Interpretacja DOP7.8101.43.2026.FMLM

Zmiana interpretacji indywidualnej

Szef Krajowej Administracji Skarbowej[1] w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 5 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.88.2025.2.ALN, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej[2], zmienia z urzędu[3] wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko przedstawione we wniosku z 31 stycznia 2025 r. (data wpływu 31 stycznia 2025 r.) uzupełnionym pismem z 28 marca 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług[4] w zakresie zwolnienia świadczonych usług najmu prywatnej nieruchomości na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z ewidencji na kasie rejestrującej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku VAT w zakresie zwolnienia świadczonych usług z ewidencji na kasie rejestrującej. Wniosek został uzupełniony pismem z 28 marca 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik (dalej: Wnioskodawca) będący osobą fizyczną planuje wynająć na postój dla samochodów, których właścicielami są osoby fizyczne część swojej prywatnej posesji (podwórko).

Z informacji uzyskanej z Krajowej Informacji Skarbowej wynika, że co miesięczne przychody z takiego najmu są opodatkowane ryczałtem w kwocie 8,5%.

Czy w tym przypadku podatnik jest zobowiązany do posiadania kasy fiskalnej? Zgodnie z Załącznikiem nr 1 do „Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących” poz. 29 czynności ujęte w PKWiU ex 68.20.1 (dotyczy wynajmu i usług zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi) są zwolnione z obowiązku rejestracji z użyciem kas fiskalnych przy założeniu, że przychody z najmu od osób fizycznych nie przekroczą rocznie 20.000 zł (par. 3 ust. 1 pkt. 2 wspomnianego rozporządzenia). Z drugiej strony, w tym samym rozporządzeniu w par. 4 ust. 1 pkt 2n ustawodawca wylicza, że ze zwolnień z ewidencji przy pomocy kasy fiskalnej wykluczone są m.in. parkingi samochodów i innych pojazdów.

Czy podatnik będący osobą fizyczną wynajmujący swoją prywatną nieruchomość na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych jest zobowiązany ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej? A jeśli ciąży na nim taki obowiązek to czy w myśli par. 8 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2024 rozpoczynając świadczenie usług w okresie od dnia 1 stycznia 2025 do dnia 31 marca 2026 podatnik może korzystać ze zwolnienia z rejestracji przychodu za pośrednictwem kasy fiskalnej jeśli zgodnie z załącznikiem nr 1 pkt 42 do „Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących” świadczenie usług będzie się odbywać na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej a zapłata będzie uiszczona w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek podatnika a z dokumentu będzie wynikać jednoznacznie kwota, rodzaj usługi i na czyją rzecz usługa była świadczona.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

a)  Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych usług objętych wnioskiem.

b)  Czy wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r. przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwotę 20 000 zł?

c)  Czy wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych kwotę 20 000 zł?

d)  Czy kiedykolwiek Wnioskodawca był zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej lub przestał spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeżeli tak, to proszę opisać kiedy i z jakiego tytułu.

e)  Czy Wnioskodawca dokonuje/będzie dokonywał sprzedaży towarów lub/i usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902)? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt.

f)   Czy świadczenie usług, o których mowa we wniosku w całości zostało/zostanie udokumentowane fakturą?

g)  Czy Wnioskodawca będzie otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem)?

h)  Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata będzie dotyczyła?

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi:

pkt 2a wezwania)

Pełny siedmiocyfrowy symbol PKWiU dla świadczonych przez podatnika to 68.20.12.0.

pkt 2b wezwania)

Wartość świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20.000 zł.

pkt 2c wezwania)

Podatnik nie świadczył nigdy usług na rzecz osób fizycznych ani rolników ryczałtowych zatem kwota 20.000 zł ani w roku poprzednim ani we wcześniejszych latach nie została przekroczona.

pkt 2d wezwania)

Podatnik nigdy nie był zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, nie korzystał ze zwolnień w tym zakresie i nigdy w związku z tym nie przestał spełniać warunków do zwolnienia z ewidencji przy użyciu kas rejestrujących.

pkt 2e wezwania)

Umowa pomiędzy podatnikiem a osobą wynajmującą ma być sformułowana jako umowa najmu miejsca postojowego.

Podatnik ma wątpliwość czy w tym przypadku zastosowanie ma par. 4 ust. 1 pkt 2 n „Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących” czy też opisane czynności organ podatkowy traktuje jako zwolnione z obowiązku rejestracji poprzez kasę fiskalną na mocy pkt 29 załącznika nr 1 do wspomnianego rozporządzenia.

pkt 2f wezwania)

Świadczenie usług będzie udokumentowane rachunkiem.

pkt 2g wezwania)

Zapłata za wykonaną czynność będzie w całości uiszczona za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy, którego podatnik jest właścicielem.

pkt 2h wezwania)

Z dowodów będzie jednoznacznie wynikała kwota, rodzaj usługi i na czyją rzecz usługa została wykonana.

Pytanie

Czy podatnik będący osobą fizyczną wynajmujący swoją prywatną nieruchomość na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych jest zobowiązany ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej? Jeśli tak, to czy może skorzystać ze zwolnienia przychodów z ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej do dnia 31 marca 2026 r., o którym mowa w § 8 ust. 2 pkt 2 „Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących” przy spełnieniu określonych w rozporządzeniu warunków?

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przedstawione zdarzeni przyszłe nie nakłada na Wnioskodawcę obowiązku ewidencji przychodu przy użyciu kasy rejestrującej.

Podatnik jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej podejmuje czynności sklasyfikowane w Załączniku nr 1 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w poz. 29 jako PKWiU 68.20.12.0 jako wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi.

Zatem bez względu na ilość takich zdarzeń w roku, jeśli w ten sposób osiągnięte przychody od osób fizycznych nie przekroczą progu 20.000 zł rocznie a zapłata za wynajem zostanie uiszczona za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek podatnika i z dokumentu zapłaty będzie wynikać jakiej konkretnej czynności dotyczyła podatnik jest zwolniony z obowiązku posiadania kasy rejestrującej wspomniane przychody z najmu.

Jeśli jednak podatnik błędnie klasyfikuje te czynności jako zwolnione z obowiązku rejestracji przy użyciu kasy fiskalnej na mocy pkt 29 Załącznika nr 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, to zdaniem podatnika w myśl par. 8 ust. 2 pkt 2 wspomnianego rozporządzenia podatnik do 31 marca ma prawo skorzystać ze zwolnienia z obowiązku rejestracji przychodów przy użyciu kasy fiskalnej przy spełnieniu wymogów zawartych w pkt 42 Załącznika nr 1 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 5 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.88.2025.2.ALN uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku w zakresie zwolnienia usług najmu prywatnej nieruchomości na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z ewidencji na kasie rejestrującej za nieprawidłowe.

Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 5 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.88.2025.2.ALN wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług[5].

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Art. 111 ust. 1 ustawy o VAT określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)[6].

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Jak stanowi § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

PKWiU ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Poz. 42 załącznika do rozporządzenia obejmuje:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:

1)  zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.

2)  zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

1.  W przypadku podatników, którzy:

1)  nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz

2)  nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3

–    zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4.

2.  Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

3.  Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:

1)  w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,

2)  przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług

–    świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje wynająć na postój samochodów, których właścicielami są osoby fizyczne, część swojej prywatnej posesji (podwórko). Świadczenie usług będzie odbywać się na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej a zapłata będzie uiszczona w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek podatnika a z dokumentu będzie wynikać jednoznacznie kwota, rodzaj usługi i na czyją rzecz usługa była świadczona. Świadczenie usług będzie udokumentowane rachunkiem. Ponadto wskazano, że PKWiU dla świadczonych usług to 68.20.12.0. Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a osobą wynajmującą ma być sformułowana jako umowa najmu miejsca postojowego. Wnioskodawca nie był nigdy zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej. Wartość świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r. nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20.000 zł. Wnioskodawca nie świadczył nigdy usług na rzecz osób fizycznych ani rolników ryczałtowych a kwota 20.000 zł ani w roku poprzednim ani we wcześniejszych latach nie została przekroczona.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy podatnik będący osobą fizyczną wynajmujący swoją prywatną nieruchomość na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych jest zobowiązany ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej podejmuje on czynności sklasyfikowane w załączniku do rozporządzenia w poz. 29 jako PKWiU 68.20.12.0 jako wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi. Jeśli jednak błędnie klasyfikuje on te czynności jako zwolnione z obowiązku rejestracji przy użyciu kasy fiskalnej na mocy poz. 29 załącznika do rozporządzenia, to zdaniem Wnioskodawcy w myśl § 8 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia do dnia 31 marca ma on prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku rejestracji przychodów przy użyciu kasy fiskalnej przy spełnieniu wymogów zawartych w poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Odnosząc się do powyższego, na wstępie wskazać należy, że zarówno w ustawie o VAT jak i rozporządzeniu, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zgodnie z § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1225 ze zm.):

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zatem, bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia). Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie usługi wynajmu miejsc parkingowych/postojowych.

Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane (jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem miejsc postojowych mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.

Usługa wynajmu miejsca postojowego skalsyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy).

W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 wskazano PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe).

Ze względu na to, że obowiązek w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania).

Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia z ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego czy usługi te są świadczone przez spółdzielnie mieszkaniowe czy przez osoby prywatne. Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usług najmu prywatnej nieruchomości na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych - w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów lub innych pojazdów.

Usługa najmu prywatnej nieruchomości na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych, świadczona na podstawie umowy najmu miejsca postojowego, sklasyfikowana wg PKWiU 68.20.12.0, udokumentowana rachunkiem, za którą zapłata będzie w całości uiszczona za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy, którego Wnioskodawca jest właścicielem i z dowodów będzie jednoznacznie wynikała kwota, rodzaj usługi i na czyją rzecz usługa została wykonana – nie jest usługą parkingu samochodów i innych pojazdów, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 8 ust. 2 zarządzenia.

Ww. usługa będzie objęta możliwością korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych warunków wskazanych w załączniku do rozporządzenia.

Odpowiadając zatem na pytanie zadane we wniosku, stwierdzić należy, że Wnioskodawca wynajmujący swoją prywatną nieruchomość na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych nie jest zobowiązany ewidencjonować przychodów z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu prywatnej nieruchomości na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych, sklasyfikowane w PKWiU 68.20.12.0 - wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi, będą mogły korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia - nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Jak wskazano powyżej, w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania § 8 ust. 2 rozporządzenia. W związku z powyższym, odpowiedź na drugą część pytania dotyczącą zwolnienia świadczonych usług najmu z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31 marca 2026 r. na podstawie § 8 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia - należy uznać za bezprzedmiotową.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia świadczonych usług najmu prywatnej nieruchomości na potrzeby postoju pojazdów dla osób fizycznych z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 29 załącznika do rozporządzenia - należy uznać za prawidłowe.

W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 5 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.88.2025.2.ALN wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zmieniona interpretacja dotyczy:

–    zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•     Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

•     Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

•     Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

•     Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

•     Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.

Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

•     Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.

•     Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).

•     Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.

•     Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•     Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).

•     Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[7] wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi[8]).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

•     w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00‑916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)

lub

•     w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).