Uzasadnienie
1. Wyrokiem z 26 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Gd 79/25, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.), dalej "p.p.s.a.", uwzględnił skargę K.K. (dalej "strona" lub "skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w G. z 5 grudnia 2024 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego i uchylił zaskarżoną decyzje wraz z poprzedzająca ja decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z 4 września 2024 r.
Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wskazał, że analiza treści uzasadnienia zmian legislacyjnych w zakresie wprowadzenia preferencyjnych stawek podatku akcyzowego dla samochodów osobowych o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym oraz samochodów stanowiących pojazd hybrydowy wskazuje na zamiar objęcia wprowadzoną od 1 stycznia 2020 r. obniżoną stawką akcyzy wszystkich samochodów osobowych, posiadających zarówno tradycyjny silnik spalinowy, jak i inny silnik, elektryczny, bez względu na zakres działania silnika elektrycznego, spełniających pozostałe wymogi wynikające z art. 100 i art. 105 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.), dalej "u.p.a.". W rozpoznawanej sprawie skarżący nabył wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy, który posiada napęd hybrydowy inny niż typu plug-in, pojemność silnika 2999 cm3 oraz mocy 320 kW silnika spalinowego i 16 kW silnika elektrycznego. W kontekście językowej wykładni pojęcia "hybrydowy napęd spalinowo-elektryczny" ustalony w sprawie brak możliwości samodzielnej jazdy lub ruszania z miejsca wyłącznie na silniku elektrycznym nie przekreśla jednak, zdaniem sądu, uznania, że w omawianym przypadku dwa różne źródła mocy oddziaływają bezpośrednio na urządzenie do nadawania samochodowi ruchu, energia pochodząca z dwóch źródeł mocy bezpośrednio powoduje ruch pojazdu, bądź taki, w którym wprawianie pojazdu w ruch jest bezpośrednim wynikiem działania dwóch różnych źródeł mocy. Z tych względów w rozpoznawanej sprawie organy winny zastosować stawkę akcyzy wynikającą z art. 105 pkt 1b u.p.a., gdyż ze stanu faktycznego wynika, że pojazd spełniał wszystkie przesłanki wymienione w tym przepisie (posiadał określoną pojemność silnika, nie akumulował energii elektrycznej przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania oraz posiadał hybrydowy napęd spalinowo-elektryczny zgodnie z wymogami ustawy o podatku akcyzowym).
2. Skarga kasacyjna
Powyższy wyrok został zaskarżony w całości przez organ, a w skardze kasacyjnej na podstawie art. 174 pkt 2 i 1 p.p.s.a. zarzucono naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, oraz prawa materialnego, tj.:
1) art. 141 § 4 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. przez niezasadne uchylenie zaskarżonych decyzji wskutek błędnego przyjęcia, że decyzja organu wydana została z naruszeniem prawa materialnego, tj. przez błędną wykładnię przepisu art. 105 pkt 1b w zw. z art. 3 ust. 1 u.p.a., co powinno skutkować oddaleniem skargi na podstawie art. 151 p.p.s.a.;
2) błędną wykładnię i w konsekwencji niewłaściwe zastosowanie art. 105 pkt 1b w zw. z art. 3 ust. 1 u.p.a. polegające na przyjęciu przez sąd pierwszej instancji, że: "treść art. 105 pkt 1b u.p.a. lege non distinguende jest czytelna; obniżona stawka akcyzy przysługuje, jeżeli samochodów osobowy posiada odpowiedni (hybrydowy, czyli mieszany) napęd. O ile ustawodawca określił w art. 105 pkt 1b u.p.a. parametry silnika spalinowego (pojemność od 2.000 cm3 do 3.500 cm3), to co do silnika elektrycznego nie ustanowił żadnych konkretnych wymagań. Z przepisu tego nie wynika, aby od mocy silnika elektrycznego zależało, czy dany samochód jest samochodem osobowym o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, czy jest samochodem o napędzie jedynie spalinowym. Nie wynika z przepisu także zależność miedzy zakresem, w jakim silnik elektryczny (jego moc) uczestniczy w jeździe bądź czy istnieje alternatywna możliwość jazdy wyłącznie na silniku elektrycznym"., w sytuacji gdy zdaniem organu napęd spalinowo-elektryczny, w którym silnik elektryczny jedynie wspomaga silnik spalinowy, nie jest napędem, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym. A prawidłowa wykładnia frazy "hybrydowy napęd spalinowo-elektryczny", o którym mowa w art. 105 pkt 1a lit. a) i pkt 1b u.p.a., dotyczy takiego napędu, który pozwala na autonomiczna jazdę na silniku spalinowym, jak i wyłącznie na silniku elektrycznym. Prawidłowe zastosowanie art. 105 pkt 1a lit. a) i pkt 1b u.p.a. powinno uwzględniać, że samochód osobowy, który nie posiada wyłącznie trybu jazdy elektrycznej, nie jest traktowany w myśl art. 105 pkt 1a lit. a) i pkt 1b u.p.a. jako samochód osobowy o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, natomiast zastosowanie niższej stawki podatku akcyzowego dotyczy tylko i wyłącznie hybrydowych samochodów elektrycznych, które mają co najmniej dwa alternatywne źródła zasilania do napędu, a napęd w tych pojazdach stosowany jest zamiennie.