Interpretacja DOP7.8101.48.2026.FMLM

Zmiana interpretacji indywidualnej

Szef Krajowej Administracji Skarbowej[1] w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1145.2025.2.KAK, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej[2], zmienia z urzędu[3] wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 listopada 2025 r. (data wpływu 28 listopada 2025 r.) uzupełnionym pismami z 8 stycznia 2026 r. oraz 9 stycznia 2026 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług[4] w zakresie zwolnienia usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku VAT w zakresie zwolnienia usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. Wniosek został uzupełniony pismami z 8 stycznia 2026 r. oraz 9 stycznia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) w (…) (dalej: Wnioskodawca, Spółdzielnia) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia udostępnia, przede wszystkim mieszkańcom, miejsca postojowe zlokalizowane na ternie nieruchomości, stanowiących zasób Spółdzielni.

Ponadto podkreślić należy, że są to miejsca postojowe, a nie parkingowe, ponieważ teren, na którym się znajdują, nie spełnia wymogów formalnych i technicznych pozwalających na jego kwalifikację jako parking.

Umowy zawierane przez Spółdzielnię z mieszkańcami mają charakter cywilnoprawny i dotyczą najmu miejsca postojowego z przeznaczeniem na parkowanie konkretnego pojazdu mechanicznego (ze wskazanym numerem rejestracyjnym) do wyłącznego użytku najemcy.

Z tytułu udostępniania miejsc postojowych Spółdzielnia pobiera opłaty, które w całości wpływają na rachunek bankowy Spółdzielni. Każda transakcja dokumentowana jest fakturą VAT, wystawioną na nabywcę usługi, z zastosowaniem 23% stawki VAT.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1.  Czy przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

2.  Proszę opisać, jakie zapisy zawierają umowy na najem miejsc postojowych. Czy umowy najmu miejsc postojowych zawierają zapisy, że jest to najem miejsc postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego jest przeznaczony?

3.  Od kiedy Wnioskodawca świadczy usługi, które są przedmiotem wniosku?

4.  Czy w okresie od stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawca kontynuuje lub rozpoczyna świadczenie usług najmu miejsc postojowych?

5.  Czy przed 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca zaprzestał świadczenia usług najmu miejsc postojowych, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. rozpoczął świadczenie tych usług?

6.  Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług objętych wnioskiem.

7.  Czy wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych kwotę 20 000 zł?

8.  Czy świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości zostało/ostanie udokumentowane fakturą?

9.  Czy Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiedni na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której Wnioskodawca jest członkiem)?

10.  Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła?

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi:

Ad. 1 - przedmiotem interpretacji są usługi świadczone nie tylko na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Ad. 2 - z uwagi na to, że Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) powstała (…).06.2015 r. poprzez wydzielenie się ze Spółdzielni Mieszkaniowej (…), mimo, że nie ma różnic w przedmiocie najmu funkcjonują różne formy umów, w tym zawarte jeszcze w poprzedniej Spółdzielni.

•     Najstarsze umowy nazwane jako najmu na miejsce postojowe zawierają zapis, że Spółdzielnia na działce oznacza miejsce parkingowe nr … i przeznacza do korzystania dla Używającego w celu parkowania samochodu, bez wskazania nr rejestracyjnego pojazdu.

•     Kolejne to umowy na dzierżawę tereny, zawierające zapis, że Dzierżawca przyjmuje do używania przedmiot dzierżawy (miejsce postojowe) celem parkowania pojazdu bez wskazania nr rejestracyjnego pojazdu.

•     Pozostałe, to umowy najmu miejsca postojowego, zawierają zapis, że Najemca bierze w najem miejsce postojowe nr … z przeznaczeniem na parkowanie pojazdu mechanicznego o numerze rejestracyjnym….

Ad. 3 - część umów była zawarta jeszcze w poprzedniej Spółdzielni czyli przed czerwcem 2015 r. natomiast pozostałe były zawarte już w nowo powstałej Spółdzielni w różnych latach.

Ad. 4 - w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawca kontynuuje świadczenie usług najmu miejsc postojowych.

Ad. 5 - Wnioskodawca nie zaprzestał świadczenia usług najmu miejsc postojowych przed 01 stycznia 2025 r.

Ad. 6 - według Wnioskodawcy usługi objęte wnioskiem bez względu na rodzaj zawartej umowy z uwagi na to, że przedmiot najmu nie spełnia wymogów parkingu mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod nr 68.20.11.0 i 68.20.12.0.

Ad. 7 - wartość świadczeń przekroczyła kwotę 20 000 zł w roku poprzednim i w latach wcześniejszych.

Ad. 8 - tak, świadczone usługi są dokumentowane fakturami.

Ad. 9 - zapłatę za wykonywane czynności Wnioskodawca otrzymuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy Spółdzielni.

Ad. 10 - z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej transakcji dotyczy, ponieważ do każdej umowy przypisywany jest oddzielny rachunek bankowy.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, Spółdzielnia Mieszkaniowa, w przypadku usług najmu miejsc postojowych będzie miała prawo od 01.04.2026 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do § 8 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1092)?

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

Zdaniem Spółdzielni, sprzedaż usług polegających na najmie miejsc postojowych, dokumentowana jest fakturami, obecnie, korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1092), zwolnienie to obejmuje czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, pod warunkiem spełnienia określonych warunków wymienionych w poz. 29 i poz. 39 załącznika do ww. rozporządzenia.

Warunki te w niniejszym przypadku są spełnione, tzn.:

•     całość należności wpływa na rachunek bankowy Spółdzielni,

•     z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

•     świadczenie usług udokumentowane jest fakturami VAT,

•     usługi świadczone są na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową albo posiada inny tytuł prawny do lokalu w zasobach.

Jednocześnie Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w § 4 ust 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, dotyczące m.in. „usług związanych z parkowaniem pojazdów”, nie ma zastosowania w niniejszym przypadku, ponieważ Spółdzielnia nie świadczy usług parkingowych, gdyż nie prowadzi parkingu, a jedynie udostępnia wydzielone miejsca postojowe w ramach zasobów spółdzielczych.

Ponadto, ewidencjonowanie tych transakcji przy użyciu kasy fiskalnej prowadziłoby do podwójnej ewidencji, ponieważ wszystkie czynności są już ujęte w księgach rachunkowych i potwierdzone fakturami VAT.

Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1145.2025.2.KAK uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku w zakresie zwolnienia usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. za nieprawidłowe.

Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 18 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1145.2025.2.KAK wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług[5].

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Art. 111 ust. 1 ustawy o VAT określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)[6].

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Jak stanowi § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

PKWiU ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Natomiast pod poz. 39 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa nieruchomości.

Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Poz. 42 załącznika do rozporządzenia obejmuje:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Pod poz. 43 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

W poz. 50 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:

1)  zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.

2)  zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Stosownie do § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do świadczenia usług których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia.

Zgodnie z ww. przepisem § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n), zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia. W pozycji 38 załącznika wskazano natomiast - bez względu na symbol PKWiU - „Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników”.

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

1.  W przypadku podatników, którzy:

1)  nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz

2)  nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3

–    zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4.

2.  Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

3.  Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:

1)  w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,

2)  przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług

–    świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.

Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).

W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.

W art. 1 ust. 1 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że:

Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (t.j. Dz.U. 2024 poz. 558 ze zm.)

W myśl art. 1 ust. 3 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Stosownie do art. 1 ust. 6 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności udostępnia, przede wszystkim mieszkańcom, miejsca postojowe zlokalizowane na terenie nieruchomości, stanowiących zasób Spółdzielni. Wnioskodawca podkreślił, że są to miejsca postojowe, a nie parkingowe, ponieważ teren, na którym się znajdują, nie spełnia wymogów formalnych i technicznych pozwalających na jego kwalifikację jako parking. Umowy zawierane przez Spółdzielnię mają charakter cywilnoprawny i dotyczą najmu miejsca postojowego z przeznaczeniem na parkowanie konkretnego pojazdu mechanicznego (ze wskazanym numerem rejestracyjnym) do wyłącznego użytku najemcy. W uzupełnieniu opisu sprawy, wskazano, że według Wnioskodawcy usługi objęte wnioskiem bez względu na rodzaj zawartej umowy z uwagi na to, że przedmiot najmu nie spełnia wymogów parkingu mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod nr 68.20.11.0 i 68.20.12.0. Wartość świadczeń przekroczyła kwotę 20 000 zł w roku poprzednim i w latach wcześniejszych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że Spółdzielnia powstała poprzez wydzielenie się z innej Spółdzielni Mieszkaniowej, z tego powodu, mimo, że nie ma różnic w przedmiocie najmu, funkcjonują różne formy umów, w tym zawarte jeszcze w poprzedniej Spółdzielni. Najstarsze umowy nazwane jako najmu na miejsce postojowe zawierają zapis, że Spółdzielnia na działce oznacza miejsce parkingowe nr … i przeznacza do korzystania dla Używającego w celu parkowania samochodu, bez wskazania nr rejestracyjnego pojazdu. Kolejne umowy to umowy na dzierżawę terenu, zawierające zapis, że Dzierżawca przyjmuje do używania przedmiot dzierżawy (miejsce postojowe) celem parkowania pojazdu bez wskazania nr rejestracyjnego pojazdu. Pozostałe, to umowy najmu miejsca postojowego, zawierające zapis, że Najemca bierze w najem miejsce postojowe nr … z przeznaczeniem na parkowanie pojazdu mechanicznego o numerze rejestracyjnym nr …. Z tytułu udostępniania miejsc postojowych Spółdzielnia pobiera opłaty, które w całości wpływają na rachunek bankowy Spółdzielni. Każda transakcja dokumentowana jest fakturą VAT, wystawioną na nabywcę usługi, z zastosowaniem 23% stawki VAT. W uzupełnieniu opisu sprawy, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem interpretacji są usługi świadczone nie tylko na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w przypadku usług najmu miejsc postojowych będzie miał prawo od 1 kwietnia 2026 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do § 8 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie ma zastosowania w niniejszym przypadku, ponieważ Spółdzielnia nie świadczy usług parkingowych gdyż nie prowadzi parkingu, a jedynie udostępnia wydzielone miejsca postojowe w ramach zasobów spółdzielczych. Zwolnienie o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia obejmuje czynności wymienione w poz. 29 i poz. 39 załącznika do rozporządzenia. W ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi najmu miejsc postojowych spełniają warunki wskazane w poz. 29 i poz. 39 załącznika do rozporządzenia, gdyż:

•     całość należności wpływa na rachunek bankowy Spółdzielni,

•     z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

•     świadczenie usług udokumentowane jest fakturami VAT,

•     usługi świadczone są na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową albo posiada inny tytuł prawny do lokalu w zasobach.

W związku z tym, że w uzupełnieniu opisu sprawy Wnioskodawca doprecyzował, że „przedmiotem interpretacji są usługi świadczone nie tylko na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej”, wskazać w tym miejscu należy, że sprzedaż usług na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi pozostaje poza zakresem zastosowania art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

Dyspozycja tego artykułu, tj. obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej dotyczy wyłącznie sprzedaży na rzecz konsumentów (osób fizycznych nieprowadzących działalności) oraz rolników ryczałtowych.

Odnosząc się zatem do usług najmu miejsc postojowych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, wskazać należy że zarówno w ustawie o VAT jak i rozporządzeniu, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zgodnie z § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1225 ze zm.):

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zatem, bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia). Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych/postojowych.

Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane ( jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem parkingów mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.

Usługa wynajmu miejsca postojowego skalsyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy).

W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 wskazano PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe).

Ze względu na to, że obowiązek w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania).

Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia z ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego czy usługi te są świadczone przez spółdzielnie mieszkaniowe czy przez osoby prywatne. Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług najmu miejsc postojowych zlokalizowanych na terenie nieruchomości stanowiących zasób Spółdzielni – w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów lub innych pojazdów. Usługa najmu miejsc postojowych z przeznaczeniem na parkowanie konkretnego pojazdu mechanicznego (ze wskazanym numerem rejestracyjnym), które to miejsca postojowe zlokalizowane są na terenie nieruchomości stanowiących zasób Spółdzielni, udokumentowana fakturą, za którą należność wpływa na rachunek bankowy Spółdzielni, sklasyfikowana wg PKWiU 68.20.12.0 – nie może zostać uznana za typową usługę parkingową, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

W związku z tym, usługa ta nadal będzie objęta możliwością korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych warunków wskazanych w załączniku do rozporządzenia.

Zatem, świadcząc usługi najmu miejsc postojowych zlokalizowanych na terenie nieruchomości stanowiących zasób Spółdzielni, sklasyfikowane w PKWiU 68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi, Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży ww. usług za pomocą kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Natomiast, w poz. 39 załącznika do rozporządzenia, jako czynność zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. Jednocześnie – jak już wskazano – niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia.

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca udostępnia, przede wszystkim mieszkańcom, miejsca postojowe zlokalizowane na terenie nieruchomości, stanowiących zasób Spółdzielni. Natomiast w uzasadnieniu własnego stanowiska Wnioskodawca stwierdził, że usługi świadczone są na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową albo posiada inny tytuł prawny do lokalu w zasobach.

Skoro, wg ustaleń poczynionych powyżej, świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu miejsc postojowych zlokalizowanych na terenie nieruchomości stanowiących zasób Spółdzielni, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę pod PKWiU 68.20.12.0, nie są usługami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia – świadcząc ww. usługi na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową albo posiada inny tytuł prawny do lokalu w zasobach – Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienie z ewidencjonowania sprzedaży ww. usług na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.

Podsumowując, należy stwierdzić, że od 1 kwietnia 2026 r., jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r., Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, przy świadczeniu usług najmu miejsc postojowych opisanych we wniosku, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową albo posiada inny tytuł prawny do lokalu w zasobach – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w związku z poz. 29 i poz. 39 załącznika do rozporządzenia.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.

W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1145.2025.2.KAK wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zmieniona interpretacja dotyczy:

–    zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•     Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

•     Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

•     Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

•     Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

•     Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.

Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

•     Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.

•     Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).

•     Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.

•     Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•     Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).

•     Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[7] wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi[8]).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

•     w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00‑916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)

lub

•     w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).