Interpretacja DOP7.8101.44.2026.FMLM

Zmiana interpretacji indywidualnej

Szef Krajowej Administracji Skarbowej[1] w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1194.2025.2.JM, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej[2], zmienia z urzędu[3] wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r.) uzupełnionym pismem z 20 stycznia 2026 r. (data wpływu 20 stycznia 2026 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług[4] w zakresie zwolnienia od 1 kwietnia 2026 r. z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług najmu garażu – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług najmu garażu. Wniosek został uzupełniony pismem z 20 stycznia 2026 r. (wpływ 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa X (dalej: Wnioskodawca, Spółdzielnia) prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Przedmiotem działalności Spółdzielni jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie posiada kasy fiskalnej, gdyż dokonuje dostawy towarów oraz świadczy usługi zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Spółdzielnia zawiera umowę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na najem garażu murowanego z przeznaczeniem do przechowywania samochodu. Za najem garażu najemca obowiązany jest płacić opłatę na konto Spółdzielni, co udokumentowane jest fakturą VAT z doliczonym podatkiem VAT w wysokości 23%. Spółdzielnia nie prowadzi kasy do wpłat gotówkowych. Umowa o najem garażu podpisana jest z członkiem Spółdzielni.

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie a): czy Wnioskodawca świadczy/będzie świadczyć usługi parkingu samochodów i innych pojazdów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

–    czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawca kontynuuje lub rozpoczyna świadczenie usług parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych?

–    czy w okresie przed 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca zaprzestał świadczenia usług parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. rozpocznie świadczenie tych usług?,

udzielono odpowiedzi: Spółdzielnia świadczy usługę najmu garażu murowanego w zabudowie szeregowej i usługa ta jest kontynuowana w okresie od 01.01.2025 r. - 31.03.2026 r. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest członkiem tutejszej Spółdzielni. Usługa ta trwa nieprzerwanie od 09.2023 r. Spółdzielnia nie świadczy usługi parkingu samochodów.

Na pytanie b): czy Wnioskodawca świadczy usługi parkingu samochodów i innych pojazdów na rzecz swoich pracowników?,

udzielono odpowiedzi: Spółdzielnia nie świadczy usług parkingowych dla pracowników.

Na pytanie c): od kiedy Wnioskodawca świadczy usługi, które są przedmiotem wniosku?,

udzielono odpowiedzi: Spółdzielnia świadczy usługi, będące przedmiotem wniosku od 01.01.2017 roku.

Na pytanie d): proszę wyjaśnić co jest przedmiotem najmu czy przedmiotem jest odrębny budynek czy znajdujące się w budynku miejsce postojowe dla pojazdu?,

udzielono odpowiedzi: przedmiotem najmu jest garaż murowany w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu. Garaż stanowi środek trwały Spółdzielni.

Na pytanie e): jakie prawa i obowiązki wynikają dla każdej ze stron zawartych umów najmu, jakie są postanowienia umów dotyczące celu wynajmu i sposobu wykorzystywania przedmiotu najmu?,

udzielono odpowiedzi: celem umowy jest najem garażu w celu garażowania samochodu za stosowną opłatą. Najemca zobowiązany jest do utrzymania czystości garażu oraz terenu wokół garażu, a także przeprowadzania drobnych napraw i remontów. Wynajmujący będzie przeprowadzał wszystkie konieczne naprawy, a najemca ma obowiązek udostępnić garaż na czas naprawy. Najemca nie może podnajmować garażu ani umieszczać na nim żadnych reklam.

Na pytanie f): czy umowy najmu zawierają zapisy, że jest to najem miejsc postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego jest przeznaczony?,

udzielono odpowiedzi: umowa nie posiada zapisu, że jest to najem miejsc postojowych, jest to najem garażu na jedno auto. W umowie nie jest wpisany numer samochodu. Najemcą jest konkretna osoba, a nie auto.

Na pytanie g): czy garaż murowany, o którym mowa w opisie sprawy jest pojedynczym budynkiem, w którym znajduje się tylko jedno miejsce do przechowywania/parkowania pojazdu samochodowego? Jeśli nie, to proszę wskazać czy garaż znajduje się w budynku, w którym jest więcej niż jedno miejsce/stanowisko do przechowywania pojazdów samochodowych?,

udzielono odpowiedzi: przedmiotem najmu jest garaż murowany opis jak w pkt d).

Na pytanie h): w sytuacji, gdy garaż murowany, o którym mowa w opisie sprawy znajduje się w budynku, w którym jest więcej niż jedno miejsce/stanowisko do przechowywania pojazdów samochodowych, to proszę wskazać czy miejsca postojowe/do przechowywania pojazdów samochodowych są wydzielone ścianami lub odgrodzone od pozostałych miejsc w inny sposób – proszę wskazać jaki?,

udzielono odpowiedzi: wynajmowany garaż znajduje się w zespole garaży. Każdy z nich jest oddzielnym garażem. Ściany pomiędzy garażami są murowane. Wszystkie garaże służą do przechowywania wyłącznie jednego pojazdu i są od siebie niezależne.

Na pytanie i): czy oprócz garażu murowanego, o którym mowa w opisie sprawy Wnioskodawca wynajmuje/będzie wynajmować inne garaże/miejsca postojowe do przechowywania/parkowania pojazdów samochodowych?,

udzielono odpowiedzi: nie będzie. Spółdzielnia nie posiada więcej takich garaży, ani innych miejsc postojowych, które mogłyby być przedmiotem najmu.

Na pytanie j): czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawca kontynuuje lub rozpoczyna najem garażu/garaży/miejsc postojowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych?,

udzielono odpowiedzi: tak jak w pkt a) - usługa jest kontynuowana.

Na pytanie k): czy w okresie przed 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca zaprzestał świadczenia najmu garażu/garaży/miejsc postojowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. rozpocznie świadczenie ww. najmu?,

udzielono odpowiedzi: Spółdzielnia nie zaprzestała najmu.

Na pytanie l): czy Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której Wnioskodawca jest członkiem)?,

udzielono odpowiedzi: tak. Usługa opłacana jest w całości po wystawieniu faktury na rachunek bankowy Spółdzielni.

Na pytanie m): czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła?,

udzielono odpowiedzi: z racji korzystania z usługi indywidualnych wirtualnych kont bankowych - wpłaty są dokonywane bezpośrednio na konto najemcy garażu z opisem numeru faktury.

Pytanie

Czy Spółdzielnia w myśl § 8 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia wynajmując garaż zobowiązana będzie od 1 kwietnia 2026 r. ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej?

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

Spółdzielnia uważa, że usługi najmu miejsc postojowych, świadczone na podstawie zawartej umowy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w przypadku gdy usługi te będą dokumentowane fakturami i za które płatności będą dokonywane przelewem będą zwolnione z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 29 załącznika do rozporządzenia wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencji za pomocą kasy rejestrującej świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU ex 68.20.1 „wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo- kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usługi najmu garażu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Garaż jest wykorzystywany tylko przez osobę, która zawarła stosowną umowę najmu. Usługa ta dokumentowana jest fakturą oraz płatna jest przelewem na rachunek bankowy Spółdzielni. W ocenie Spółdzielni, dla usługi najmu garażu świadczonej przez spółdzielnię właściwy jest kod PKWiU 68.20.12.0 na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Stąd, zdaniem Spółdzielni, w okresie od 1 kwietnia 2026 r. będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia wskazanego w poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z rozporządzeniem warunkiem wystarczającym do zastosowania zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla usług najmu jest spełnienie jednego z dwóch warunków: dokumentowanie usług fakturą lub dokonywanie płatności przelewem. Spółdzielnia spełnia oba warunki stąd, jej zdaniem, zastosowanie zwolnienia będzie prawidłowe.

W uzupełnieniu wskazano, że Spółdzielnia podtrzymuje swoje stanowisko w tej sprawie i uważa, że usługa ta jest zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących. Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usługi najmu garażu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Garaż jest wykorzystywany tylko przez osobę, która zawarła stosowną umowę najmu. Usługa ta dokumentowana jest fakturą oraz płatna jest przelewem na rachunek bankowy Spółdzielni (indywidualne konto wynajmującego). W ocenie Spółdzielni, dla usługi najmu garażu świadczonej przez spółdzielnię właściwy jest kod PKWiU 68.20.12.0 na podstawie rozporządzenia rady ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Stąd, zdaniem Spółdzielni, w okresie od 1 kwietnia 2026 r. będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia wskazanego w poz. 29 załącznika do rozporządzenia ministra finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z rozporządzeniem warunkiem wystarczającym do zastosowania zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla usług najmu jest spełnienie jednego z dwóch warunków: dokumentowanie usług fakturą lub dokonywanie płatności przelewem. Spółdzielnia spełnia oba warunki stąd, jej zdaniem, zastosowanie zwolnienia będzie prawidłowe.

Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1194.2025.2.JM uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku w zakresie zwolnienia od 1 kwietnia 2026 r. z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług najmu garażu za nieprawidłowe.

Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 16 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1194.2025.2.JM wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług[5].

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przepis ten określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)[6].

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Jak stanowi § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W załączniku do rozporządzenia stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 29 wymieniono:

PKWiU ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

1.  W przypadku podatników, którzy:

1)  nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz

2)  nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3

–    zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4.

2.  Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

3.  Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:

1)  w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,

2)  przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług

–    świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.

Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).

W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.

W art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że:

Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (t.j. Dz.U. 2024 poz. 558 ze zm.)

W myśl art. 1 ust. 3 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Stosownie do art. 1 ust. 6 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.

Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiotem jej działalności jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółdzielnia zawiera umowę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na najem garażu murowanego z przeznaczeniem do przechowywania samochodu. Spółdzielnia świadczy usługę najmu garażu murowanego w zabudowie szeregowej i usługa ta jest kontynuowana w okresie od 01.01.2025 r. - 31.03.2026 r. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest członkiem Spółdzielni. Usługa ta trwa nieprzerwanie od 09.2023 r. Przedmiotem najmu jest garaż murowany w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu. Wynajmowany garaż znajduje się w zespole garaży. Każdy z nich jest oddzielnym garażem. Ściany pomiędzy garażami są murowane. Wszystkie garaże służą do przechowywania wyłącznie jednego pojazdu i są od siebie niezależne. Celem umowy jest najem garażu w celu garażowania samochodu za stosowną opłatą. Jest to najem garażu na jedno auto. Garaż stanowi środek trwały Spółdzielni. W umowie najmu nie jest wpisany numer samochodu, najemcą jest konkretna osoba, a nie auto. W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie a) Wnioskodawca wskazał, że Spółdzielnia nie świadczy usługi parkingu samochodów.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w myśl § 8 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia wynajmując garaż zobowiązany będzie od 1 kwietnia 2026 r. ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej.

W ocenie Wnioskodawcy, dla usługi najmu garażu świadczonej przez Spółdzielnię właściwy jest kod PKWiU 68.20.12.0 na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Stąd, zdaniem Wnioskodawcy, w okresie od 1 kwietnia 2026 r. będzie on mógł korzystać ze zwolnienia wskazanego w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Odnosząc się do powyższego, na wstępie wskazać należy, że zarówno w ustawie o VAT jak i rozporządzeniu, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zgodnie z § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1225 ze zm.):

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zatem, bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia). Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych/postojowych, wynajmu nieruchomości (garażu) z przeznaczeniem do parkowania.

Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane ( jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem parkingów mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.

Usługa wynajmu miejsca postojowego skalsyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy).

W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 wskazano PKWiU 68.20.1, w którym mieści się m.in. najem nieruchomości niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe).

Ze względu na to, że obowiązek w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania).

Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych, nieruchomości z przeznaczeniem do parkowania) korzysta ze zwolnienia z ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego czy usługi te są świadczone przez spółdzielnie mieszkaniowe czy przez osoby prywatne. Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, w związku ze świadczeniem na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest członkiem Spółdzielni usług najmu garażu w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu – w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów lub innych pojazdów.

Usługa najmu garażu, stanowiącego środek trwały Spółdzielni, w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu świadczona na rzecz osoby fizycznej, która jest członkiem Spółdzielni na podstawie umowy, w całości udokumentowana fakturą, za którą opłata płacona jest na konto Spółdzielni – nie jest usługą parkingu samochodów i innych pojazdów, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

W związku z tym, usługa ta nadal będzie objęta możliwością korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych warunków wskazanych w załączniku do rozporządzenia.

Zatem, świadcząc usługę najmu garażu, która zdaniem Wnioskodawcy sklasyfikowana jest w PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi, Spółdzielnia nie będzie zobowiązany ewidencjonować od 1 kwietnia 2026 r. przychodów z tytułu ww. usług przy użyciu kasy rejestrującej.

Świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi najmu garażu, po dniu 31 marca 2026 r. – będą mogły korzystać ze zwolnienia z ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.

W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1194.2025.2.JM wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zmieniona interpretacja dotyczy:

–    zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•     Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

•     Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

•     Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

•     Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

•     Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.

Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

•     Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.

•     Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).

•     Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.

•     Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•     Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).

•     Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[7] wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi[8]).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

•     w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00‑916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)

lub

•     w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).