Interpretacja 0115-KDWT.4011.41.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie 26 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pozostaje Pan w stosunku pracy na podstawie umowy o pracę zawartej z jednym pracodawcą. Z tego tytułu uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z uzyskiwaniem dochodów z umowy o pracę przekroczył Pan w trakcie roku podatkowego pierwszy próg podatkowy, co istotnie wpłynęło na wysokość obciążeń podatkowych oraz Pana sytuację finansową.

W celu zapewnienia środków niezbędnych na utrzymanie gospodarstwa domowego, w tym spłatę zobowiązań kredytowych oraz pokrycie bieżących kosztów utrzymania i zapewnienie podstawowych potrzeb życiowych rodziny, w listopadzie 2025 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

Pana jednoosobowa działalność gospodarcza jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) i opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT).

W roku podatkowym uzyskuje Pan przychody zarówno z tytułu umowy o pracę, jak i z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jest Pan rozwiedziony od (...) 2025 r. na podstawie prawomocnego wyroku sądu.

Jest Pan ojcem małoletniego syna urodzonego w 2016 roku, nad którym sprawuje Pan faktyczną, bezpośrednią i osobistą opiekę w okresach, w których dziecko przebywa z Panem. W tych okresach samodzielnie wykonuje Pan obowiązki wychowawcze, ponosi koszty utrzymania dziecka oraz zaspokaja jego bieżące potrzeby życiowe.

Opieka nad dzieckiem sprawowana jest naprzemiennie przez oboje rodziców, przy czym w okresach sprawowania opieki przez Pana nie korzysta Pan z pomocy drugiego z rodziców i samodzielnie realizuje obowiązki rodzicielskie.

Matka dziecka pobiera świadczenie wychowawcze 800+. Pobieranie świadczenia wychowawczego przez drugiego z rodziców pozostaje bez wpływu na zakres faktycznej opieki i wychowania dziecka sprawowanej przez Pana w okresach, w których dziecko przebywa pod Pana opieką.

Dochody małoletniego dziecka nie przekraczają limitów określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy uzyskiwanie przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłącza prawo do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z umowy o pracę jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, jako osoba samotnie wychowująca małoletnie dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z tytułu umowy o pracę, polegającego na obliczeniu podatku zgodnie z art. 6 ust. 4c tej ustawy, pomimo jednoczesnego uzyskiwania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ust. 4f tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu umowy o pracę, jako osobie samotnie wychowującej małoletnie dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana zdaniem, spełnia Pan przesłanki uznania go za osobę samotnie wychowującą dziecko, gdyż jest Pan rozwiedziony, nie prowadzi wspólnego gospodarstwa domowego z drugim z rodziców dziecka oraz w okresach sprawowania opieki samodzielnie wykonuje obowiązki wychowawcze, ponosi ciężar utrzymania dziecka i zaspokaja jego bieżące potrzeby życiowe.

W Pana ocenie, fakt sprawowania opieki nad dzieckiem w sposób naprzemienny nie wyklucza uznania, że w okresach, w których dziecko przebywa pod Pana opieką, wychowuje Pan dziecko samotnie w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te nie uzależniają prawa do preferencyjnego opodatkowania od wyłączności opieki, lecz od faktycznego, samodzielnego wykonywania obowiązków rodzicielskich.

Pana zdaniem, uzyskiwanie przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie powinno pozbawiać Pana prawa do preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z umowy o pracę, gdyż art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do form opodatkowania dochodów, a nie do samego faktu prowadzenia działalności gospodarczej.

Wskazuje Pan, że w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w części interpretacji indywidualnych organów podatkowych podkreśla się, iż dla uznania podatnika za osobę samotnie wychowującą dziecko decydujące znaczenie ma faktyczne wykonywanie obowiązków wychowawczych i ponoszenie ciężaru utrzymania dziecka, a nie formalny model sprawowania władzy rodzicielskiej.

W związku z powyższym, w Pana ocenie, spełnia Pan warunki do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z tytułu umowy o pracę jako osoba samotnie wychowująca dziecko, pomimo jednoczesnego uzyskiwania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7 , przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615 ), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576 ).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w listopadzie 2025 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W roku podatkowym uzyskuje Pan przychody zarówno z tytułu umowy o pracę, jak i z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Biorąc pod uwagę wskazane przepisy, stwierdzić należy, że stosowanie przez Pana przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym do przychodów osiągniętych z działalności gospodarczej wyklucza możliwość skorzystania przez Pana z możliwości obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Z treści przytoczonego art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie bowiem wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale swoje przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowuje – według zasad określonych ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym – nie może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania, przewidzianego w art. 6 ust. 4d tej ustawy.

Zatem fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro wolą ustawodawcy – co jasno wynika z treści wyżej powołanych przepisów – było wyłączenie z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów osób, które do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stosują ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Skoro w 2025 r. osiągnął Pan przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to – pomimo tego, że osiągnął Pan również dochody z umowy o pracę – nie przysługuje Panu prawo do rozliczenia się w preferencyjny sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki określonej w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. osiągnięcie przychodu z działalności gospodarczej opodatkowanego na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Tym samym uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do zawartego we wniosku argumentu o stanowisku orzecznictwa informuję, że wyroki sądów administracyjnych są wydawane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Podkreślam, że nie powołał Pan żadnego konkretnego wyroku ani interpretacji potwierdzających Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.