Interpretacja 0115-KDWT.4011.69.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej zakwalifikowania wypłacanego honorarium autorskiego jako przychodu z działalności twórczej w zakresie twórczości audiowizualnej, sztuk plastycznych i fotografiki - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wraz z uzupełnieniem)

INFORMACJE WSTĘPNE -WSPÓLNE DLA OBU ZDARZEŃ PRZYSZŁYCH

1. Niniejszy wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych i ma na celu weryfikację możliwości zastosowania zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów (w zryczałtowanej 50% wysokości) z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego ze stosunku pracy przez pracowników X (dalej także jako „X” - jednostki organizacyjnej w ramach struktur Wnioskodawcy - spółki Y z siedzibą w A (dalej również jako: „Pracodawca" lub „Y”) do części wynagrodzenia tych pracowników związanego z rozporządzaniem przez nich prawami autorskimi na rzecz Wnioskodawcy.

2. Wnioskodawca zatrudnia, w ramach jednej ze swoich jednostek organizacyjnych - X - pracowników w ramach stosunku pracy. X jest (…), funkcjonującym jako jednostka organizacyjna w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, którego zadaniem jest (...), a także promującym (...) poprzez (...). Działalność X skierowana jest do wszystkich grup wiekowych - od najmłodszych do najstarszych - przy dostosowaniu tematyki i poziomu zaawansowania przekazywanych treści do konkretnych odbiorców.

ZDARZENIE PRZYSZŁE 1 - TWORZENIE NAGRAŃ EDUKACYJNYCH

3. Pracownicy X w swojej działalności zajmują się między innymi przygotowywaniem autorskich nagrań i animacji edukacyjnych. Jednym z przykładów nagrań i animacji jest (...), które zawiera (...). Pomysł, scenariusz i reżyseria w całości należą do pracowników X. Innym przykładem tego rodzaju materiałów jest nagranie na (...), prezentujące (...). Wśród innych materiałów można wymienić: film (...), film (...) czy różnego rodzaju filmy i animacje do zajęć realizowanych w X (np. (...)).

ZDARZENIE PRZYSZŁE 2 - TWORZENIE AUTORSKICH MATERIAŁÓW EDUKACYJNYCH

4. Do drugiej kategorii przygotowywanych materiałów należą edukacyjne materiały graficzne, tj. w szczególności przeznaczone dla dzieci karty pracy - „(...)", które obejmują informacje, zadania i gry przybliżające (...). Na kartach pracy zawarte są autorskie grafiki i fotografie.

Oprócz powyższego, X przygotowuje samodzielnie, pod względem merytorycznym i graficznym, autorskie materiały do zajęć, w tym m in. karty pracy czy pomoce edukacyjne. Wśród tych ostatnich można wymienić autorskie (...) (tworzone od podstaw, tj. wybór wydarzeń, tworzenie opisów, grafik aż do posłania do druku), (...). W zależności od rodzaju i tematyki zajęć, X przygotowuje również m.in. autorskie naklejki do wklejania w dedykowane karty pracy czy całe prezentacje, tworzone z dedykowanych, autorskich, niepowtarzalnych grafik - spójnych z identyfikacją wizualną X.

DALSZY OPIS ZDARZENIA PRZYSZŁEGO - WSPÓLNY DLA ZDARZEŃ AD. 1 I AD. 2

5. Wnioskodawca planuje zmodyfikować zawarte z niektórymi pracownikami X umowy o pracę w ten sposób, aby jako składnik wynagrodzenia zostało wyodrębnione honorarium należne pracownikom X z tytułu przeniesienia praw autorskich do efektów ich pracy twórczej (rozporządzenia tymi prawami na rzecz Wnioskodawcy jako pracodawcy) tj. nagrań i animacji, a także tworzonych grafik i wykonywanych fotografii na potrzeby materiałów edukacyjnych.

6. Każdy z pracowników będzie zobowiązany do ewidencjonowania czasu pracy poświęconego na aktywność twórczą, to jest: przygotowywanie nagrań, wykonywanie animacji, wykonywanie grafik, fotografii (jeśli wymaga tego tematyka materiałów edukacyjnych), a także wszystkich utrwalonych efektów pracy twórczej.

7. Załączony do zmienionej aneksem umowy o pracę zakres obowiązków będzie odzwierciedlał podział na obowiązki związane z twórczością w dziedzinie twórczości audiowizualnej (opisaną w punkcie 3 powyżej), w dziedzinie twórczości w dziedzinie sztuk plastycznych i fotografiki (opisaną w punkcie 4. powyżej) oraz pozostałe obowiązki pracownicze.

8. Przed sporządzeniem aneksów pracodawca podejmie (w oparciu o kryteria rynkowe) decyzje co do przypisania poszczególnym stanowiskom pracy, które związane są z działalnością twórczą, wielkości procentowego udziału wynagrodzenia z tytułu rozporządzania przez twórców prawami autorskimi (w odniesieniu do efektów aktywności twórczej opisanych w pkt 3-4 powyżej) na rzecz pracodawcy - zwanego dalej „Honorarium" - w odniesieniu do całości wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę. Decyzje te podjęte będą z uwzględnieniem (poddanego uśrednieniu) czasu i nakładu pracy przeznaczonego na działalność twórczą w odniesieniu do ogólnego czasu i nakładu pracy w każdym okresie rozliczeniowym.

9. Ponieważ w przypadkach przewidzianych regulaminem wynagradzania pracownikom mogą być wypłacane premie (regulaminowe i uznaniowe), Pracodawca zamierza - w sytuacjach, gdy premia przyznana jest za aktywność twórczą - stosować do określenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłaty premii te same zasady, jakie przewidziane są dla rozliczenia Honorarium.

10. Wnioskodawca zamierza zatem stosować przy rozliczeniu należności przypadających pracownikom z tytułu Honorarium z tytułu, o którym mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 oraz ust. 9b ustawy o PIT oraz przy rozliczaniu ewentualnych premii (jeśli są przyznawane z tego samego tytułu). Rozporządzanie przez pracowników X przysługującymi im pierwotnie prawami autorskimi polega na ich przeniesieniu (w trybie art. 12 ust. 1 ustawy - Prawo autorskie) na rzecz Pracodawcy

Dodatkowo wskazali Państwo, że:

- prace stworzone przez pracowników Płatnika (w ramach zdarzenia przyszłego nr 1) w związku z tworzeniem autorskich nagrań i animacji edukacyjnych stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- prace stworzone przez pracowników Płatnika (w ramach zdarzenia przyszłego nr 2) w związku z tworzeniem autorskich materiałów edukacyjnych prace stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- pracownicy, w stosunku do których Płatnik zamierza zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, są twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a uzyskiwany przez nich przychód z tytułu zawartych umów, wynikać będzie z rozporządzania przez tych pracowników prawami autorskimi i zależnymi.

Pytania

DOT. ZDARZENIA PRZYSZŁEGO 1

1.  Czy prawidłowym będzie zakwalifikowanie części przychodów osiąganych przez pracowników X określonych wyżej jako Honorarium (oraz ewentualnych premii) jako przychody z tytułu działalności twórczej w zakresie twórczości audiowizualnej w rozumieniu ustawy (art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: "ustawa PIT")?

2.  Czy przy ustalaniu dochodu pracowników X, prawidłowe będzie zastosowanie w odniesieniu do przychodów określonych jako Honorarium, kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT, a w konsekwencji pobieranie przez Wnioskodawcę jako płatnika, comiesięcznie zaliczek na podatek dochodowy od dochodu, ustalonego na podstawie art. 32 ust. 1 i 2 w zw. z ust. 4 ustawy PIT - tj. dochodu obliczonego z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

DOT ZDARZENIA PRZYSZŁEGO 2

1.  Czy prawidłowym będzie zakwalifikowanie części przychodów osiąganych przez pracowników X określonych wyżej jako Honorarium (oraz ewentualnych premii) jako przychody z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych i fotografiki w rozumieniu ustawy art. 22 ust 9b pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: "ustawa PIT")?

2.  Czy przy ustalaniu dochodu pracowników X, prawidłowe będzie zastosowanie w odniesieniu do przychodów określonych jako Honorarium, kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT, a w konsekwencji pobieranie przez Wnioskodawcę jako płatnika, comiesięcznie zaliczek na podatek dochodowy od dochodu, ustalonego na podstawie art. 32 ust. 1 i 2 w zw. z ust. 4 ustawy PIT- tj. dochodu obliczonego z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji są wyłącznie: pytanie nr 1 dot. zdarzenia przyszłego 1 i pytanie nr 1 dot. zdarzenia przyszłego 2, dotyczące zakwalifikowania wypłacanego honorarium autorskiego jako przychodu z działalności twórczej w zakresie twórczości audiowizualnej, sztuk plastycznych i fotografiki.

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania nr 1 dot. zdarzenia przyszłego 1 i pytania nr 1 dot. zdarzenia przyszłego 2)

/zdarzenie przyszłe 1/

Nagranie (...) oraz nagranie na (...) stanowią działalność twórczą w zakresie twórczości audiowizualnej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: "ustawa o PIT"). Prace stworzone przez pracowników Płatnika w związku z tworzeniem nagrań i animacji edukacyjnych stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pracownicy, w stosunku do których Płatnik zamierza zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, są twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a uzyskiwany przez nich przychód z tytułu zawartych umów, wynikać będzie z rozporządzania przez tych pracowników prawami autorskimi oraz prawami zależnymi.

W związku z brakiem zdefiniowania twórczości audiowizualnej w przepisach prawa należy sięgnąć po definicję wyrażoną w Słowniku języka polskiego PWN, zgodnie z którą „audiowizualny" odnosi się do urządzeń i metod operujących dźwiękiem i obrazem - źródło: [https://sjp.pwn.pl/slowniki/audiowizualny. html]

Pomocne w ustaleniu znaczenia tego słowa jest także uzasadnienie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 24 maja 2006 roku sygn. akt K 5/05, w którym za utwór audiowizualny został uznany przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze wyrażony za pomocą serii następujących po sobie obrazów, z dźwiękiem lub bez dźwięku, utrwalony na jakimkolwiek nośniku umożliwiającym wielokrotne odtwarzanie, wywołujący wrażenie ruchu.

Ponadto Sąd Apelacyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 20 listopada 2012 roku sygn. I ACa 176/10 zaliczył do kategorii utworu audiowizualnego nie tylko filmy fabularne, ale również film dokumentalny czy reklamę telewizyjną.

Z kolei słowo twórczość oznacza między innymi:

a)  tworzenie czegoś, zwłaszcza dzieł sztuki (słownik języka polskiego PWN),

b)  ogół dzieł stworzonych przez kogoś, zwykle przez artystę (słownik języka polskiego PWN) - źródło: [https://sjp.pwn.pl/sjp/tworczosc;2531502.html]

c)  ogół dzieł określonej osoby lub grupy (wielki słownik języka polskiego) - źródło: [https://wsjp.pl/haslo/podglad/11294/tworczosc/4911717/dziela]

Wskazana powyżej działalność pracowników X niewątpliwie jest twórczością, bowiem prowadzi do powstania dzieła - utrwalonego efektu pracy, możliwego do postrzegania za pomocą zmysłów wzroku i słuchu. Dlatego też opisana działalność pracowników X stanowi działalność twórczą w zakresie twórczości audiowizualnej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

/zdarzenie przyszłe 2/

Przygotowywanie materiałów graficznych na potrzeby tworzonych i dystrybuowanych przez X materiałów edukacyjnych stanowi działalność twórczą w zakresie sztuk plastycznych w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy PIT. Prace graficzne (wskazane w opisie zdarzenia przyszłego) stworzone przez pracowników Płatnika w związku z tworzeniem materiałów edukacyjnych stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pracownicy, w stosunku do których Płatnik zamierza zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, są twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a uzyskiwany przez nich przychód z tytułu zawartych umów, wynikać będzie z rozporządzania przez tych pracowników prawami autorskimi oraz prawami zależnymi.

Słownik języka polskiego PWN zalicza grafikę obok architektury, rzeźby, malarstwa i rzemiosła artystycznego do sztuk plastycznych - źródło:[https://sjp.pwn.pl/slowniki/sztuki%20plastyczne.html] Również Encyklopedia PWN definiuje sztuki plastyczne jako dziedziny twórczości artystycznej percypowane wzrokowo - wskazując w przykładach m.in: grafikę - źródło: [https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/sztuki-plastyczne;3983521.htmlj.

Użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT zwrot "działalność w zakresie sztuk plastycznych" odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia utworów plastycznych [Interpretacja znak: 0113-KDIPT2-3.4011.773.2024.2.PR].

Z kolei pod pojęciem „fotografiki" rozumie się wykonywanie fotografii mające walory dzieł sztuki (źródło: https://sjp.pwn.pl/sjp/fotografika;2558422.html), lub też sztukę tworzenia fotografii artystycznych (źródło: https://wsjp.pl/haslo/podglad/62469/fotografika/5168339/sztuka). Fotografie wykonywane przez pracowników X na użytek materiałów edukacyjnych, np. fotografie (...), wykonane przy określonym oświetleniu i z wybranej przez twórcę perspektywy, posiadają wysokie walory estetyczne i stanowią twórczość w zakresie fotografiki w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Pracownicy X realizują wskazany powyżej ogół działań, od opracowania pomysłu i wstępnej koncepcji do momentu pełnej realizacji ww. materiałów, w celu wytworzenia utworów plastycznych - różnego rodzaju grafik z przeznaczeniem do opublikowania ich w materiałach edukacyjnych. Nie ulega wątpliwości, że grafika, stanowiąca estetyczne zestawienie kresek i barw, obrazujących określony desygnat w rzeczywistości (np. (...)) mieści się w pojęciu utworu plastycznego. Dlatego też ta działalność stanowi działalność twórczą w zakresie sztuk plastycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

1)  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

W myśl art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Z treści przepisu art. 32 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:

Za dochód, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody, o których mowa w ust. 1, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub ust. 9 pkt 1-3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a.

Koszty uzyskania przychodów zostały natomiast uregulowane w przepisach rozdziału 4 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Osobom posiadającym status pracownika, uzyskującym przychody m.in. ze stosunku pracy przysługuje, co do zasady, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie jednej pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów niezależnie od wymiaru czasu pracy.

Jednocześnie w przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Przy czym, w myśl art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 9b ww. ustawy, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1)  działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2)  artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3)  produkcji audialnej i audiowizualnej;

4)  działalności publicystycznej;

5)  działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6)  działalności konserwatorskiej;

7)  prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 i 1293), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8)  działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle art. 1 ust. 2 tej ustawy:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe)

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Działalność twórcza rozumiana jako czynność intelektualna jest przeciwieństwem pracy o charakterze technicznym, która polega na wykonywaniu czynności wymagających jedynie określonej wiedzy i sprawności oraz użycia odpowiednich narzędzi, materiałów i technologii. Cechą pracy o charakterze technicznym jest przewidywalność i powtarzalność osiągniętego rezultatu. Tymczasem proces tworzenia, kreacji w przeciwieństwie do pracy technicznej polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. W tym ujęciu twórczość, jako angażująca wyobraźnię twórcy, ma charakter subiektywny.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zatrudnia, w ramach jednej ze swoich jednostek organizacyjnych - X - pracowników w ramach stosunku pracy. Pracownicy X w swojej działalności zajmują się między innymi przygotowywaniem autorskich nagrań i animacji edukacyjnych. Pomysł, scenariusz i reżyseria w całości należą do pracowników X. Do drugiej kategorii przygotowywanych materiałów należą edukacyjne materiały graficzne. Na kartach pracy zawarte są autorskie grafiki i fotografie. Oprócz powyższego, X przygotowuje samodzielnie, pod względem merytorycznym i graficznym, autorskie materiały do zajęć, w tym m.in. karty pracy czy pomoce edukacyjne. Pracownicy są twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca planuje zmodyfikować zawarte z niektórymi pracownikami X umowy o pracę w ten sposób, aby jako składnik wynagrodzenia zostało wyodrębnione honorarium należne pracownikom X z tytułu przeniesienia praw autorskich do efektów ich pracy twórczej. W przypadku wypłacania premii (regulaminowych i uznaniowych), Pracodawca zamierza - w sytuacjach, gdy premia przyznana jest za aktywność twórczą - stosować do określenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłaty premii te same zasady, jakie przewidziane są dla rozliczenia Honorarium.

W odniesieniu do tak przedstawionego opisu sprawy powstała wątpliwość, czy prawidłowym będzie zakwalifikowanie części przychodów osiąganych przez pracowników X określonych jako Honorarium (oraz ewentualnych premii) odpowiednio do przychodów z tytułu działalności twórczej w zakresie twórczości audiowizualnej, sztuk plastycznych i fotografiki w rozumieniu ustawy art. 22 ust 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych, twórczości audialnej i audiowizualnej oraz fotografiki, ani też nie odsyła w celu wyjaśnienia zakresu tych pojęć do innych przepisów prawa. Poszukując zatem znaczenia tych pojęć, należy odnieść się do języka powszechnego.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN – działalność oznacza:

1)  „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2)  „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast twórczy oznacza:

1)  „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,

2)  „dotyczący twórców”.

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych - mimo że w art. 1 ust. 2 pkt 9 jako podlegający ochronie prawnoautorskiej wymienia utwór audiowizualny nie definiuje tego pojęcia. Należy zatem odwołać się w tym zakresie do słownikowej definicji terminu „audiowizualny”.

Wyraz „audiowizualny”, wg Słownika języka polskiego PWN, oznacza „słyszalny i widzialny, odnoszący się do urządzeń i metod operujących dźwiękiem i obrazem”. Natomiast użycie spójnika „i” oznacza, że obie czynności powinny być spełnione równocześnie.

W uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 24 maja 2006 r. (sygn. akt K 5/05) wskazano że:

Utworem audiowizualnym jest utwór (a więc przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze) wyrażony za pomocą serii następujących po sobie obrazów, z dźwiękiem lub bez dźwięku, utrwalony na jakimkolwiek nośniku umożliwiającym wielokrotne odtwarzanie, wywołujący wrażenie ruchu.

W wyroku z 20 listopada 2012 r., sygn. akt I ACa 176/10, Sąd Apelacyjny w Gdańsku stwierdził natomiast, że:

Według poglądów przedstawicieli doktryny utworem audiowizualnym jest nie tylko „klasyczny” film fabularny, lecz także spektakl teatralny, film dokumentalny czy reklama telewizyjna.

Tym samym, w ramach twórczości audiowizualnej powstają utwory audiowizualne, za które uznaje się filmy czy animacje.

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje również pojęcia utworu plastycznego.

Zgodnie z definicjami słownikowymi, sztuki plastyczne to:

·      dziedzina twórczości artystycznej, z którą wiążą się dzieła sztuki doznawane wizualnie, mające charakter płaszczyznowy (wytwory malarstwa, rysunku i grafiki) i trójwymiarowy (wytwory architektury, rzeźby i rzemiosła artystycznego) [Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., Tom III, str. 398];

·      nazywane też pięknymi, obejmują architekturę, rzeźbę, malarstwo, grafikę i rzemiosło artystyczne [Słownik terminologiczny sztuk pięknych, wydawnictwo PWN, praca zbiorowa, Warszawa 1997, str. 404].

Natomiast z uwagi na brak definicji „fotografiki” w ww. ustawach należy wskazać, że wg Wielkiego słownika języka polskiego jest to „sztuka tworzenia fotografii artystycznych” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/62469/fotografika/5168339/sztuka).

Zatem należy stwierdzić, że użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot dot. działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych, twórczości audiowizualnej, fotografiki, odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia utworów audiowizualnych (nagrania, animacje), plastycznych (materiały graficzne), czy fotograficznych.

Z opisu sprawy wynika, że będący twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych pracownicy X będą uzyskiwali przychody z tytułu rozporządzania przez nich prawami autorskimi i prawami zależnymi. Wnioskodawca planuje zmodyfikować zawarte z niektórymi pracownikami X umowy o pracę w ten sposób, aby jako składnik wynagrodzenia zostało wyodrębnione honorarium należne pracownikom X z tytułu przeniesienia praw autorskich do efektów ich pracy twórczej (rozporządzenia tymi prawami na rzecz Wnioskodawcy jako pracodawcy) tj. nagrań i animacji, a także tworzonych grafik i wykonywanych fotografii na potrzeby materiałów edukacyjnych. Prace stworzone przez pracowników w związku z tworzeniem autorskich nagrań i animacji edukacyjnych oraz autorskich materiałów edukacyjnych, stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że uzyskiwane przez pracowników X przychody określone we wniosku jako Honorarium (oraz ewentualne premie z tego tytułu) będą stanowiły przychód z tytułu działalności twórczej w zakresie odpowiednio twórczości audiowizualnej, sztuk plastycznych i fotografiki w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko:

- w zakresie pytania nr 1 dotyczące zdarzenia przyszłego 1 i

- w zakresie pytania nr 1 dotyczące zdarzenia przyszłego 2,

należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia czy wyodrębniona część wynagrodzenia wypłacanego pracownikom X stanowi przychód z tytułu działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek w zakresie dotyczącym możliwości zastosowania przez Państwa, jako płatnika, do wynagrodzenia pracowników 50% kosztów uzyskania przychodów jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.