową, w ramach tego samego PKD 74.20.Z, dla tych samych klientów i w ramach tych samych zleceń fotograficznych będzie Pan nadal wykonywał fotografie (produkty, ludzie, reportaż), dodatkowo będzie Pan wykonywał krótkie ujęcia wideo (kilku-, kilkunastosekundowe klipy związane z tą samą sesją/wydarzeniem/produktem), zdjęcia i materiały wideo będą przekazywane klientowi jako jedna kompleksowa usługa.

Planowana forma rozliczenia

Zamierza Pan dokumentować takie przyszłe usługi poprzez wystawianie jednego dokumentu (rachunku/faktury) obejmującego zarówno fotografie, jak i krótkie materiały wideo. Nazwa usługi na dokumencie miałaby brzmieć przykładowo: Usługa fotograficzna z realizacją materiałów wideo, Usługa fotograficzno-multimedialna zdjęcia krótkie ujęcia wideo, Usługa fotograficzna materiały foto i krótkie wideo dla nazwa klienta.

Podkreśla Pan, że nie planuje prowadzić działalności filmowej, reklamowej, ani odrębnej działalności marketingowej, celem jest jedynie uzupełnienie usługi fotograficznej o dodatkową formę utrwalenia obrazu (wideo) i przekazania efektu klientowi. Krótkie materiały wideo będą ściśle powiązane z usługą fotograficzną, tj. będą realizowane podczas tej samej sesji fotograficznej, będą dotyczyły tego samego produktu/osoby/wydarzenia, będą stanowiły materiał pomocniczy/sprzężony ze zdjęciami. W konsekwencji, w Pana ocenie planowany sposób realizacji usług stanowi nadal działalność fotograficzną PKD 74.20.Z, a nie odrębną działalność w innym zakresie.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przy założeniu, że:

·     nadal prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie działalności fotograficznej (PKD 74.20.Z),

·     jest Pan opodatkowany w formie karty podatkowej,

·     w ramach tej samej działalności, dla tych samych klientów i w ramach tych samych zleceń fotograficznych, oprócz wykonywania zdjęć będzie Pan wykonywał także krótkie materiały wideo ściśle związane z daną sesją/zdarzeniem,

·     usługi te będą dokumentowane jako jedna kompleksowa „usługa fotograficzna z realizacją krótkich materiałów wideo” (lub podobnie sformułowana usługa fotograficzno‑multimedialna),

- zachowa Pan prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej, a planowane świadczenia będą nadal mieścić się w zakresie działalności fotograficznej, do której odnosi się decyzja o zastosowaniu karty podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, opisane wyżej świadczenia nadal mieszczą się w zakresie działalności fotograficznej (PKD 74.20.Z), do której została zastosowana karta podatkowa.

Kluczowe jest to, że:

-      zasadniczym przedmiotem usług pozostaje wykonywanie fotografii,

-      krótkie materiały wideo są jedynie dodatkową formą utrwalenia obrazu z tej samej sesji/wydarzenia i są funkcjonalnie powiązane z usługą fotograficzną,

-      klient zamawia i otrzymuje jedną kompleksową usługę fotograficzną, obejmującą zdjęcia i ujęcia wideo, a nie odrębne usługi reklamowe, agencyjne czy najem powierzchni reklamowej.

W związku z tym uważa Pan, że planowane świadczenia stanowią nadal działalność fotograficzną, a ich wykonywanie nie powinno prowadzić do utraty prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej, przy zachowaniu dotychczasowego PKD 74.20.Z i pozostałych warunków wynikających z przepisów oraz decyzji o zastosowaniu karty podatkowej.

Wnosi Pan zatem o potwierdzenie, że w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie mógł nadal korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

1)  ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

2)  karty podatkowej

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23 podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1)  kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2)  (uchylony)

3)  przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4)  nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5)  małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6)  nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7)  pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ww. ustawy:

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z powyższych przepisów wynika, że skorzystanie z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej możliwe jest tylko na zasadzie kontynuacji stosowania takiego opodatkowania po dniu 31 grudnia 2021 r., pod warunkiem że podatnik nie zrezygnował z opodatkowania we wskazanej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracił prawa do takiego opodatkowania po ww. dniu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Przeważającym rodzajem działalności jest działalność fotograficzna, klasyfikowana według PKD jako 74.20.Z działalność fotograficzna. W ramach działalności wykonuje Pan obecnie wyłącznie usługi fotograficzne. Chciałby Pan w przyszłości rozszerzyć sposób realizacji usług w ten sposób, że w ramach tej samej działalności gospodarczej opodatkowanej kartą podatkową, w ramach tego samego PKD 74.20.Z, dla tych samych klientów i w ramach tych samych zleceń fotograficznych będzie Pan nadal wykonywał fotografie (produkty, ludzie, reportaż), dodatkowo będzie Pan wykonywał krótkie ujęcia wideo. Zdjęcia i materiały wideo będą przekazywane klientowi jako jedna kompleksowa usługa. Krótkie materiały wideo będą ściśle powiązane z usługą fotograficzną, tj. będą realizowane podczas tej samej sesji fotograficznej, będą dotyczyły tego samego produktu/osoby/wydarzenia, będą stanowiły materiał pomocniczy/sprzężony ze zdjęciami.

Usługi fotograficzne wymienione zostały pod poz. 90 załącznika nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres tych usług, uprawniający do skorzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej, szczegółowo określono w poz. 90 załącznika nr 4 do tej ustawy jako:

Wykonywanie w zakładzie i poza zakładem fotografii, filmów i przeźroczy: portretowych, reportażowych, okolicznościowych, krajobrazowych, technicznych itp. Wykonywanie fotokopii. Wykonywanie prac powierzonych. Sporządzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie itp. Przedmiot działalności nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowidowych.

W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowane przez Pana rozszerzenie sposobu realizacji usług fotograficznych, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o usługi wykonywania krótkich ujęć wideo nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania uzyskanych przychodów z tytułu świadczenia usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.