Interpretacja 0115-KDWT.4011.212.2026.1.DS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 roku wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwalifikacji wynagrodzenia członków Rady Osiedli do odpowiedniego źródła przychodów. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Zgodnie z § (...) Statutu Spółdzielni Mieszkaniowej (...) organami Spółdzielni są: (...), Rada Osiedla jest reprezentantem członków Spółdzielni zamieszkałych lub posiadających lokal w nieruchomościach zlokalizowanych na terenie danego Osiedla (…). Do zakresu Rad Osiedli zgodnie z § (...) Statutu Spółdzielni należy:

(...)

Analogiczne zapisy dotyczące zakresu Rad Osiedli znajdują się w Regulaminie (...). Zgodnie ze Statutem Spółdzielni zarówno Rada Nadzorcza jak i Rady Osiedli za udział w posiedzeniach otrzymują ryczałtowe wynagrodzenie, stanowiące określony % ((...) % w zależności od funkcji w organie) minimalnego wynagrodzenia za pracę, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę. Spółdzielnia dokonuje wypłat w okresach miesięcznych.

Wynagrodzenie członków Rady Nadzorczej, zgodnie z obowiązującymi przepisami, stanowi podstawę do naliczenia składek emerytalno-rentowych, składki zdrowotnej oraz składek na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy. Wynagrodzenie to jest zakwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółdzielnia pobiera zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z obowiązującą skalą oraz sporządza Informację o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11).

Ze względu na charakter Rad Osiedli wynagrodzenie za udział w tym organie Spółdzielnia zakwalifikowała do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w związku z tym nie są pobierane zaliczki na podatek dochodowy. Członkowie Rad Osiedli po zakończonym roku podatkowym otrzymują informację PIT-11 z wysokością osiągniętych przychodów (część F PIT-11 informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy) i muszą na tej podstawie samodzielnie naliczyć podatek od wykazanych przychodów.

Pytanie podatkowe

1. Czy Spółdzielnia prawidłowo zakwalifikowała przychody [członków] Rad Osiedli do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i postępuje prawidłowo nie pobierając zaliczek na podatek dochodowy?

2. Czy Spółdzielnia powinna zakwalifikować przychody [członków] Rad Osiedli do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tak, jak przychody Rady Nadzorczej i pobierać zaliczki na podatek dochodowy lub do przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich (art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, że prawidłowo zakwalifikowali przychody [członków] Rad Osiedli do innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i właściwym jest niepobieranie zaliczek na podatek dochodowy.

Rada Nadzorcza, która sprawuje nadzór i kontrolę, podejmuje uchwały w istotnych dla całej Spółdzielni sprawach jest organem stanowiącym, zaś Rady Osiedli pełnią funkcję opiniodawczą i doradczą. Dodatkowo skład Rady Nadzorczej podlega wpisowi do KRS, zaś Rad Osiedli nie. Zgodnie z Ustawą Prawo Spółdzielcze Statut może przewidywać powołanie innych organów składających się z członków Spółdzielni, jednak jest to organ fakultatywny. Definicja przychodów z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter otwarty i należy do nich zaliczyć również inne niż wymienione wprost w tym przepisie. Państwa zdaniem, do ww. kategorii zaliczyć należy również wynagrodzenie ryczałtowe wypłacane członkom Rad Osiedli, albowiem wynagrodzenie to nie stanowi przychodu z działalności wykonywanej osobiście przez osoby należące do składu organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Rada Osiedla nie ma charakteru organu stanowiącego Spółdzielni, lecz jest jedynie organem statutowym, pełniącym charakter organu pomocniczego Rady Nadzorczej. Zarówno w Statucie Spółdzielni, jak również w regulaminie Rady Osiedli wskazane zostały zadania ww. organu, które nie pozwalają na przypisanie temu organowi charakteru organu stanowiącego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika natomiast z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 :

2) działalność wykonywana osobiście;

9) inne źródła.

Na mocy art. 13 pkt 5, 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)  przedsiębiorstwa w spadku

–    z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

Natomiast, jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z wniosku w szczególności wynika, że wypłacają Państwo członkom Rad Osiedli ryczałtowe wynagrodzenie za udział w tym organie. Nie dokonują Państwo poboru zaliczek, a po zakończonym roku podatkowym sporządzają PIT-11. Wskazali Państwo, że Rada Osiedli jest reprezentantem członków Spółdzielni zamieszkałych lub posiadających lokal w nieruchomościach zlokalizowanych na terenie danego Osiedla. Zgodnie z treścią wniosku, do zakresu działań Rady należy m.in. reprezentowanie interesów mieszkańców osiedla, składanie wniosków, inicjowanie pomocy, rozpatrywanie i opiniowanie określonych w Statucie spraw/wniosków.

Odnosząc się do powyższego, w pierwszej kolejności wskazać należy na treść art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2026 r. poz. 521), zgodnie z którym:

Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.

Spółdzielnia mieszkaniowa, jako osoba prawna, działa przez swoje organy, których kompetencje określa Prawo spółdzielcze oraz oparty na nim statut.

Zgodnie z art. 35 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze:

Organami spółdzielni są:

1)  walne zgromadzenie;

2)  rada nadzorcza, zwana dalej „radą”;

3)  zarząd;

4)  w spółdzielniach, w których walne zgromadzenie jest zastąpione przez zebranie przedstawicieli – zebrania grup członkowskich (art. 59).

Natomiast jak wynika z art. 35 § 3 ww. ustawy:

Statut może przewidywać powołanie także innych organów niż wymienione w § 1, składających się z członków spółdzielni. W takim przypadku statut określa zakres uprawnień tych organów oraz zasady wyboru i odwoływania ich członków. Do zwoływania posiedzeń tych organów i warunków podejmowania przez nie uchwał przepisy § 4[1]–4[4] stosuje się odpowiednio.

Do organów stanowiących spółdzielni, co do zasady, zalicza się walne zgromadzenie lub zebranie grup członkowskich oraz radę nadzorczą.

Zgodnie z art. 36 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze:

Walne zgromadzenie jest najwyższym organem spółdzielni.

Zgodnie z art. 44 tej ustawy:

Rada sprawuje kontrolę i nadzór nad działalnością spółdzielni.

Cechą charakterystyczną organów stanowiących spółdzielni jest przyznane przez ustawę oraz statut uprawnienie do podejmowania uchwał w istotnych dla spółdzielni sprawach, w szczególności zaś dotyczących rozpatrywania i zatwierdzania sprawozdań, bilansów oraz rachunków zysków i strat za rok ubiegły i rozliczanie władz spółdzielni z wykonywania przez nie obowiązków. Istotnym elementem uprawnień organów stanowiących jest więc prawo nadzoru nad organami wykonawczymi i wynikające z niego uprawnienie do odwołania organu wykonawczego.

Zgodnie z art. 48 § 1. ww. ustawy:

Zarząd kieruje działalnością spółdzielni oraz reprezentuje ją na zewnątrz.

Natomiast zakres działania Rady Osiedla jest zdecydowanie odmienny od zakresu działania organów stanowiących. Rada Osiedla nie jest organem stanowiącym spółdzielni (osoby prawnej). Pełni funkcję opiniotwórczą i doradczą – co również wynika z wniosku. Zatem wynagrodzenie otrzymywane przez członków rady osiedla nie stanowi przychodów, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można również uznać, że przychody członków rady osiedla stanowią przychody, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich.

O „pełnieniu obowiązku obywatelskiego” możemy mówić bowiem wtedy, gdy dana osoba uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu instytucji publicznych. Z „pełnieniem obowiązków społecznych” mamy zaś do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności (tego rodzaju funkcje należy odróżnić od udziału w obradach mających charakter wynagrodzenia za pełnienie tych czynności). Za „pełnienie obowiązków społecznych i obywatelskich” należy uznać działalność posłów i senatorów, radnych i innych przedstawicieli samorządu terytorialnego, składów komisji wyborczych, sędziów, ławników.

Tymczasem, jak już wyżej zaznaczono, rada osiedla pełni funkcję opiniotwórczą oraz doradczą, a działalność wykonywana przez jej członków nie ma charakteru czynności związanych z pełnieniem obowiązków społecznych czy obywatelskich w przytoczonym powyżej rozumieniu tych pojęć. Zatem wynagrodzenie otrzymywane przez członków rady osiedla nie stanowi przychodów, o którym mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że brak jest przesłanek prawnych do zaliczenia przychodów członków rady osiedla do kategorii określonej w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do przychodów z działalności wykonywanej osobiście).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne należy więc stwierdzić, że opisane we wniosku przychody członków Rady Osiedli stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 42a ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zgodnie natomiast z art. 42g ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 6, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6:

1)  urzędowi skarbowemu - w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym;

2)  podatnikowi - w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

Wypłacając wynagrodzenie członkom Rad Osiedli nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Mają Państwo obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, w której należy wykazać wartość wypłaconych świadczeń w pozycji „Inne źródła”. Informacje te są Państwo zobowiązani przekazać osobom, które uzyskały omawiane świadczenie oraz złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika – w terminie do końca stycznia następnego roku podatkowego.

W związku z powyższym, Państwo stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać także należy, że niniejsza interpretacja odnosi się jedynie do kwestii będących przedmiotem Państwa zapytania, a dokonując weryfikacji Państwa stanowiska, tutejszy Organ nie odniósł się do innych kwestii poruszanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.